Определение выручки от реализации по договору мены

По договору мены каждая из сторон договора является одновременно и продавцом и покупателем товара. Осуществляя передачу собственного товара в обмен на другой товар, фирма осуществляет его реализацию, и соответственно у нее появляется выручка. Определение величины выручки при совершении операций в рамках договора мены несколько отличается от общего порядка.

В начале напомним, что выручка в бухгалтерском учете признается при наличии следующих условий:

а) организация имеет право на получение этой выручки;

б) сумма выручки может быть определена;

в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации.

г) право собственности на товар перешло от продавца к покупателю;

д) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка.

Так как фактически договор мены представляет собой договор с особым переходом права собственности, право собственности на полученный товар перейдет к контрагенту только после того, как он осуществит собственную поставку, и соответственно, право собственности на реализуемые ценности перейдет к контрагенту только после того, как другая сторона получит от него имущество взамен. Если организация передаст имущество до того, как на него перейдет право собственности, оно учитывается на счете 45 «Товары отгруженные».

Для того чтобы понять, каким образом определяется величина выручки, необходимо обратиться к бухгалтерским нормативным документам, в частности к ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 6 мая 1999 года №32н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99» (далее ПБУ 9/99).

Договор мены является разновидностью неденежного расчета. В соответствии с пунктом 6.3. ПБУ 9/99, величина поступления и (или) дебиторской задолженности по договорам, которые предусматривают оплату по договору неденежными средствами, отражается в бухгалтерском учете по стоимости товарно-материальных ценностей, полученных или подлежащих получению организацией.

При этом, стоимость товарно-материальных ценностей, полученных или подлежащих получению организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товарно-материальных ценностей.

Говоря другими словами, выручка от реализации товаров по договору мены отражается в учете исходя из стоимости товаров, полученных взамен. При этом стоимость полученных товаров определяется по ценам, по которым организация обычно приобретает такие же товары.

Для отражения выручки в учете используется бухгалтерская проводка:

Чтобы механизм определения выручки при совершении договора мены был более понятен, рассмотрим данное положение на конкретном примере.

Пример 1.

Производственное объединение «Сибирь» по договору мены передало ЗАО «Точные приборы» 15 стиральных машин, а взамен получило 6 кондиционеров. По условиям договора обмениваемые товары признаны равноценными.

Предположим, что ПО «Сибирь» обычно приобретает кондиционеры по цене 18 000 рублей, включая НДС 18% - 2 746 рублей. Поэтому выручка от продажи стиральных машин составит 108 000 рублей (18 000 рублей х 6 кондиционеров).

Бухгалтер ПО «Сибирь» в бухгалтерском учете сделает следующую запись:

Допустим, что ЗАО «Точные приборы» обычно приобретает стиральные машины по цене 8 400 рублей, в том числе НДС 18% - 1 281 рубль.

Таким образом, у ЗАО «Точные приборы» выручка от реализации кондиционеров составит 126 000 рублей (8 400 рублей х 15 стиральных машин)

Бухгалтер ЗАО «Точные приборы» в бухгалтерском учете выручку от реализации кондиционеров отразит следующим образом:

Изменится величина оплаты по договору мены у организации, передающей имущество, на которое невозможно установить рыночную цену. Согласно ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 6 мая 1999 года №33н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99» (далее ПБУ 10/99) в случае, если неизвестна стоимость передаваемого имущества, величина оплаты по договору мены определяется исходя из стоимости получаемого имущества. Эта стоимость определяется по ценам, по которым обычно организация приобретает такое или аналогичное имущество.

В данном случае мы использовали пример, в котором организация заранее знает, по какой цене она обычно приобретает такое имущество. Предложенная ситуация достаточно часто встречается в организациях, основной вид деятельности которых – торговля.

А если обмен осуществляется впервые и организация не знает цены, по которой она приобретает аналогичное имущество? В этом случае выручка от реализации по договору мены может учитываться в размере обычной цены реализации (чаще рыночной) обмениваемой продукции, но данное положение оговаривается в учетной политике.

Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 внесли изменения в учет материальных ценностей, которые принимает или передает организация в рамках договора мены, если в сделке участвует имущество, не имеющее рыночной стоимости.

В случае, когда невозможно установить рыночную стоимость полученных ценностей, величина выручки определяется по стоимости своей продукции, подлежащей передаче контрагенту. Стоимость же своей продукции в данной ситуации устанавливается исходя из отпускной цены на свою такую же или аналогичную продукцию.

Пример 2.

Производственное объединение «Сибирь» по договору мены передало ЗАО «Точные приборы» 15 стиральных машин, а взамен получило 6 кондиционеров. По условиям договора обмениваемые товары признаны равноценными. Обмен имуществом производится впервые. То есть, ПО «Сибирь» не имеет возможности установить стоимость реализованных стиральных машин, так как ранее кондиционеры не приобретались, у ЗАО «Точные приборы» ситуация аналогичная.

Осуществляя договор мены, каждая из сторон выписывает счета-фактуры на сумму обычной цены реализации собственной продукции.

ПО «Сибирь» обычно продает стиральные машины по цене 9 600 рублей, в том числе НДС. Тогда счет-фактура, выписанный ПО «Сибирь» будет выписан на сумму 144 000 рублей, в том числе НДС – 21 966 рублей.

ЗАО «Точные приборы» выпишет счет-фактуру по цене обычной реализации кондиционеров. Предположим, обычная цена реализации последних составляет 19 200 рублей, следовательно, счет-фактура будет выписан на сумму 115 200 рублей, в том числе НДС 18% - 17 573 рубля.

Тогда выручка будет отражена следующим образом:

Необходимо сказать, что этот показатель довольно легко определяется по готовой продукции, товарам или материалам, но практически ее невозможно определить по основным средствам или нематериальным активам. Фактически каждая сделка по обмену такого вида активов является единственной в своем роде, и соответственно, обычной цены реализации здесь быть не может.

Видимо в этой ситуации для отражения выручки от реализации обмениваемого имущества, нужно использовать цену договора мены.

Пример 3.

Строительная фирма по договору мены передает кирпичному заводу в обмен на его продукцию пиломатериалы.

Цена, по которой строительная организация обычно реализует такое количество пиломатериалов (рыночная), равна 66 000 рублей, в том числе НДС 18% - 10 068 рублей, и она сообщена кирпичному заводу и зафиксирована как цена договора мены.

Допустим, что рыночную цену кирпича установить невозможно.

Тогда выручка по договору мены в учете строительной организации будет отражена следующим образом:

Более подробно с вопросами, касающимися применения договора цессии, договора мены, осуществления факторинговых операций, Вы можете познакомиться в книге ЗАО «BKR-Интерком-Аудит» « Договор цессии. Факторинг. Мена. Прекращение обязательств зачетом ».

Данный материал подготовлен группой консультантов-методологов ЗАО «BKR-Интерком-Аудит»

Источник : РОСЭК