Главная страница --> Ведение бизнеса

Предоставление скидки в виде уменьшения обязательства покупателя по оплате приобретенного товара (прощение долга, дарение) без изменения установленной договором цены



Гражданско-правовые аспекты

В соответствии со статьей 415 ГК РФ прощение долга определяется как способ прекращения обязательства посредством освобождения кредитором должника от лежащих на последнем обязанностей.

Соглашение, согласно которому сторона освобождает или обязуется освободить другую сторону от имущественной обязанности перед собой, квалифицируется как дарение в соответствии с пунктом 1 статьи 572 ГК РФ.

Таким образом, согласно указанному подходу включение в договор условия о предоставлении скидки не  изменяет величину первоначально установленного обязательства, то есть цену приобретаемого товара, а направлено на частичное освобождение покупателя от имущественной обязанности перед продавцом.

Отметим, что указанная позиция относительно природы предоставляемых покупателю скидок впервые была сформулирована МНС РФ в письме от 25 июля 2002 года №02-3-08/84-Ю216, в котором указано, что если на сумму предоставленной скидки цена товара не изменяется, уменьшение задолженности покупателя является прощением долга.

Квалификация предоставляемой покупателю скидки в виде уменьшение задолженности покупателя по оплате поставленных товаров как частичное освобождение покупателя от денежного обязательства по оплате товаров может быть произведена при следующих обстоятельствах:

  • отсутствие в договоре четкого указания на то, что предоставляемые покупателю скидки уменьшают первоначально установленную цену товаров;
  • указание в первичных учетных документах (накладных на отгрузку), а также счете-фактуре размера цен на реализованные товары без учета представляемых скидок;
  • определение величины скидки в ходе урегулирования взаимных обязательств по оплате товаров  актом зачета в последующем отчетном периоде (то есть при погашении возникших обязательств по оплате товаров).

При этом, как правило, взаимоотношения покупателя и продавца в связи с предоставлением скидки складываются следующим образом.

Размер суммы предоставляемых скидок определяется расчетным путем. В связи с этим в качестве документального основания подтверждения размера скидки, предоставляемой за соответствующий расчетный период, признается специальный расчет. После согласования сторонами величины представляемой в данном периоде скидки в конце квартала или месяца на основании указанного расчета-уведомления определяется объем задолженности покупателя за проданный товар и осуществляется процедура выверки взаимных расчетов в форме зачета взаимных требований или возврата покупателю части первоначальной стоимости оплаченного товара, уменьшенной в результате расчета суммы скидки.

Пример.

ЗАКРЫТОЕ АКЦИОНЕРНОЕ ОБЩЕСТВО «Актив»

Исх. №14/03

5 марта 2004 года

город Москва

Генеральному директору

ООО «Пассив»

г-ну Ветрову А.А.

Доводим до Вашего сведения, что на основании приказа от 4 марта 2004 года №32 Вашей организации предоставлена скидка в размере 10 процентов в отношении партии товара, которая была приобретена 20 февраля 2004 года на сумму 600 000 рублей, в том числе НДС – 91 525 рублей (накладная №203, счет-фактура №203).

В результате этого Ваша задолженность по приобретенному товару уменьшается на 60 000 рублей и на сегодняшний день составляет 540 000 рублей, в том числе НДС – 82 372 рублей.

С уважением, генеральный директор ЗАО «Актив»



Отметим, что при выявлении размера скидки и отражение ее в бухгалтерском и налоговом учете в последующем периоде на основании дополнительного расчета или уведомления существуют значительный риск того, что представители налоговых органов при проведении проверки потребуют определить величину налоговой базы по НДС и налогу на прибыль исходя из уровня цены товаров без учета предоставляемых покупателю скидок.

Бухгалтерский учет и налогообложение у организации-продавца

Бухгалтерский учет у продавца

При отражении в бухгалтерском учете поставщика операций по реализации товаров с уменьшением на величину скидок суммы задолженности покупателя необходимо руководствоваться, в частности, пунктом  6 ПБУ 9/99 «Доходы организации».

Из пункта 6 ПБУ 9/99 следует, что выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности, определяемой из цены, установленной договором между организацией и покупателем (заказчиком) или пользователем активов организации.

