Главная страница --> Ведение бизнеса

Особенности учета возврата товаров, в случае если покупатель или продавец применяют упрощенную систему налогообложения



Возврат поставщику нереализованного товара, к которому у покупателя нет претензий по качеству, является реализацией по договору купли-продажи, согласно статьи 454 ГК РФ, так как в данной ситуации организация-поставщик со своей стороны соблюдает все условия договора поставки, в частности товар по качеству соответствует требованиям, указанным в договоре.

При этом покупатель, при возврате ставший продавцом, сначала зачитывает «входной» НДС при покупке товара, а потом ставит эту же сумму НДС к начислению при реализации товара (возврате нереализованного товара). Бывший продавец, наоборот, сначала начисляет НДС к уплате в бюджет при реализации товара, а затем ставит его к вычету при поступлении товаров.

Покупатель применяет упрощенную систему налогообложения.

Если покупатель применяет упрощенную систему налогообложения и поэтому не является плательщиком НДС, следовательно, при возврате нереализованного товара НДС не начисляется и счет-фактура не выставляется.

В таком случае первоначальный продавец товаров теряет НДС, так как при реализации товаров НДС был уплачен в бюджет, а, получая нереализованные товары обратно, он не может взять к вычету НДС, так как нет счета-фактуры.

Однако, если покупатель примет решение выделить в отгрузочных документах сумму НДС отдельной строкой и оформить счет-фактуру при возврате нереализованных товаров своему продавцу, тогда организации-покупателю, применяющей упрощенную систему налогообложения необходимо учитывать следующее:

  • во-первых: согласно подпункту 1 пункт 5 статьи 173 главы 21 НК РФ необходимо заплатить НДС в бюджет;
  • во-вторых: уплаченная в бюджет сумма НДС не признается расходом для целей налогообложения, так как организации применяющие «упрощенку» не признаются плательщиками НДС за исключением НДС при ввозе товаров на территорию Российской Федерации, поэтому при исчислении единого налога сумма уплаченного НДС не может быть включена в состав расходов в соответствии с подпунктом 22 пункта 1 статьи 346.16 главы 26.2 НК РФ.

Минфин придерживается аналогичной точки зрения по данному вопросу. Например в письме Минфина РФ от 16.04.2004 года №04-03-11/61 сообщается, что суммы налога на добавленную стоимость, выделенные в счетах-фактурах, выставленных покупателям товаров (работ, услуг) по собственному желанию организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения и уплаченные ими в бюджет, при определении объекта налогообложения по единому налогу в составе расходов учитывать не следует.

Книга учета доходов и расходов у организации-покупателя «А»

ДОХОДЫ и РАСХОДЫ

(раздел I)

Регистрация

Сумма

№ п/п

Дата и номер первичного документа

Содержание операции

Доходы всего

В том числе доходы, учитываемые при расчете единого налога

Расходы всего

В том числе расходы, учитываемые при расчете единого налога

1

2

3

4

5

6

7

1

15.05.04 №17

Оплачен и оприходован товар

 

 

15.000 рублей

15.000 рублей

2

15.05.04 №17

НДС по оплаченному и оприходованному товару

 

 

2 700 рублей

2 700 рублей

3

30.05.04 №78

Получено от поставщика за возвращенный товар, в том числе НДС 18%

17 700 рублей

17 700 рублей

 

 

4

30.05.04 №133

Уплачен в бюджет НДС

 

 

2 700 рублей

 

Итого за 1 полугодие

17 700 рублей

17 700 рублей

20 400 рублей

17 700 рублей

Продавец применяет упрощенную систему налогообложения.

В случае если продавец применяет упрощенную систему налогообложения и поэтому не является плательщиком НДС, следовательно, при реализации товаров сумма НДС в отгрузочных документах не выделяется отдельной строкой и счет-фактура не оформляется. В связи с этим при возврате нереализованного товара покупатель товаров теряет НДС, так как, приобретая товар НДС не был уплачен в бюджет, следовательно, нет «входного» НДС, а при передаче нереализованных товаров обратно организация должна начислить НДС в бюджет, так как является плательщиком НДС.

Пример.

Организация-продавец «А», применяющая упрощенную систему налогообложения, реализовала товар по договору купли-продажи на сумму 11 800 рублей организации-покупателю «Б», находящейся на обычной системе налогообложения. 27 мая 2004 года организация «Б» возвращает весь нереализованный товар организации «А». Возврат согласован сторонами, претензий по качеству нет. На момент возврата товар не был оплачен. 30 мая 2004 года организация «Б» направило письмо в адрес организации «А» с просьбой о зачете взаимных требований на сумму 11.800 рублей.

