Учет расчетов по договору давальческой переработки
Отражение расчетов по договору в бухгалтерском учете может происходить различными способами, в зависимости от того, каким образом производится оплата выполненных работ.
А) Оплата денежными средствами.
Этот вариант самый простой, так как представляет собой классическую схему договора подряда – переработчик выполняет работы, а заказчик оплачивает эти работы денежными средствами.
Пример 1.
Организация А передала организации Б сырье на переработку. Стоимость переработки составила 120 000 рублей (в том числе НДС 18 305 рублей). Себестоимость работ переработчика составила 85 000 рублей.
Данные хозяйственные операции оформляются следующими бухгалтерскими проводками.
У заказчика:
Корреспонденция счетов
Сумма, рублей
Содержание операции
Дебет
Кредит
20
60
101 695
Учтены затраты по переработке
19
60
18 305
Выделен НДС
60
51
120 000
Оплачена переработка сырья
68
19
18 305
НДС принят к вычету
У переработчика:
Корреспонденция счетов
Сумма, рублей
Содержание операции
Дебет
Кредит
62
90-1
120 000
Отражена выручка за выполненные работы
90-3
68
18 305
Выделен НДС
90-2
20
85 000
Списана себестоимость работ
90-9
99
16 695
Определен финансовый результат (120 000 – 18 305 – 85 000)
51
62
120 000
Получена оплата от заказчика
Если оплата за выполненные работы производится сырьем или готовой продукцией (полностью или частично), договор приобретает смешанный характер: в части, регулирующей выполнение работ, это договор подряда, а в части, регулирующей порядок оплаты – договор купли-продажи.
Основания для такой трактовки следующие. Если применить правила определения величины оплаты по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами, то следует руководствоваться пунктом 6.3. ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 6 мая 1999 года №32н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99» и пунктом 6.3 ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 6 мая 1999 года №33н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99».
В частности, пунктом 6.3. ПБУ 10/99 сумма оплаты определяется как стоимость товаров, переданных организацией, а при невозможности ее определения – как стоимость полученных товаров. Однако, исходя из сути договора, переработчик не передает никаких товаров в обмен на полученные ценности. Формально он передает продукцию (результат переработки сырья), которая ему не принадлежит, а предметом договора является выполнение работ. Стоимость работ, выполненных переработчиком, четко определена в договоре.
Аналогично, для заказчика, пункт 6.3. ПБУ 9/99 «Доходы организации» определяет, что величина поступления по договору, предусматривающему исполнение обязательств неденежными средствами, определяется как стоимость полученных товаров, а при невозможности ее определения – как стоимость переданных товаров. Тем не менее, в обмен на сырье или готовую продукцию, которые заказчик отдает в счет оплаты по договору, он не получает товаров. Ему передается продукция, собственником которой он является. Заказчик оплачивает выполненные работы, стоимость которых определена договором.
Поэтому, по нашему мнению, в том случае если в оплату за выполненные работы передается сырье или продукция, эта передача рассматривается как договор купли-продажи.
Обратите внимание!
В том случае если, в договоре на переработку указано, что оплата производится сырьем или готовой продукцией, такой договор может классифицироваться как предполагающий оплату неденежными средствами.
В этом случае, при определении стоимости работ и передаваемых в счет оплаты сырья или продукции, следует применять правила, установленные для подобных договоров. То есть, стоимость работ будет определяться исходя из стоимости сырья или продукции, причем это делается особым способом.
Например, переработчик будет определять стоимость своих работ исходя из цены, по которой он обычно приобретает аналогичное сырье или продукцию (она может отличаться от цены, по которой данное сырье или продукция может быть приобретено в данном конкретном случае). Кроме того, в этом случае у налоговых органов возникает право проверки соответствия цен условиям, установленным статьей 40 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ).
Для того чтобы избежать подобных осложнений, мы рекомендуем следующий алгоритм.
