Налог на доходы физических лиц. Статья 224. Налоговые ставки

СТАТЬЯ 224. НАЛОГОВЫЕ СТАВКИ

«1. Налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

2. Налоговая ставка устанавливается в размере 35 процентов в отношении следующих доходов:

стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения размеров, указанных в пункте 28 статьи 217 настоящего Кодекса»;

Исчисление и удержание налога производится налоговым агентом – источником дохода с суммы, превышающей 2000 рублей. При невозможности удержания налога налоговый агент обязан в течение месяца со дня получения налогоплательщиком дохода сообщить в налоговый орган о сумме задолженности с предоставлением справки по форме 2-НДФЛ.

«страховых выплат по договорам добровольного страхования в части превышения размеров, указанных в пункте 2 статьи 213 настоящего Кодекса»;

Подлежат налогообложению разницы между выплатами по договорам добровольного долгосрочного страхования жизни, заключенным на срок менее пяти лет, и суммами внесенных физическими лицами взносов, увеличенных на сумму процентов по ставке рефинансирования ЦБ РФ на момент заключения договора. Если подобный договор заключается работодателем в пользу физического лица, то налогообложению по ставке 35% подлежит вся сумма выплаты. Исчисление и удержание налога производится страховой организацией, производящей выплаты.

«процентных доходов по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из действующей ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, в течение периода, за который начислены проценты, по рублевым вкладам (за исключением срочных пенсионных вкладов, внесенных на срок не менее шести месяцев) и 9 процентов годовых по вкладам в иностранной валюте»;

Исчисление суммы процентного дохода по вкладам в банках производится в соответствии с Методическими рекомендациями к Положению Банка России «О порядке начисления процентов по операциям, связанным с привлечением и размещением денежных средств банками, и отражения указанных операций по счетам бухгалтерского учета» от 26 июня 1998 года №39-П, утвержденными 14 октября 1998 года №285-Т.

Для расчета налогооблагаемой базы по налогу на доходы физического лица - вкладчика (как резидента, так и нерезидента) из суммы процентного дохода, начисленного банком в налоговом периоде по ставке, предусмотренной условиями договора банковского вклада с использованием соответствующей формулы простых процентов, сложных процентов, фиксированной и плавающей процентной ставки, вычитается сумма процентного дохода по вкладу, исчисленного по аналогичной формуле исходя из действующей ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, в течение периода, за который начислены проценты, по рублевому вкладу и 9 процентов годовых по валютному вкладу.

С 15 июня 2004 года ставка рефинансирования ЦБ РФ равна 13% (Телеграмма ЦБ РФ от 11 июня 2004 года №1443-У «О процентной ставке рефинансирования, установленной с 15 июня 2004 года»).

Сумма превышения процентного дохода по вкладу в иностранной валюте исходя из 9 процентов годовых пересчитывается для целей налогообложения в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации, установленному на дату начисления процентного дохода на банковский вклад.

«суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств в части превышения размеров, указанных в пункте 2 статьи 212 настоящего Кодекса, за исключением доходов в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование налогоплательщиками целевыми займами (кредитами), полученными от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованными ими на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры или доли (долей) в них, на основании документов, подтверждающих целевое использование таких средств».

В соответствии с Федеральным законом от 20 августа 2004 года №112-ФЗ «О внесении изменений в статьи 220 и 224 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» при получении налогоплательщиком материальной выгоды от экономии на процентах за пользование целевыми займами (кредитами), выданным под строительство или покупку на территории Российской Федерации жилья или доли в жилом доме, квартире, суммы такой материальной выгоды с 1 января 2005 г облагаются по ставке 13%. При этом нужно документально подтвердить целевое использование заемных средств.

Исчисление налога производится налоговым агентом – отдельно по каждой сумме дохода. При невозможности удержать налог налоговый агент в течение месяца сообщает в налоговый орган о сумме задолженности налогоплательщика.

«3. Налоговая ставка устанавливается в размере 30 процентов в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации».

Физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации – лица, фактически находящиеся на территории Российской Федерации менее 183 дней в календарном году.

«4. Налоговая ставка устанавливается в размере 9 процентов в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов».

В соответствии с Федеральным законом от 29 июля 2004 №95-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и признании утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации о налогах и сборах» с 1 января 2005 года доходы, полученные в виде дивидендов, от долевого участия в деятельности организации облагаются налогом на доходы по ставке 9% (до 01 января 2005 года - по ставке 6%).

«5. Налоговая ставка устанавливается в размере 9 процентов в отношении доходов в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, а также по доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 года».

Таким образом, с 1 января 2005 года налогом на доходы физических лиц по ставке 9% облагаются следующие доходы:

• в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года;
• учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 года.

Данный пункт введен Федеральным законом Российской Федерации от 20 августа 2004 года №112-ФЗ «О внесении изменений в статьи 220 и 224 части второй Налогового кодекса Российской Федерации».

Более подробно с вопросами, касающимися особенностей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц, Вы можете ознакомиться в книге ЗАО «BKR-Интерком-Аудит» «Налог на доходы физических лиц».

Данный материал подготовлен группой консультантов-методологов ЗАО «BKR-Интерком-Аудит»

Источник : РОСЭК