При этом в случае, если предоставление скидки осуществляется в виде частичного уменьшения обязательства покупателя по оплате товаров в последующие отчетные периоды (после передачи товаров) без изменения первоначально установленной цены, то сумма предоставляемой покупателю скидки не должна уменьшать выручку от реализации у продавца.

Отражение в бухгалтерском учете частичного прекращения обязательства покупателя отражается по дате подписания акта об урегулировании взаимных расчетов.

Корреспонденция счетов

Сумма, рублей

Содержание операции

Дебет

Кредит

При отгрузке товаров:

62

90-1

600 000

Выручка от реализации товара

90-3

76/НДС

91 525

Начислен НДС со стоимости реализованного товара

51

62

500 000

Оплата товаров

76/НДС

68

76 271

Начисление НДС в случае, если учетная политика «по оплате»

91

62

100 000

Прекращение части денежного обязательства соразмерно предоставляемой скидке по дате подписания акта

76/НДС

68

15 254

Начисление НДС в случае, если учетная политика «по оплате»



 

Корреспонденция счетов

Сумма, рублей

Содержание операции

Дебет

Кредит

При отгрузке товаров:

62

90-1

600 000

Выручка от реализации товара

90-3

68/НДС

91 525

Начислен НДС со стоимости реализованного товара, в случае, если учетная политика «по отгрузке»

51

62

500 000

Оплата товаров

91

62

100 000

Прекращение части денежного обязательства соразмерно предоставляемой скидке по дате подписания акта



Особенности учета НДС у продавца

Как было указано выше, налоговая база по НДС определяется в соответствии с пунктом 1 статьи 154 НК РФ, то есть исходя из первоначально установленной цены без учета скидки.

Частичное прекращение денежного обязательства покупателя путем его уменьшения, соразмерного величине предоставленной скидки, признается оплатой реализованных товаров, если учетная политика для НДС “по оплате”, в соответствии с пунктом 2 статьи 167 НК РФ.

Уменьшение суммы начисленного НДС на основании дополнительно выставленный покупателю счета-фактуры на сумму скидки без корректировки цены может также быть признано неправомерным, поскольку такой порядок действующим законодательством не предусмотрен.

Прекращение части денежного обязательства прощением долга в сумме предоставляемой покупателю скидки как самостоятельная операция не образует объекта налогообложения по НДС в соответствии со статьей 146 НК РФ. Исключение составляет случай, когда на сумму скидки  покупателю передается товар.

Особенности учета налога на прибыль у продавца

Выручка от реализации товаров определяется в соответствии со статьей 249 НК РФ в сумме обязательства, причитающегося оплате покупателем, то есть исчисленной исходя из цены товаров без учета скидки.

Прекращение части обязательства покупателя прощением долга не изменяет величины налогооблагаемого дохода организации и не признается расходом, учитываемым при расчете налогооблагаемой прибыли на основании пункта 16 статьи 270 НК РФ.

Бухгалтерский учет и налогообложение у организации-покупателя

Бухгалтерский учет у покупателя

Если скидка предоставляется в последующие отчетные периоды как частичное освобождение покупателя от обязанности по оплате приобретенного товара, то при отражении в операции по приобретению товаров в бухгалтерском учете покупателя необходимо исходить из следующего:

  • стоимость приобретенных товарно-материальных ценностей формируется в сумме, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности, определяемой исходя из цены, установленной договором между организацией и поставщиком (подрядчиком) (пункт 6 ПБУ 10/99 «Расходы организации»). Стоимость приобретенных товаров отражается в бухгалтерском учете на основании первичных документов, выданных поставщиком при передаче товаров.
  • в последующие периоды частичное освобождение покупателя от обязательства по оплате приобретенных товаров в сумме предоставленной скидки отражается в виде дохода покупателя (пункт 2 ПБУ 9/99 «Доходы организации»). Частичное прекращение обязательства покупателя отражается на основании уведомления об определении суммы предоставляемых за истекший период суммы скидки, акта сверки расчетов или иного аналогичного документа, согласованного сторонами.

Пример.

По договору с организацией - продавцом при приобретении товаров стоимостью свыше 1 000 000 рублей покупатель оплачивает стоимость приобретенного товара за вычетом скидки в размере 10 %.