Заключается договор на переработку давальческого сырья, в котором определяется стоимость работ и не оговаривается факт оплаты сырьем или готовой продукцией.
Если расчет производится сырьем или готовой продукцией (полностью или частично), заключается договор купли-продажи на сумму равную стоимости передаваемого сырья или продукции. В этом случае сырье или продукция не передаются в счет оплаты по договору переработки, а реализуются по отдельному договору и их стоимость определяется продавцом. Сырье или продукция приходуются у покупателя (переработчика по первому договору) по цене, указанной в договоре, и не зависит от стоимости работ. В свою очередь стоимость работ по первому договору никак не соотносится ни с ценой сырья или материалов, по которой они приобретаются в данном случае, ни с той ценой, по которой они обычно приобретаются.
Следующий этап – зачет взаимных задолженностей. Имеются два различных договора:
Договор переработки (подряда), по которому образуется задолженность заказчика перед переработчиком;
Договор купли-продажи, по которому заказчик выступает в роли продавца, а переработчик – в роли покупателя.
Суммы задолженностей могут совпадать, если стоимость проданного по договору купли-продажи сырья или продукции равна стоимости работ по переработке, в этом случае после проведения зачета задолженностей обязанности сторон по оплате считаются исполненными.
Если стоимость сырья или продукции, приобретенных по договору купли-продажи, меньше стоимости работ по договору подряда, то после проведения зачета обязанность покупателя по оплате сырья или продукции исполнена, а заказчик должен оплатить денежными средствами остаток задолженности по договору переработки. Таким образом, сумма оплаты по договору переработки складывается из суммы поступивших денежных средств и суммы зачета.
Право у заказчика на возмещение НДС в части стоимости работ по переработке приобретенного сырья (продукции) переработчиком возникает только после проведения зачета, так как только тогда обязанность по оплате считается исполненной. Если заказчик продал сырье или продукцию на меньшую сумму, а денежные средства в счет погашения задолженности еще не перечислил, то он может возместить НДС только в части, пропорциональной сумме оплаты.
Ниже мы рассмотрим различные варианты расчета сырьем и готовой продукцией с точки зрения договора купли-продажи.
Б) В качестве оплаты передается сырье (полностью или частично).
Если отгрузка сырья, предназначенного для оплаты работ, производится одновременно с передачей сырья в переработку, то заказчик учитывает его стоимость на счете 45 «Товары отгруженные», так как право собственности на него перейдет к подрядчику после окончания работ по переработке.
По окончании выполнения работ реализация сырья в счет оплаты отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы» как реализация прочих активов.
У переработчика сырье, полученное в счет оплаты работ, до момента перехода права собственности на него должно быть учтено на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение».
В договоре, заключенном между давальцем и переработчиком должно быть определено, сколько сырья переходит в собственность организации, а, сколько на переработку.
Обратите внимание!
Один и тот же вид сырья будет учтен на счетах 003 «Материалы, принятые в переработку» и 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» в различной денежной оценке. Сырье, принятое в переработку, учитывается в денежной оценке, в которой оно учтено на счете 10 «Материалы» у заказчика (по себестоимости). Аналогичное сырье, полученное в счет оплаты работ, передается заказчиком по цене реализации (с учетом наценки и НДС). Поэтому учет всего полученного сырья на счете 003 «Материалы, принятые в переработку» может быть правомерным лишь в том случае, когда сырье было передано в переработку, а его излишки после выполнения работ остаются у переработчика в счет оплаты.
В том случае, если сырье в счет оплаты, отгружается переработчику после окончания выполнения работ, то заказчик может непосредственно списывать его себестоимость на счет 90-2 «Себестоимость продаж» без использования счета 45 «Товары отгруженные», а переработчик полученное сырье принимает к учету на счет 10 «Материалы» без использования счета 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение».
