Представительские расходы. Налог на добавленную стоимость

Порядок налоговых вычетов регламентирован статьей 171 главы 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ. Согласно пункту 7 данной статьи вычетам подлежат суммы налога, уплаченные по расходам на командировки (расходам по проезду к месту служебной командировки и обратно, включая расходы на пользование в поездах постельными принадлежностями, а также расходам на наем жилого помещения) и представительским расходам, принимаемым к вычету при исчислении налога на прибыль организаций.

В случае, если в соответствии с главой 25 настоящего Кодекса расходы принимаются для целей налогообложения по нормативам, суммы налога по таким расходам подлежат вычету в размере, соответствующем указанным нормам.

Таким образом, при наличии счета-фактуры и документов, подтверждающих оплату представительских расходов, которые учитываются при налогообложении в полном объеме, сумма НДС, уплаченная налогоплательщиком при осуществлении представительских расходов, принимается к вычету также в полном объеме. Это следует из статей 171 и 172 НК РФ. В том случае, если сумма представительских расходов превышает установленный Налоговым Кодексом норматив, то вычет по налогу на добавленную стоимость можно предъявить в размере, соответствующем норме. Такое требование вытекает из пункта 7 статьи 171 НК РФ.

По сверхнормативным представительским расходам НДС к вычету не принимается и списывается за счет расходов, не уменьшающих налогооблагаемую прибыль.

Пример.

ООО «Мелена» провело в феврале 2004 года деловые переговоры с представителями ООО «Радуга», в результате которых было достигнуто соглашение об организации совместного производства мебели. ООО «Мелена» организовало официальный обед в ресторане, стоимость обслуживания составила 11 800 рублей с учетом НДС. Счет в ресторане был оплачен подотчетным лицом, ответственным за проведение официальной встречи. При обслуживании участников встречи был оплачен счет транспортной организации за предоставленные услуги. Сумма, выставленного счета по транспортным услугам составила 1180 рублей, в том числе НДС. Услуги транспортной организации были оплачены с расчетного счета. Расходы на оплату труда у ООО «Мелена» за 1 квартал 2004 года составили 235 000 рублей.

Допустим, что других расходов при проведении переговоров не было. Таким образом, сумма представительских расходов в данной ситуации у ООО «Мелена» составила 11 000 рублей, НДС =1 980 рублей.

В учете ООО «Мелена» это отразит следующим образом:

Рассчитаем предельную величину представительских расходов, которую ООО «Мелена» может учесть при расчете налогооблагаемой базы по прибыли:

235 000 рублей х4% = 9 400 рублей.

Фактическая сумма представительских расходов 11 000 руб. превышает нормативную – 9 400 руб., следовательно, сумма превышающая норматив признается постоянной разницей. Согласно пункту 6 ПБУ 18/02 постоянная разница отчетного периода отражается в бухгалтерском учете обособленно (в аналитическом учете соответствующего счета учета активов и обязательств, в оценке которых возникла постоянная разница.

В рассматриваемом случае постоянная разница может быть отражена в аналитическом учете по счету 26 субсчет «Сверхнормативные представительские расходы».

Более подробно с вопросами выдачи и учета подотчетных сумм, учета и налогообложения командировочных и представительских расходов, Вы можете познакомиться в книге ЗАО «BKR Интерком-Аудит» «Подочет с точки зрения бухгалтерского и налогового учета. Представительские и командировочные расходы».

Данный материал подготовлен группой консультантов-методологов ЗАО «Интерком-Аудит»

Источник : РОСЭК