За отчетный период организацией приобретено товаров на сумму 720 000 рублей (в том числе НДС 18 процентов – 109 830 рублей), в связи с чем скидка не предоставляется:

Корреспонденция счетов

Сумма, рублей

Содержание операции

Дебет

Кредит

41

60

610 170

Стоимость приобретенных товаров (без НДС) (720 000 рублей - 109 830 рублей)

19

60

109 830

НДС со стоимости приобретенных товаров

60

51

720 000

Оплата стоимости приобретенных товаров

68 субсчет «Расчеты по НДС»

19

109 830

Зачтены суммы «входного» НДС



В следующем отчетном периоде приобретено товаров на сумму 600 000 рублей (в том числе НДС 18 процентов – 91 525 рублей), в связи с чем задолженность покупателя определяется с учетом скидки, предоставляемой по данной партии товара в 60 000 рублей (в том числе НДС 18 процентов – 9 152 рублей), и по первой партии товаров в сумме 72 000 рублей (в том числе НДС 18 процентов – 10 983 рублей).

В бухгалтерском учете отражаются следующие записи:

Корреспонденция счетов

Сумма, рублей

Содержание операции

Дебет

Кредит

41

60

508 475

Стоимость товаров, приобретенных в следующем отчетном периоде (600 000 рублей - 91 525 рублей)

19

60

91 525

НДС со стоимости товаров

60

51

468 000

Оплата стоимости приобретенных товаров с учетом предоставленной скидки

68 субсчет «Расчеты по НДС»

19

71 390

Зачтены суммы «входного» НДС

60

91

132 000

Списана сумма задолженности, равная величине предоставленной скидки

91

19

20 135

Списана сумма НДС



В налоговом учете покупателя следует отразить:

Стоимость приобретенных товаров – 1 118 645 рублей.

Сумму внереализационного дохода – 132 000 рублей.

Сумму внереализационного расхода – 20 135 рублей.

Особенности учета НДС у покупателя

Из пункта 2 статьи 171 НК РФ следует, что налогоплательщик имеет право на вычет из бюджета сумм НДС, предъявленных продавцом в составе цены товаров, если указанные суммы налога были им  оплачены.

В связи с этим в случае, когда, предоставив покупателю скидку, продавец таким образом освобождает покупателя от оплаты части стоимости товара, сумма НДС, соответствующая сумма НДС вычету из бюджета не подлежит.

В рассматриваемом примере – сумма НДС, не принимаемая к вычету, составляет – 20 135 рублей.

Особенности учета налога на прибыль у покупателя

В рассматриваемом случае, когда скидка предоставляется покупателю в последующие периоды, в виде частичного освобождения от обязанности по оплате приобретенного товара без изменения первоначальной цены, в налоговом учете покупателя следует отразить:

  • стоимость товарно-материальных ценностей, подлежащих включению в материальные расходы, - исходя из цен их приобретения (без учета НДС) в соответствии с пунктом  2 статьи 254 НК РФ. При этом цена приобретенных материальных ценностей определяется согласно условиям договора и указывается в первичных учетных документах, выданных поставщиком. При приобретении товаров – покупная стоимость определяется в аналогичном порядке (подпункт 3 пункта 1 статьи 268, статья 320 НК РФ);
  • при предоставлении скидки размер кредиторской задолженности по оплате стоимости приобретенного товара соответственно уменьшается. На сумму частичного освобождения покупателя от обязанности оплатить товар происходит списание части кредиторской задолженности. При этом в налоговом учете покупателя признается внереализационных доход, подлежащий налогообложению в установленном порядке (пункт 18 статьи 250 НК РФ).

Разница между ценой, установленной договором, и ценой продажи (меньшей вследствие прощения долга покупателю в сумме скидки, предоставленной ему по решению руководителя организации в форме приказа) у организации – покупателя в соответствии со статьей 41 НК РФ следует рассматривать как экономическую выгоду и учитывать в составе внереализационных доходов (письмо МНС России от 25.07.2002 года №02-3-08/84-Ю216).

  • при списании кредиторской задолженности в отчетном периоде в соответствии с пунктом 18 статьи 250 НК РФ суммы НДС, относящиеся в полученным товарно-материальным ценностям, работам, услугам признаются в составе внереализационных расходов (подпункт 14 пункта 1 статьи 265 НК РФ).