Книга учета доходов и расходов у организации-продавца «А»:

ДОХОДЫ и РАСХОДЫ

(раздел I)

Регистрация

Сумма

№ п/п

Дата и номер первичного документа

Содержание операции

Доходы всего

В том числе доходы, учитываемые при расчете единого налога

Расходы всего

В том числе расходы, учитываемые при расчете единого налога

1

2

3

4

5

6

7

1

30.05.2004

№72

Доход от реализации товара – зачет взаимных требований

11 800 рублей

11 800 рублей

 

 

2

30.05.2004

№72

Получен товар от поставщика и оплачен путем зачета взаимных требований

 

 

10.000 рублей

10.000 рублей

3

30.05.2004

№72

НДС по полученному товару от поставщика и оплаченному путем зачета взаимных требований

 

 

1 800 рублей

1 800 рублей

Итого за 1 полугодие

11 800 рублей

11 800 рублей

11 800 рублей

11 800 рублей

Учет операций у организации-покупателя «Б»:

Корреспонденция счетов

Сумма, рублей

Хозяйственная операция

Дебет

Кредит

Товар приобретен у продавца, применяющего упрощенную систему налогообложения

41 «Товары»

60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

11 800

Получен товар от поставщика

Возврат нереализованного товара продавцу

62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

90/1 «Выручка»

11 800

*Выручка от реализации товара

90/2 «Себестоимость продаж»

41/1 «Товары на складах»

11 800

Списана покупная стоимость товара

90/3 «НДС»

68 «НДС»

1800

Начислен НДС

60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

11800

Зачет взаимных требований

Обращаем внимание, что при осуществлении контроля за полнотой исчисления налогов налоговые органы вправе проверять правильность применения цен по сделке в случае, когда в пределах непродолжительного периода времени цены, применяемые налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам, отклоняются более чем на 20 процентов в сторону повышения или в сторону понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам (подпункт 4 пункта 2 статьи 40 НК РФ). При этом налоговые органы могут одновременно отказаться учесть для налога на прибыль отрицательную разницу между доходом от реализации и покупной стоимостью, как экономически не обоснованную.

Для того чтобы организации-покупателю избежать уплаты НДС с возвращаемого товара, по которому нет претензий по качеству, рекомендуем заключать договор купли-продажи с особым переходом права собственности или договор комиссии, если продавцом товара выступают организации или индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему.

Возврат некачественного товара продавцу

При возврате некачественного или некомплектного товара проблем с НДС не возникает, так как обратной реализации не происходит. В связи с тем, что не выполнены все условия договора купли-продажи, он частично или полностью расторгается, а товар возвращается продавцу. Таким образом, обе стороны оказываются в положении, которое существовало до поставки товара.

Если при возврате некачественных или некомплектных товаров одна из сторон применяет упрощенную систему налогообложения, тогда необходимо обратить внимание на особенности заполнения книги учета доходов и расходов.

Продавец применяет упрощенную систему налогообложения.

При возврате покупателем некачественного товара продавец должен уменьшить сумму своих доходов на сумму возращенного товара. Данная операция будет отражаться сторнировочной записью по графам 4 и 5 в книге учета доходов и расходов. Однако необходимо иметь в виду, что доходы, учитываемые при расчете единого налога, организация вправе уменьшить только в том случае, если была получена оплата от покупателя.

Пример.

20 мая 2003 года организация-продавец «А», применяющая упрощенную систему налогообложения, отгрузила товар организации-покупателю «Б» на сумму 24.000 рублей. В этот же день была получена оплата от покупателя. 23 мая 2003 года организация «Б» предъявила претензию организации «А» на сумму 5.000 рублей и вернула ей бракованный товар.

Книга учета доходов и расходов у организации-продавца «А»:

ДОХОДЫ и РАСХОДЫ

(раздел I)

Регистрация

Сумма

№ п/п

Дата и номер первичного документа

Содержание операции

Доходы всего

В том числе доходы, учитываемые при расчете единого налога

Расходы всего

В том числе расходы, учитываемые при расчете единого налога

1

2

3

4

5

6

7

1

20.05.2003

№134

Поступили денежные средства за реализованный товар

24.000 рублей

24.000 рублей

 

 

2

23.05.2003

№22

Возврат некачественного товара от покупателя

-5.000 рублей

-5.000 рублей

 

 

Итого за 1 полугодие

19.000 рублей

19.000 рублей

 

 

На практике нередко встречаются ситуации, когда оплата за товар еще не поступила, однако товар уже отгружен. В таком случае, организация в книге учета доходов и расходов может отразить в доходах только реально полученные деньги.

Пример.

20 мая 2003 года организация-продавец «А», применяющая упрощенную систему налогообложения отгрузила товар организации-покупателю «Б» на сумму 24.000 рублей. 23 мая 2003 года организация «Б» предъявила претензию организации «А» на сумму 5.000рублей и вернула ей бракованный товар. 25 мая получена оплата за товар от покупателя в размере 19.000 рублей.