Так как передача сырья в счет оплаты рассматривается как купля-продажа, операции, связанные с этой сделкой, продавец (заказчик) отражает с использованием счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», и затем закрывает задолженности проводкой:
Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Если делать проводку:
Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Кредит 91 «Прочие доходы и расходы» при передаче материала (без использования счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»), тогда она не будет отражать сущности этой сделки.
Покупатель (переработчик) приходует поступившее сырье через счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»:
Дебет 10 «Материалы»
Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
и закрывает задолженности проводкой
Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Аналогично, использование сокращенной схемы проводок, когда счет 60«Расчеты с поставщиками и подрядчиками» не используется, а принятие к учету сырья, полученного в счет оплаты, оформляется проводкой
Дебет 10 «Материалы»
Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», не отражает сущности операции.
Пример 2.
Цифры условные.
ООО «Икс» и ЗАО «Игрек» заключили договор, согласно которому ООО «Икс» передает ЗАО «Игрек» 1 000 м ткани для пошива женских платьев. Стоимость ткани (учетная цена) составляет 180 рублей за 1м. Стоимость работ по пошиву, определенная договором, составляет 94 400 рублей (в том числе НДС 14 400 рублей). Сумма затрат переработчика по выполнению заказа составила 65 000 рублей.
В счет оплаты работ ООО «Икс» передает ЗАО «Игрек» 400 м такой же ткани. Цена реализации ткани составляет 200 рублей за 1 м (без НДС).
Рассмотрим две ситуации:
Ситуация 1.
1) Отгрузка ткани в счет оплаты происходит одновременно с передачей ткани в переработку.
ООО «Икс» (заказчик)
Корреспонденция счетов
Сумма, рублей
Содержание операции
Дебет
Кредит
10-7
10-1
180 000
Передана ткань для пошива платьев (1 000 х 180)
45
10-1
72 000
Передана ткань по договору купли-продажи (400 х 180)
20
10-7
180 000
Списана ткань, израсходованная на изготовление продукции
20
60
80 000
Отражены затраты по переработке
19
60
14 400
Отражен НДС по переработке
43
20
260 000
Принята к учету готовая продукция (180 000 + 80 000)
62
91-1
94 400
Отражена выручка от реализации ткани ((400 х 200) х 118%)
91-2
68
14 400
Выделен НДС ((400 х 200) х 18%)
91-2
45
72 000
Списана себестоимость реализованной ткани (400 х 180)
91-9
99
8 000
Определен финансовый результат от реализации ткани (94 400 – 14 400 – 72 000)
60
62
94 400
Произведен зачет взаимных задолженностей
68
19
14 400
НДС по переработке принят к вычету
ЗАО «Игрек» (переработчик)
Корреспонденция счетов
Сумма, рублей
Содержание операции
Дебет
Кредит
003
180 000
Получена ткань для выполнения заказа (1 000 х 180)
002
94 400
Получена ткань по договору купли-продажи ((400 х 200) х 118%)
20
10, 70, 69
65 000
Отражены затраты по выполнению заказа
003
180 000
При передаче готовых изделий списан расход материалов
002
94 400
Списана с забалансового счета стоимость ткани, полученной по договору купли-продажи
62
90-1
94 400
Отражена выручка от выполнения работ
90-3
68
14 400
Выделен НДС
90-2
20
65 000
Списана себестоимость работ
90-9
99
15 000
Определен финансовый результат по выполненным работам
(94 400 – 14 400 – 65 000)
10
60
80 000
Принята к учету ткань (400 х 200)
19
60
14 400
Отражен НДС по приобретенной ткани ((400 х 200)х 18%)
60
62
94 400
Произведен зачет взаимных задолженностей
68
19
14 400
НДС по приобретению ткани предъявлен к вычету
Ситуация 2.
2) Отгрузка ткани в счет оплаты происходит после передачи готовой продукции заказчику.
