Лицензионные сборы и порядок их отражения в бухгалтерском и налоговом учете

Согласно статье 15 Федерального закона РФ от 8 августа 2001 года №128-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности» за рассмотрение лицензирующим органом заявления о предоставлении лицензии взимается лицензионный сбор в размере 300 рублей, за предоставление лицензии сумма лицензионного сбора составляет 1000 рублей.

Предположим, что организацией приобретена лицензия на право осуществления перевозки пассажиров на коммерческой основе легковым автомобильным транспортом сроком действия пять лет. При приобретении лицензии организацией уплачен платеж за рассмотрение лицензирующим органом заявления в сумме 300 рублей и лицензионный сбор в сумме 1000 рублей. Как отразить данную операцию в бухгалтерском учете согласно Плану счетов, утвержденному Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 года №94н?

В рассматриваемом примере организация без наличия лицензии не имеет права осуществлять свою основную деятельность, следовательно, расходы организации, связанные с ее получением, на основании пункта 5 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 , утвержденного Приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 года №33н, являются расходами по обычным видам деятельности. Согласно пункту 18 ПБУ 10/99 расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности). В данном случае срок действия приобретаемой лицензии составляет пять лет, следовательно, расходы, произведенные организацией при ее приобретении, относятся ко всему сроку ее действия.

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 года №94н, для обобщения информации о расходах, произведенных в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам, предназначен счет 97 «Расходы будущих периодов». Учтенные на данном счете расходы списываются в дебет счетов учета затрат (в данном случае - в дебет счета 20 «Основное производство»).

В целях налогообложения прибыли согласно пункту 1 статьи 252 НК РФ расходами признаются обоснованные (экономически оправданные) и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Поскольку деятельность, осуществляемая организацией, является лицензируемой и для осуществления этой деятельности на территории РФ требуется получение лицензии, то расходы организации, связанные с ее получением, являются экономически оправданными и могут быть отнесены организацией к прочим расходам, связанным с производством и реализацией на основании подпункта 49 пункта 1 статьи 264 НК РФ.

Порядок признания расходов при методе начисления установлен статьей 272 НК РФ, согласно пункту 1 которой расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений главы 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты.

Согласно абзацу 2 пункта 1 статьи 272 НК РФ расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они возникают согласно условиям сделок, обеспечивающих получение дохода (например, в лицензии указан конкретный срок действия лицензии), Следовательно, если организация в одном отчетном периоде осуществляет расходы, относящиеся к следующему отчетному (налоговому) периоду, в котором будут получены доходы, что прямо вытекает из условий договоров, то данные расходы должны учитываться при исчислении налогооблагаемой прибыли в течение этих следующих периодов.

Таким образом, в целях бухгалтерского и налогового учета расходы организации, связанные с приобретением лицензии, признаются постепенно, в течение срока действия лицензии. На это указано и в разделе 5 Методических рекомендаций по применению главы 25 «Налог на прибыль организации» части второй Налогового кодекса РФ, утвержденных приказом МНС России от 20 декабря 2002 года №БГ-3-02/729.

При определении доходов и расходов при кассовом методе в соответствии со статьей 273 НК РФ расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты. Таким образом, при применении кассового метода, расходы на получение лицензии в целях налогового учета могут быть учтены после их оплаты. В этом случае возникнет разница между бухгалтерской прибылью и прибылью в целях налогообложения.

В соответствии с ПБУ 18/02 здесь образуется налогооблагаемая временные разницы, которая приводят к тому, что в данном отчетном периоде налог, рассчитанный на бухгалтерскую прибыль, будет больше налога на прибыль, рассчитанного в налоговом учете.

Эти разницы образуют отложенный налог на прибыль, который приводит к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в следующих отчетных периодах. Отложенное налоговое обязательство представляет собой произведение вычитаемой временной разницы на ставку налога на прибыль, установленную законодательством РФ на определенную дату.

В практической деятельности нередко возникают ситуации, когда предприятия и организации прекращают лицензируемый вид деятельности до окончания срока действия лицензии. Как поступить в этом случае и можно ли списать стоимость лицензии в целях бухгалтерского и налогового учета?

В целях бухгалтерского учета стоимость лицензии должна быть списана в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», поскольку организация прекратила осуществлять лицензируемый вид деятельности, в целях учета налогового признать стоимость лицензии тоже невозможно, поскольку не будут выполняться положения статьи 252 НК РФ, то есть расходы по списанию лицензии нельзя будет признать экономически оправданными затратами.

Более подробно с вопросами учета и налогообложения расходов будущих периодов Вы можете познакомиться в книге ЗАО «BKR - Интерком-Аудит» «Расходы будущих периодов».

Данный материал подготовлен группой консультантов-методологов ЗАО «Интерком-Аудит»

Источник : РОСЭК