Для учета внешнеторговых операций учетной политикой предприятия на основе Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 31 октября 2000 года №94н «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению», должен быть утвержден рабочий план счетов.
Для того чтобы экспортер мог осуществлять качественный контроль движения и сохранности экспортных товаров, расчетов по экспортным контрактам, к основным счетам бухгалтерского учета целесообразно открывать субсчета первого, второго и третьего порядка.
Чтобы обеспечить на складе организации раздельный учет товаров, предназначенных для реализации на внутреннем рынке и на экспорт, к счету 41 «Товары» можно рекомендовать открытие субсчетов:
41-1 «Товары»;
41-2 «Экспортные товары»;
41-2-1 «Экспортные товары на складе»;
41-2-2 «Экспортные товары в пути».
При экспорте товаров уплачиваются экспортные пошлины, являющиеся разновидностью таможенных пошлин, которые взимаются при вывозе товаров с таможенной территории Российской Федерации в соответствии с заявленным режимом.
Расчеты с таможенными органами ведутся на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», при этом к счету 76 следует открыть субсчета, например:
76-4 «Расчеты с таможенными органами»;
76-4-1 «Расчеты с таможенными органами в рублях»;
76-4-2 «Расчеты с таможенными органами в валюте».
В зависимости от условий поставки, предусмотренных договором, у предприятия, экспортирующего товар, могут возникнуть расходы, связанные с движением товара, в рублях и иностранной валюте, как на территории Российской Федерации, так и за ее пределами. Такие расходы учитываются на счете 44 «Расходы на продажу». К этому счету также необходимо открыть субсчета:
44 субсчет «Расходы на продажу по экспорту в рублях»
списаны на реализацию расходы по экспорту в рублях
90 субсчет «Расходы по экспортным товарам»
44 субсчет «Расходы на продажу по экспорту в валюте»
списаны на реализацию расходы по экспорту в валюте
44 субсчет «Расходы на продажу по экспорту в валюте»
91
списана возможная курсовая разница
91
44 субсчет «Расходы на продажу по экспорту в валюте»
списана возможная курсовая разница
90 (99) субсчет «Прибыль (убыток) от продаж»
99 (90)
определен финансовый результат от реализации экспортных товаров
52 субсчет «Транзитный валютный счет»
62 субсчет «Расчеты по экспортным контрактам»
поступила на транзитный валютный счет выручка от иностранного покупателя
62 субсчет «Расчеты по экспортным контрактам»
91
списана возможная курсовая разница
91
62 субсчет «Расчеты по экспортным контрактам»
списана возможная курсовая разница
52 субсчет «Текущий валютный счет»
52 субсчет «Транзитный валютный счет»
перечислены средства на оплату расходов по экспорту
51
52 субсчет «Транзитный валютный счет»
зачислены на рублевый расчетный счет средства от обязательной продажи части валютной выручки
52 субсчет «Текущий валютный счет»
52 субсчет «Транзитный валютный счет»
зачислена оставшаяся часть валютной выручки
52 субсчет «Транзитный валютный счет»
91
списана возможная курсовая разница
91
52 субсчет «Транзитный валютный счет»
списана возможная курсовая разница
Поскольку бухгалтерский учет операций по производству и приобретению товаров, предназначенных для экспорта, ведется аналогично учету товаров, производимых и закупаемых для их реализации на территории Российской Федерации, мы не будем рассматривать эти операции. Остановимся на операциях реализации экспортных товаров по внешнеторговому контракту.
УЧЕТ РЕАЛИЗАЦИИ ТОВАРОВ
Пример.
Организация заключила внешнеторговый контракт на поставку экспортных товаров. Условия поставки «Инкотермс-2000» CFR – морской порт в Финляндии. Условиями поставки определено, что риск случайной гибели товаров переходит к иностранному покупателю в момент перехода товаров через поручни судна в порту отгрузки в Мурманске.
Контрактная стоимость товара составляет 30 000 евро. Таможенная стоимость, применяемая для расчета таможенных платежей – 32 000 евро.
Себестоимость реализованных экспортных товаров составила 800 000 рублей, сумма НДС, предъявленная поставщиком товаров 144 000 рублей. Расходы по доставке товаров до склада составили 13 800 рублей без учета суммы НДС.
