У генерального подрядчика учет налога на добавленную стоимость при привлечении к выполнению отдельных объемов работ субподрядных организаций происходит в следующем порядке.
Если генподрядная организация получила от заказчика авансовые платежи, то со всей суммы необходимо исчислить и уплатить в бюджет суммы налога на добавленную стоимость.
Определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость определяется с учетом сумм авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг (подпункт 1 пункта 1 статьи 162 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ)).
В случае, если из полученных авансовых платежей генподрядчик перечисляет субподрядной организации денежные средства, следовательно, у себя в учете генподрядчик должен отразить суммы как авансы выданные.
Налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога (пункт 1 статьи 172 НК РФ). Следовательно, суммы налога на добавленную стоимость по работам, выполненным субподрядными организациями и оплаченные генподрядчиком, подлежат вычету у генподрядчика при исчислении налога, который подлежит взносу в бюджет за отчетный налоговый период. Если же работы выполнены субподрядной организацией, но не оплачены, сумма налога на добавленную стоимость по таким работам подлежит возмещению генподрядной организации после оплаты работ субподрядным организациям.
ПЕРЕДАЧА СТРОИТЕЛЬНЫХ МАТЕРИАЛОВ СУБПОДРЯДЧИКУ
Для выполнения строительных и специализированных работ, например, для установки лифтов или сантехнического оборудования, подрядчик вправе привлечь к исполнению своих обязательств других лиц (субподрядчиков). В этом случае подрядчик выступает в роли генерального подрядчика (или просто основного подрядчика, если не получает вознаграждения от субподрядчиков).
Согласно пункту 3 статьи 706 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее ГК РФ) генеральный подрядчик несет перед заказчиком ответственность за последствия неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательств субподрядчиком, а перед субподрядчиком - ответственность за неисполнение или ненадлежащее исполнение заказчиком обязательств по договору подряда.
По отношению к субподрядчику генеральный подрядчик выполняет функции заказчика. Договором строительного подряда может быть предусмотрено, что обеспечение строительства в целом или в определенной части осуществляет заказчик.
Статьей 713 ГК РФ определено, что подрядчик обязан использовать предоставленный заказчиком материал экономно и расчетливо, после окончания работы представить заказчику отчет об израсходовании материала, а также возвратить его остаток либо с согласия заказчика уменьшить цену работы с учетом стоимости остающегося у подрядчика неиспользованного материала.
Право собственности на передаваемые в переработку материалы остается у заказчика (статья 220 ГК РФ). В этом случае материалы должны учитываться как давальческое сырье. Давальческими считаются те материалы, которые принимаются без оплаты их стоимости и подлежат переработке. В данном случае материалы могут учитываться следующим образом:
Материалы переданы заказчиком подрядчику без перехода права собственности, что должно быть закреплено договором;
Подрядчик занимается переработкой материала, в результате чего из строительных материалов заказчика образуется готовое здание или его часть;
Право собственности на строительные работы переходит от подрядчика к заказчику за исключением собственности на материалы, переданные заказчиком подрядчику, что должно быть закреплено договором.
Передача строительных материалов должна оформляться соответствующими накладными, со ссылкой о передаче на давальческую переработку. Субподрядная организация составляет отчет об израсходованных материалах. Остаток неиспользованных материалов субподрядная организация либо возвращает генподрядчику, либо уменьшает на их стоимость размер платежа за выполненные работы, так как получает на данные материалы право собственности.
Поскольку операции по реализации строительных материалов не происходит, у заказчика не возникает дополнительных объектов налогообложения.
Рассмотрим отражение операций в бухгалтерском учете генподрядчика и субподрядчика при передаче давальческих материалов субподрядчику и расчеты по налогу на добавленную стоимость по этим материалам.
Методическими указаниями по учету материально – производственных запасов, утвержденными Приказом Минфина Российской Федерации от 28 декабря 2001 года №119н «Об утверждении Методических указаний по учету материально – производственных запасов» (далее – Методические указания по учету материально – производственных запасов) дано определение, что давальческие материалы - это материалы, принятые организацией от заказчика для переработки (обработки), выполнения иных работ или изготовления продукции без оплаты стоимости принятых материалов и с обязательством полного возвращения переработанных (обработанных) материалов, сдачи выполненных работ и изготовленной продукции .
Аналитический учет давальческих материалов у субподрядчика ведется по заказчикам, наименованиям, количеству и стоимости, а также по местам хранения и переработки (выполнения работ, изготовления продукции).