ООО «Икс» (заказчик)
Корреспонденция счетов
Сумма, рублей
Содержание операции
Дебет
Кредит
10-7
10-1
180 000
Передана ткань для пошива платьев (1 000 х 180)
20
10-7
180 000
Списана ткань, израсходованная на изготовление продукции
20
60
80 000
Отражены затраты по переработке
19
60
14 400
Отражен НДС по переработке
43
20
260 000
Принята к учету готовая продукция (180 000 + 81 356)
62
91-1
94 400
Отражена выручка от реализации ткани ((400 х 200) х 118%)
91-2
68
14 400
Выделен НДС ((400 х 200) х 18%)
91-2
10-1
72 000
Списана себестоимость реализованной ткани (400 х 180)
91-9
99
8 000
Определен финансовый результат от реализации ткани
(94 400 – 14 400 – 72 000)
60
62
94 400
Произведен зачет взаимных задолженностей
68
19
14 400
НДС по переработке принят к вычету
ЗАО «Игрек» (переработчик)
Корреспонденция счетов
Сумма, рублей
Содержание операции
Дебет
Кредит
003
180 000
Получена ткань для выполнения заказа (1 000 х 180)
20
10, 70, 69
65 000
Отражены затраты по выполнению заказа
003
180 000
При передаче готовых изделий списан расход материалов
62
90-1
94 400
Отражена выручка от выполнения работ
90-3
68
14 400
Выделен НДС
90-2
20
65 000
Списана себестоимость работ
90-9
99
15 000
Определен финансовый результат по выполненным работам
(94 400 – 14 400 – 65 000)
10
60
80 000
Принята к учету ткань, полученная по договору купли-продажи
(400 х 200)
19
60
14 400
Отражен НДС по приобретенной ткани ((400 х 200)х 18%)
60
62
94 400
Произведен зачет взаимных задолженностей
68
19
14 400
НДС по приобретенной ткани предъявлен к вычету
При расчете сырьем возможен вариант, когда сырье передается не на всю сумму задолженности за выполненные работы, а расчет производится частично сырьем, а частично – денежными средствами. В этом случае правила купли-продажи применяются в части передаваемого сырья.
Пример 3.
ООО «Икс» и ЗАО «Игрек» заключили договор, согласно которому ООО «Икс» передает ЗАО «Игрек» 1 000 м ткани для пошива женских платьев. Стоимость ткани (учетная цена) составляет 180 рублей за 1м. Стоимость работ по пошиву, определенная договором, составляет 94 400 рублей (в том числе НДС 14 400 рублей). Сумма затрат переработчика по выполнению заказа составила 65 000 рублей.
В счет оплаты работ ООО «Икс» передает ЗАО «Игрек» 300 м такой же ткани. Цена реализации ткани составляет 200 рублей за 1 м (без НДС). Остальная сумма задолженности выплачивается денежными средствами.
ООО «Икс» (заказчик)
Корреспонденция счетов
Сумма, рублей
Содержание операции
Дебет
Кредит
10-7
10-1
180 000
Передана ткань для пошива платьев (1 000 х 180)
45
10-1
54 000
Передана ткань по договору купли-продажи (300 х 180)
20
10-7
180 000
Списана ткань, израсходованная на изготовление продукции
20
60
80 000
Отражены затраты по переработке
19
60
14 400
Отражен НДС по переработке
43
20
260 000
Принята к учету готовая продукция (180 000 + 80 000)
62
91-1
70 800
Отражена выручка от реализации ткани ((300 х 200) х 118%)
91-2
68
10 800
Выделен НДС ((300 х 200) х 18%)
91-2
45
54 000
Списана себестоимость реализованной ткани (300 х 180)
91-9
99
6 000
Определен финансовый результат от реализации ткани
Получена ткань для выполнения заказа (1 000 х 180)
002
70 800
Получена ткань в счет оплаты ((300 х 200) х 118%)
20
10, 70, 69
65 000
Отражены затраты по выполнению заказа
003
180 000
При передаче готовых изделий списан расход материалов
002
70 800
Списана с забалансового счета стоимость ткани в счет оплаты
62
90-1
94 400
Отражена выручка от выполнения работ
90-3
68
14 400
Выделен НДС
90-2
20
65 000
Списана себестоимость работ
90-9
99
15 000
Определен финансовый результат по выполненным работам (94 400 – 14 400 – 65 000)
10
60
60 000
Принята к учету ткань (300 х 200)
19
60
10 800
Отражен НДС по приобретению ткани ((300 х 200)х 20%)
60
62
70 800
Произведен зачет взаимных задолженностей
51
62
23 600
Получена остальная сумма оплаты (94 400 – 70 800)
68
19
10 800
НДС по приобретенной ткани предъявлен к вычету
В) В качестве оплаты передается готовая продукция (полностью или частично).
