Налогообложение и учет карт предварительной оплаты у продавцов

Согласно статье 492 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее ГК РФ) розничная торговля сопровождается заключением договора купли-продажи товара. Это значит, что одна сторона (продавец) обязуется передать товар в собственность другой стороне (покупателю), а последний должен принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (пункт 1 статьи 454 ГК РФ).

Для организаций розничной торговли, приобретающих карты экспресс – оплаты у оператора телефонной связи и продающих их покупателям для получения прибыли, приобретенные карты будут являться (как для бухгалтерского, так и для налогового учета) товарами.

Действительно, согласно пункту 2 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 9 июня 2001 года №44н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01», материально-производственные запасы, предназначенные для продажи, являются товарами.

И для целей налогообложения организаций розничной торговли карты – товар, о чем сказано в пункте 3 статьи 38 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ):

«Товаром для целей настоящего Кодекса признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации. В целях регулирования отношений, связанных с взиманием таможенных платежей, к товарам относится и иное имущество, определяемое Таможенным кодексом Российской Федерации».

А также в статье 128 ГК РФ:

«К объектам гражданских прав относятся вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права; работы и услуги; информация; результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них (интеллектуальная собственность); нематериальные блага».

При этом, обращаем Ваше внимание на то, что в соответствии с точкой зрения налоговых органов для целей единого налога на вмененный доход карты экспресс-оплаты товаром не являются, при этом они базируются на точке зрения Госкомстата России.

Отражение карт в бухгалтерском учете дилера зависит от того, выкупаются они или берутся на реализацию.

Товары, приобретенные для перепродажи, оцениваются по стоимости их приобретения (без учета НДС). Организациям розничной торговли разрешается производить оценку приобретенных товаров по продажной стоимости с отдельным учетом наценок. Налоговая база по НДС при реализации карт экспресс – оплаты определяется в соответствии с пунктом 1 статьи 154 НК РФ.

Уплаченные оператором связи, при покупке карт, суммы НДС, организация розничной торговли имеет право принять к вычету. При этом обязательно наличие счета-фактуры и документов, подтверждающих оплату приобретенных карт.

Выручка от продажи организацией покупных товаров признается доходом от обычных видов деятельности и признается в учете в полной сумме поступлений денежных средств за проданные товары. В целях налогообложения прибыли выручка от реализации товаров признается доходом от реализации и определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары, за минусом налогов, предъявленных покупателю.

Приобретенные у оператора связи, карты будут учитываться на счете 41 «Товары».

Пример 1.

Организация осуществляет продажу карт экспресс – оплаты. Карты продаются покупателям с наценкой 30%. В январе месяце организация приобрела карты экспресс – оплаты на общую сумму 120 000 рублей, в том числе НДС - 18 305 рублей. Общая сумма выручки от продажи карт составила 132 204 рубля, в том числе НДС.

Учет товаров организация ведет по продажным ценам.

В бухгалтерском учете организации будут сделаны записи:

Если дилер не выкупает карты у оператора связи, а берет их на реализацию, то реализация карт экспресс - оплаты осуществляется или от имени дилера (стороны могут заключить договор комиссии (статья 990 ГК РФ)), или дилер реализует карты от имени оператора - договор поручения (статья 971 ГК РФ).

Как правило, стороны заключают между собой агентский договор, согласно которому дилер может продавать карты как от своего имени, так и от имени оператора, но в любом случае за счет оператора (статья 1005 ГК РФ). При этом дилер получает оплату от покупателей за карты и удерживает из этих сумм свое посредническое вознаграждение, а разницу перечисляет оператору.

Пример 2.

Организация взяла на реализацию карты экспресс - оплаты у оператора связи по агентскому договору. Согласно договору вознаграждение дилера составляет 5% от продажи карт.

Дилер получил от оператора карты экспресс - оплаты различного номинала на сумму 50 000 рублей. За месяц дилером реализованы карты на сумму 45 000 рублей.

В бухгалтерском учете дилера карты будут учитываться на забалансовом счете 004 «Товары, принятые на комиссию».

Более подробно с вопросами, касающимися бухгалтерского учета и налогообложения услуг связи, Вы можете познакомиться в книге ЗАО «BKR Интерком-Аудит» «Связь».

Данный материал подготовлен группой консультантов-методологов ЗАО «BKR-Интерком-Аудит»

Источник : РОСЭК