Расходы экспортера по оплате услуг транспортной организации - морского перевозчика, осуществившего доставку товаров от российского продавца иностранному покупателю – 63 000 рублей.
Предположим, что курс евро не менялся и составлял 34,50 рубля за 1 евро.
Для отражения в учете выручки от реализации экспортных товаров необходимо определить момент перехода права собственности на товар. В соответствии со статьей 224 Гражданского кодекса Российской Федерации передачей вещи признается ее вручение приобретателю, а равно сдача перевозчику для отправки приобретателю или сдача в организацию связи для пересылки приобретателю.
К передаче вещи приравнивается передача коносамента или иного товаросопроводительного документа на нее.
В нашем примере условия поставки CFR. Термин «Стоимость и фрахт» означает, что продавец выполнил поставку, когда товар перешел через поручни судна в порту отгрузки.
Продавец обязан оплатить расходы и фрахт, необходимые для доставки товара в названный порт назначения, однако, риск потери или повреждения товара, а также любые дополнительные расходы, возникающие после отгрузки товара, переходят с продавца на покупателя.
По условиям термина CFR на продавца возлагается обязанность по таможенной очистке товара для экспорта.
В примере мы не будем рассматривать вопросы обложения экспортных товаров НДС, поскольку эти вопросы будут рассмотрены нами отдельно.
Корреспонденция счетов
Сумма, рублей
Содержание операции
Дебет
Кредит
41
60
800 000
Оприходован товар, подлежащий продаже на экспорт
19
60
144 000
Отражен НДС, предъявленный поставщиком товаров
60
51
13 800
Оплачены расходы по доставке товаров на склад
Бухгалтерские записи на дату оформления грузовой таможенной декларации
44
76
1 104
Начислен таможенный сбор в рублях
(32 000 евро х 0,1% х 34,50 рубля за 1 евро)
44
76
552
Начислен таможенный сбор в валюте
(32 000 евро х 0,05% х 34,50 рубля за 1 евро)
44
60
13 800
Затраты по доставке товаров на склад включены в состав расходов на продажу
60
51
63 000
Оплачены услуги морского перевозчика
На дату перехода права собственности на товар иностранному покупателю
62
90-1
1 035000
Начислена выручка от реализации экспортных товаров (30 000 евро х 34,50 рубля за 1 евро)
90-2
41
800 000
Списана покупная стоимость реализованных товаров
44
60
63 000
Отражены услуги морского перевозчика
90
44
78 456
Списаны расходы, связанные с реализацией экспортных товаров
Бухгалтерские записи на конец отчетного периода
90
99
156 544
Отражен финансовый результат от реализации экспортных товаров (прибыль)
Бухгалтерские записи на дату получения оплаты от иностранного покупателя
52
62
1 035000
Зачислена выручка от реализации экспортных товаров
Более подробно с вопросами, касающимися внешнеторговой деятельности, Вы можете познакомиться в книге ЗАО «BKR-Интерком-Аудит» «Внешнеторговая деятельность».
Данный материал подготовлен группой консультантов-методологов
Согласно статье 255 НК РФ в состав расходов на оплату труда включаются предусмотренные нормами законодательства либо трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективным договором:
любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах;
стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда;
премии и единовременные поощрительные начисления;
расходы, связанные с содержанием работников.
Перечень выплат, включаемых в расходы на оплату труда, приведенный в статье 255 НК РФ, является открытым, так к
К материальным расходам согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 254 НК РФ относятся затраты налогоплательщика на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг).
К материальным расходам на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 254 НК РФ также относятся расходы на приобретение материалов, используемых:
для упаковки и иной подготовки, произведенных и (или) реализуемых товаров (включая предпр
В целях исчисления налога на прибыль основные средства подразделяются на амортизируемые и не амортизируемые. Причем амортизируемые основные средства подразделяются на две группы: подлежащие амортизации и не подлежащие амортизации.
Амортизируемыми считаются те основные средства, которые находятся у организаций на праве собственности, используются ими для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. В отличие от бухгалтерского учета, глава 25 НК РФ вводит стоимостный критерий отнесения имущества к амортизиру
Главная страница --> 