В данном случае договор также носит смешанный характер, с элементами договора подряда в части выполнения работ и купли-продажи – в части оплаты.
Учет операций в данном случае производится так же, как и при расчетах сырьем, с некоторыми отличиями. В данном случае расчет производится готовой продукцией, которая учитывается заказчиком на счете 43 «Готовая продукция», а реализация ее отражается на счете 90 «Продажи».
В зависимости от характера дальнейшего использования полученной готовой продукции переработчик может принять ее к учету следующим образом:
на счет 10 «Материалы» - если продукция будет использована в производстве в качестве материалов;
на счет 41 «Товары» - если предполагается ее дальнейшая продажа.
Пример 4.
ООО «Икс» и ЗАО «Игрек» заключили договор, согласно которому ООО «Икс» передает ЗАО «Игрек» 1 000 м ткани для пошива женских платьев. Стоимость ткани (учетная цена) составляет 180 рублей за 1м. Стоимость работ по пошиву, определенная договором, составляет 94 400 рублей (в том числе НДС 14 400 рублей). Сумма затрат переработчика по выполнению заказа составила 65 000 рублей. Изготовлено 500 платьев.
В счет оплаты работ ООО «Икс» передает ЗАО «Игрек» 125 платьев. Цена реализации платьев составляет 640 рублей за 1 штуку (без НДС).
Общая себестоимость готовой продукции у заказчика складывается из себестоимости израсходованной ткани и стоимости работ переработчика:
180 000 + 80 000 = 260 000 рублей.
Себестоимость одного платья составляет:
260 000 / 500 = 520 рублей.
ООО «Икс» (заказчик)
Корреспонденция счетов
Сумма, рублей
Содержание операции
Дебет
Кредит
10-7
10-1
180 000
Передана ткань для пошива платьев (1 000 х 180)
20
10-7
180 000
Списана ткань, израсходованная на изготовление продукции
20
60
80 000
Отражены затраты по переработке
19
60
14 400
Отражен НДС по переработке
43
20
260 000
Принята к учету готовая продукция (180 000 + 80 000)
62
90-1
94 400
Отражена выручка от реализации платьев ((125 х 640) х 118%)
90-3
68
14 400
Выделен НДС ((125 х 640) х 18%)
90-2
43
65 000
Списана себестоимость реализованных платьев (125 х 520)
91-9
99
15 000
Определен финансовый результат от реализации платьев (94 400 – 14 400 – 65 000)
60
62
94 400
Произведен зачет взаимных задолженностей
68
19
14 400
НДС по переработке принят к вычету
ЗАО «Игрек» (переработчик)
Корреспонденция счетов
Сумма, рублей
Содержание операции
Дебет
Кредит
003
180 000
Получена ткань для выполнения заказа (1 000 х 180)
20
10, 70, 69
65 000
Отражены затраты по выполнению заказа
003
180 000
При передаче готовых изделий списан расход материалов
62
90-1
94 400
Отражена выручка от выполнения работ
90-3
68
14 400
Выделен НДС
90-2
20
65 000
Списана себестоимость работ
90-9
99
15 000
Определен финансовый результат по выполненным работам
(94 400 – 14 400 – 65 000)
41
60
80 000
Приняты к учету платья, полученные по договору купли-продажи
(125 х 640)
19
60
14 400
Отражен НДС по принятым к учету платьям ((125 х 640)х 20%)
60
62
94 400
Произведен зачет взаимных задолженностей
68
19
14 400
НДС по приобретенным платьям предъявлен к вычету
Если оплата производится частично денежными средствами, а частично готовой продукцией, то в части передачи продукции применяются правила купли-продажи.