Книга учета доходов и расходов у организации-продавца «А»:

ДОХОДЫ и РАСХОДЫ

(раздел I)

Регистрация

Сумма

№ п/п

Дата и номер первичного документа

Содержание операции

Доходы всего

В том числе доходы, учитываемые при расчете единого налога

Расхо-ды всего

В том числе расходы, учитываемые при расчете единого налога

1

2

3

4

5

6

7

1

25.05.2003

№134

Поступили денежные средства за реализованный товар

19.000 рублей

19.000 рублей

 

 

Итого за 1 полугодие

19.000 рублей

19.000 рублей

 

 

Покупатель применяет упрощенную систему налогообложения.

Если покупатель за товар еще не рассчитался, то после окончательного расчета (с учетом  расчета суммы возврата) в расходах может быть отражена фактически уплаченная сумма. Если же покупатель, применяющий упрощенную систему налогообложения,  уже рассчитался за товар, то возврат товара может быть отражен в книге учета доходов и расходов сторнировочной записью по графам 6 и 7.

Пример.

17 мая 2003 года организация-покупатель «А», применяющая упрощенную систему налогообложения, приобрела партию товара за 36.000 рублей, в том числе НДС 5 491 рублей. Расчеты за товар осуществлены в тот же день. При принятии на учет товара на склад был выявлен товар несоответствующего качества. Организация «А» оформила акт по форме №ТОРГ-2 и выставила претензию продавцу. 19 мая 2003 года организация «А» вернула поставщику бракованный товар на сумму 3.000 рублей.

Книга учета доходов и расходов у организации-продавца «А»:

ДОХОДЫ и РАСХОДЫ

(раздел I)

Регистрация

Сумма

№ п/п

Дата и номер первичного документа

Содержание операции

Доходы всего

В том числе доходы, учитываемые при расчете единого налога

Расходы всего

В том числе расходы, учитываемые при расчете единого налога

1

2

3

4

5

6

7

1

17.05.2003

№14

Поступил товар от поставщика, расчеты произведены

 

 

30.509 рублей

30.509 рублей

2

17.05.2003

№14

НДС по поступившему товару, расчеты произведены

 

 

5 491 рубль

5 491 рубль

3

19.05.2003

№19

Возвращен некачественный товар

 

 

-2.542 рубля

-2.542 рубля

4

19.05.2003

№19

НДС по возращенному некачественному товару

 

 

-458 рублей

-458 рублей

Итого за 1 полугодие

3.000 рублей

 

33.000 рублей

33.000 рублей

Более подробно с вопросами учета и налогообложения при возврате товора Вы можете познакомиться в книге ЗАО «BKR Интерком-Аудит» «Брак. Возврат товаров. Гарантийный ремонт. Скидки».

Данный материал подготовлен группой консультантов-методологов ЗАО «BKR-Интерком-Аудит»

 



Источник : РОСЭК



[Высказать свое мнение]




Похожие по содержанию материалы:
Учет товарных потерь ..
Ценообразование и себестоимость гостиничных услуг ..
Cписание основных средств в результате хищения ..
Налог на имущество организации при договоре простого товарищества ..
Некоторые обязанности налогоплательщиков ЕНВД ..
Налогообложение и учет карт предварительной оплаты у продавцов ..
Классификация объектов интеллектуальной собственности ..
Учет законченного строительства ..
Правовые основы организации и проведения лотереи ..
Товарный и коммерческий кредит ..
Порядок признания доходов при методе начисления ..
Сделки с недвижимостью (1 часть) ..
Методы формирования фактической себестоимости материалов ..


Похожие документы из сходных разделов


Экологические платежи в лесной, деревообрабатывающей и целлюлозно-бумажной промышленности


Трудно представить себе производственную организацию, которая не оказывает негативного воздействия на окружающую среду: это и выбросы в атмосферу, сбросы загрязняющих веществ в водоемы и, конечно же, размещение отходов производства. Естественно, что любое государство разрабатывает ряд мер, направленных на охрану и восстановление окружающей среды.

Основным нормативным документом, регулирующим вопросы охраны окружающей среды в России, является Федеральный закон от 10 января 2002 года №7-ФЗ «Об охране окружающей среды». В соответствии с указанным законом, одним из методов экономического

[ознакомиться полностью]

Учет экспорта товаров


ОБЩАЯ СХЕМА КОРРЕСПОНДЕНЦИИ СЧЕТОВ

Для учета внешнеторговых операций учетной политикой предприятия на основе Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 31 октября 2000 года №94н «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению», должен быть утвержден рабочий план счетов.

Для того чтобы экспортер мог осуществлять качественный контроль движения и сохранности экспортных товаров, расчетов по экспортным

[ознакомиться полностью]

Расходы на оплату труда


Согласно статье 255 НК РФ в состав расходов на оплату труда включаются предусмотренные нормами законодательства либо трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективным договором:

  • любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах;
  • стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда;
  • премии и единовременные поощрительные начисления;
  • расходы, связанные с содержанием работников.

Перечень выплат, включаемых в расходы на оплату труда, приведенный в статье 255 НК РФ, является открытым, так к

[ознакомиться полностью]



При перепечатке материалов ссылка на RADAS.RU обязательна
Редакция:
^наверх
Rambler's Top100