Сравнительный анализ систем налогообложения. Торговая деятельность
ТОРГОВАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ
ОСОБЕННОСТИ И КОНСТАНТЫ
В настоящей статье используются следующие допущения:
Все расчеты ведутся на год, в тысячах рублей.
Высокорентабельный расчет (соотношение дохода без начисляемых налогов и затрат к затратам без начисляемых и возмещаемых налогов; процент рентабельности - от 26 до 42%):
товарооборот розничный при любых системах – 3 540;
товарооборот организации оптовый с НДС – 3 540 (без НДС 3 000, НДС -540);
товарооборот организации оптовый без НДС (скидка в 2/3 от суммы НДС) – 3 180;
товарооборот предпринимателя оптовый без НДС (скидка в 2/3 от суммы НДС и потеря конкурентных преимуществ) – 3 110.
Среднерентабельный расчет (соотношение дохода без начисляемых налогов и затрат к затратам без начисляемых и возмещаемых налогов; процент рентабельности - от 0 до 7%):
товарооборот розничный при любых системах – 2 773;
товарооборот организации оптовый с НДС – 2 773 (без НДС -2350, НДС – 423);
товарооборот организации оптовый без НДС (скидка в 1/3 от суммы НДС) – 2 632;
товарооборот предпринимателя оптовый без НДС (скидка в 1/3 от суммы НДС и потеря конкурентных преимуществ) – 2 562;
покупная стоимость реализованных товаров – 1 770, в том числе НДС – 270.
Оплата труда – 300 (корректировка расходов для целей налога на прибыль и расходов для упрощенной системы налогообложения не применялась, при наличии корректировки расходов сумма, не уменьшающая налог на прибыль, будет меньше, чем сумма, уменьшающая расходы для упрощенной системы налогообложения).
Затраты – 590, в том числе НДС - 90 (корректировка расходов для целей налога на прибыль и расходов для упрощенной системы налогообложения не применялась, при наличии корректировки расходов сумма, не уменьшающая налог на прибыль, будет меньше, чем сумма, уменьшающая расходы для упрощенной системы налогообложения).
Объектов налогообложения по налогу на имущество не имеется.
Организация создается в интересах физического лица и вся прибыль по итогам года подлежит распределению.
Льготы и различные ставки по НДС, налогу на имущество в расчете не применялись.
Для целей ЕНВД: К1= 1,132 (с 2006 года), К2 = 1, площадь = 20 кв.м.
Примечания.
Корректировка в оптовой торговле на наличие статуса предпринимателя и отсутствие НДС сделана путем корректировки товарооборота и имеет предельно условный характер.
При корректировке товарооборота не учитываются торговые организации с монопольно реализуемыми товарами и потребителями, не заинтересованными в наличии НДС, при наличии данных обстоятельств оптимально сделать экономический анализ, проведенный для розничных организаций (за исключением ЕНВД).
Налогоплательщики НДС имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей без учета налога не превысила в совокупности два миллиона рублей (статья 145 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ))
Для применения упрощенной системы налогообложения доходы налогоплательщика не должны превышать 20 миллионов рублей в год (пункт 4 статьи 346.13 НК РФ).
У предпринимателя, по сравнению с организацией, более простая технология начала деятельности, но есть личная материальная ответственность и легко применимая уголовная ответственность.
Стандартные и иные налоговые вычеты для целей НДФЛ предпринимателя в расчете не учитываются.
Предположим, что на территории рассматриваемого хозяйствующего субъекта единый налог на вмененный доход (ЕНВД) введен.
При осуществлении операций организацией по упрощенной системе затраты на ведение бухгалтерского учета меньше, чем при осуществлении операций при стандартной системе налогообложения и применении ЕНВД.
Переход между системами налогообложения внутри одной организации или одним предпринимателем является оптимальным только при наличии существенных преимуществ, так как в момент перехода могут возникнуть большие добавочные расходы по уплате налогов, а также существенные риски, связанные с их начислением.
ПРИМЕНЕНИЕ РАЗЛИЧНЫХ СИСТЕМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ОРГАНИЗАЦИЯМИ
Общая система налогообложения (розничная, высокорентабельная).
Пенсионное страхование самого предпринимателя: 0,15х12=2.
Доход после налогообложения: 2 773 -1770 -590 -300-42+9-18-2=60.
Итого причитается предпринимателю: 60.
Итого налогов к уплате: 53.