Пример 5.
ООО «Икс» и ЗАО «Игрек» заключили договор, согласно которому ООО «Икс» передает ЗАО «Игрек» 1 000 м ткани для пошива женских платьев. Стоимость ткани (учетная цена) составляет 180 рублей за 1м. Стоимость работ по пошиву, определенная договором, составляет 94 400 рублей (в том числе НДС 14 400 рублей). Сумма затрат переработчика по выполнению заказа составила 65 000 рублей. Изготовлено 500 платьев.
В счет оплаты работ ООО «Икс» передает ЗАО «Игрек» 75 платьев. Цена реализации платьев составляет 640 рублей за 1 штуку (без НДС). Остальная сумма погашается денежными средствами.
Себестоимость одного платья у заказчика составляет 520 рублей.
ООО «Икс» (заказчик)
Корреспонденция счетов
Сумма, рублей
Содержание операции
Дебет
Кредит
10-7
10-1
180 000
Передана ткань для пошива платьев (1 000 х 180)
20
10-7
180 000
Списана ткань, израсходованная на изготовление продукции
20
60
80 000
Отражены затраты по переработке
19
60
14 400
Отражен НДС по переработке
43
20
260 000
Принята к учету готовая продукция (180 000 + 80 000)
62
90-1
56 640
Отражена выручка от реализации платьев ((75 х 640) х 118%)
90-3
68
8 640
Выделен НДС ((75 х 640) х 18%)
90-2
43
39 000
Списана себестоимость реализованных платьев (75 х 520)
91-9
99
9 000
Определен финансовый результат от реализации платьев (56 640 – 8 640 – 39 000)
Контрольно-кассовая техника, включенная в Государственный реестр, применяется на территории Российской Федерации в обязательном порядке всеми организациями и индивидуальными предпринимателями при осуществлении ими наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в случаях продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг (пункт 1 статьи 2 Закона №54-ФЗ).
Любое иное осуществление денежных расчетов, не связанное с продажей товаров, выполнением работ или оказанием услуг, не требует в обязательном порядке применения контрольно-кассовой техники.
При осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт на территории Российской Федерации применяются модели контрольно-кассовой техники, включенные в Государственный реестр, такое требование установлено статьей 3 Закона №54-ФЗ.
Помимо указанного закона порядок ведения Государственного реестра регулируется Положением о порядке ведения Государственного реестра контрольно-кассовых машин, используемых на территории Российской Федерации», утвержденное Решением ГМЭК от 22 октября 1993 года, Протокол №3. Данный нормативный акт содержит следующие раздел
Как мы уже отмечали, на территории Российской Федерации применяются только модели ККТ, включенные в Государственный реестр. В случае исключения из Государственного реестра ранее применявшихся моделей контрольно-кассовой техники их дальнейшая эксплуатация осуществляется до истечения нормативного срока их амортизации (пункт 5 статьи 3 Закона №54-ФЗ). Аналогичное разъяснение изложено в Письме ФНС РФ от 17 января 2006 года №06-9-09/16@ «О регистрации ККТ».
В соответствии с пунктом 8 приказа Государственной налоговой службы Российской Федерации от 22 июня 1995 года №ВГ-3-14/36 «Об утвержде
Главная страница --> 