Предоставление покупателю скидки направлено на уменьшение задолженности покупателя по оплате приобретаемого товара. При этом указанная цель может быть достигнута как посредством уменьшения первоначального уровня цены, так и соразмерным освобождением покупателя от денежного обязательства по оплате товаров. При данных обстоятельствах, по нашему мнению, четкое формулирование условий договора о порядке формирования цены и правильное оформление первичных документов (а также счетов-фактур) будет иметь принципиальное значение в вопросе о порядке отражения предоставленных скидок на счетах бухгалтерского учета и при расчете налоговой базы по НДС и налогу на прибыль.

Отметим, что для целей уменьшения задолженности покупателя по оплате приобретаемых товаров и обеспечения права поставщика учесть указанные суммы в качестве расходов в уменьшении налогооблагаемой прибыли на практике заключается договор на следующих условиях оказания покупателем поставщик услуг по проведению рекламы, маркетинговых или прочих услуг. Впоследствии встречные обязательства погашаются зачетом.

При этом данные услуги следует тщательно проверять на предмет их документального оформления и экономической целесообразности. В частности, подлежит рассмотрению, каким образом их результат – маркетинговая информация, выводы и рекомендации, содержащиеся в отчете о проведенном исследовании, используются в хозяйственную деятельность заказчика.

Более подробно с вопросами учета и налогообложения при предоставлении скидок Вы можете познакомиться в книге ЗАО «BKR Интерком-Аудит» «Брак. Возврат товаров. Гарантийный ремонт. Скидки».

Данный материал подготовлен группой консультантов-методологов ЗАО «Интерком-Аудит»

 



Источник : РОСЭК



[Высказать свое мнение]




Похожие по содержанию материалы:
Налоговые агенты при аренде государственного и муниципального имущества ..
Оценка основных средств ..
Бухгалтерский учет операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имущество ..
Учет комиссии банка за перечисление денежных средств на карточный счет работника ..
Исчисление налоговой базы, расчет суммы налога, подлежащего уплате постоянным представительством ..
Договор доверительного управления имуществом ..
Виды обеспечения обязательств по обязательному страхованию от несчастных случаев и профессиональных ..
Сравнительный анализ систем налогообложения. Торговая деятельность ..
Бухгалтерский учет имущества, переданного в безвозмездное пользование ..
Налоговый учет имущества, переданного в безвозмездное пользование ..
Учет расчетов по договору давальческой переработки ..
Модели ККТ допускаемые к использованию ..
Порядок расчета пособия по временной нетрудоспособности и пособия по беременности и родам ..


Похожие документы из сходных разделов


Учет товарных потерь


Говоря об общественном питании, нельзя обойти стороной вопросы, связанные с товарными потерями. В данной отрасли хозяйства, величина таких потерь достаточно высока.

Товарные потери возникают при транспортировке, хранении и отпуске продуктов и товаров из кладовой предприятия общественного питания. Вопросы, связанные с товарными потерями для предприятий общественного питания, являются очень важными.

Различают нормируемые и ненормируемые товарные потери.

Нормируемые потери – это потери, образующиеся в результате усушки, утруски, раскрошки, разлива, то есть так называем

[ознакомиться полностью]

Начисление амортизации по основным средствам, переданным в аренду. Налоговый учет амортизационных начислений


НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ АМОРТИЗАЦИОННЫХ НАЧИСЛЕНИЙ

В соответствии с пунктом 1 статьи 256 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 рублей.



[ознакомиться полностью]

Аренда зданий и сооружений


По договору аренды здания или сооружения арендодатель обязуется передать арендатору здание или сооружение во временное владение и пользование или только во временное пользование.

Договор аренды здания, сооружения должен быть заключен в письменной форме путем составления одного документа, подписанного сторонами, другой способ заключения договора не допускается.

В соответствии со статьей 162 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее ГК РФ) в общем случае несоблюдение простой письменной формы сделки не делает договор недействительным. Однако это лишает стороны договора права

[ознакомиться полностью]



При перепечатке материалов ссылка на RADAS.RU обязательна
Редакция:
^наверх
Rambler's Top100