СРАВНИТЕЛЬНАЯ ТАБЛИЦА ПРИМЕНЕНИЯ РАЗЛИЧНЫХ СИСТЕМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В ТОРГОВЛЕ
Система налогообложения
Розничная высоко-рентабельная
Розничная средне-рентабельная
Оптовая высоко-рентабельная
Оптовая среднерента- бельная
Итого
Итого
Итого
Итого
собств.
налогов
собств.
налогов
собств.
налогов
собств.
налогов
Организация: общая система налогообложения
430
450
-28
141
430
450
-28
141
Организация: общая система налогообложения с освобождением от НДС в соответствии со статьей 145 НК РФ
555
325
25
88
306
214
-106
78
Организация: упрощенная система налогообложения (6% от дохода)
608
272
-53
166
299
221
-186
158
Организация: упрощенная система налогообложения (15% с разницы между доходом и расходом)
648
232
39
74
369
151
-70
151
Организация: единый налог на вмененный доход
754
126
56
57
-
-
-
-
Предприниматель: общая система налогообложения
505
375
-30
143
455
355
-89
132
Предприниматель: общая система налогообложения с освобождением от НДС в соответствии со статьей 145 НК РФ
658
222
26
87
295
155
178
80
Предприниматель: упрощенная система налогообложения (6% от дохода)
668
212
-53
166
263
187
-252
154
Предприниматель: упрощенная система налогообложения (15% с разницы между доходом и расходом)
711
169
41
72
375
75
-168
70
Предприниматель: единый налог на вмененный доход
827
53
60
53
-
-
-
-
Выводы.
При высокорентабельной розничной торговой деятельности оптимальным является единый налог на вмененный доход, а при его отсутствии - применение упрощенной системы обоих видов, как организациями, так и предпринимателями.
При среднерентабельной розничной торговой деятельности оптимальным является единый налог на вмененный доход, а при его отсутствии - применение упрощенной системы, где объектом налогообложения является разница между доходом и расходом, причем как у предпринимателей, так и у организаций.
При высокорентабельной оптовой торговой деятельности наиболее оптимальной является общая система налогообложения, как у организаций, так и у предпринимателей. Затем следует упрощенная система, где объектом налогообложения является разница между доходом и расходом, как для организаций, так и для индивидуальных предпринимателей.
среднерентабельная оптовая торговая деятельность убыточна при любой системе налогообложения, как для организаций, так и для индивидуальных предпринимателей.
Таким образом, при осуществлении розничной торговой деятельности оптимальным является единый налог на вмененный доход, а при его отсутствии - применение упрощенной системы, где объектом налогообложения является разница между доходом и расходом. При осуществлении оптовой торговой деятельности оптимальным вариантом у субъекта хозяйственной деятельности является общая система налогообложения и упрощенная система налогообложения, где объектом налогообложения является разница между доходом и расходом.
Надеемся, что приведенные в статье расчеты и их анализ позволят налогоплательщикам оценить преимущества и недостатки указанных систем налогообложения и использовать их в реальных условиях с целью снижения налоговых обязательств и получения наиболее эффективного результата хозяйственной деятельности.
Более подробно с вопросами оптимизации налогообложения Вы можетеознакомиться в книге ЗАО «BKR-Интерком-Аудит» «».
Данный материал подготовлен группой консультантов-методологов
Социальная поддержка граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС
На защиту прав и интересов граждан Российской Федерации, оказавшихся в зоне влияния неблагоприятных факторов, возникших вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС 26 апреля 1986 года, либо принимавших участие в ликвидации последствий этой катастрофы, направлен Закон Российской Федерации от 15 мая 1991 года №1244-1 «О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС» (далее Закон №1244-1).
В соответствии со статьей 28 Закона №1244-1 все граждане Российской Федерации, подвергшиеся радиоактивному воздействию вследствие чернобыльской
В соответствии с пунктом 1.5 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 13 июня 1995 года №49 «Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» (далее Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств), проведение инвентаризации объектов основных средств обязательно:
при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже;
перед составлением годовой бухгалтерской отчетности (инвентаризация основных средств может про
Бухгалтерский учет имущества, переданного в безвозмездное пользование
Бухгалтерский учет имущества, переданного в безвозмездное пользование, у ссудодателя
При передаче организацией – собственником по договору безвозмездного пользования (ссуды) объектов основных средств или иного имущества, данные объекты или иное имущество будет продолжаться числиться на его бухгалтерском балансе.
В соответствии с действующим Планом счетов бухгалтерского учета финансово- хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденным Приказом Минфина Российской Федерации от 31 октября 2000 года №94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтер
Главная страница --> 