В соответствии с пунктом 157 Методических указаний по учету материально – производственных запасов, организация, передавшая свои материалы другой организации для переработки (обработки, выполнения работ, изготовления продукции) как давальческие, стоимость таких материалов с баланса не списывает, а продолжает учитывать на счете учета соответствующих материалов (на отдельном субсчете).
У субподрядной организации давальческие материалы учитываются на забалансовом счете 003 «Материалы, принятые в переработку».
Заказчик, передающий материалы в переработку, учитывает их в течение всего времени строительства на субсчете 10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону». По окончании строительства затраты на переработку и стоимость материалов относятся на увеличение первоначальной стоимости объекта строительства у заказчика, либо на себестоимость строительных работ генерального подрядчика.
Рекомендуем открыть к счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет 68-1 «НДС».
При этом генеральным подрядчиком производятся следующие записи:
Корреспонденция счетов
Содержание операции
Дебет
Кредит
10
60
Отражено приобретение материалов, планируемых в дальнейшем передать организации-подрядчику на давальческих условиях
19
60
Отражен НДС со стоимости приобретенных материалов
60
51
Оплачена задолженность перед поставщиком материалов
68-1
19
Предъявлен к вычету НДС по приобретенным, принятым на учет и оплаченным материалам
10-7
10-1
Списана учетная стоимость сырья и материалов, переданных в переработку
20
60
Отражена стоимость субподрядных работ по строительству (за минусом НДС), принятых к оплате (то есть без стоимости давальческих материалов)
19
60
Отражен НДС от стоимости строительных работ по переработке материалов; не переходящих в собственность субподрядчика
20
10-7
Списана учетная стоимость сырья и материалов, переданных в переработку (не переходящие в собственность субподрядчика), при приемке готового объекта строительства
10-6
10-7
Отражена стоимость возвращенных материалов, полученных от подрядчика
10-1
10-6
Отражена стоимость возвращенных материалов, полученных от подрядчика, которые можно использовать при проведении следующих строительных работ
Как следует из записей, передача материалов в переработку не рассматривается как их реализация.
Пример 1.
Организация, являющаяся генподрядчиком, привлекла для выполнения работ субподрядную организацию, договором было установлено, что строительные материалы предоставляет генподрядчик.
Генеральный подрядчик приобрел у поставщика строительные материалы на сумму 118 000 рублей (в том числе НДС 18% - 18 000 рублей) и передает их субподрядчику.
В учете генподрядчика данные хозяйственные операции находят следующее отражение:
Корреспонденция счетов
Сумма, рублей
Содержание операции
Дебет
Кредит
10-1
60
100 000
Приобретены сырье и материалы, планируемые в дальнейшем передать подрядчику на давальческих условиях (без учета НДС)
19
60
18 000
НДС со стоимости приобретенных сырья и материалов
60
51
118 000
Погашена задолженность перед поставщиком материалов
68
19
18 000
Зачтена сумма НДС по оплаченным и полученным материалам
10-7
10-1
100 000
Отражена стоимость сырья и материалов, переданных в переработку
Условия применения вычетов установлены пунктом 2 статьи 171 НК РФ и пунктом 1 статьи 172 НК РФ:
материалы должны быть приняты к учету и использоваться в налогооблагаемой деятельности;
произведена оплата предъявленных сумм налога;
в наличии имеется счет – фактура с выделенной суммой НДС.
Особенностями применения вычетов является то, что налоговые органы полагают, что они не могут применяться до момента возникновения сумм налога к уплате в бюджет, при этом они, отстаивая данную точку зрения, неизменно проигрывают в суде. Это следует из определения суммы налога, подлежащего уплате в бюджет, установленного пунктом 1 статьи 173 НК РФ. А строительным организациям приходится расходовать много средств на приобретение материалов, услуг, товаров.
Если строительная организация получит аванс (предоплату на подрядные работы) у нее в соответствии со статьей 162 НК РФ уже возникает обязанность уплатить НДС. Тогда в периоде получения авансов она может сразу применить вычет по налогу за приобретенные и оплаченные товары, работы, услуги.
Для применения вычетов по НДС, не важно, по какому объекту возникает обязанность по уплате НДС. Например, организация ведет строительство нескольких объектов и один из них принят к учету для собственного потребления. У организации возникает обязанность начислить НДС на стоимость выполненных работ и заплатить его в бюджет. В этом же периоде правомерно применить вычет налога по затратам на любой объект, по которому данная организация является подрядчиком.
Строительная субподрядная организация, принимающая материалы в переработку, должна вести их учет следующим образом:
Рекомендуем открыть к счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет 68-4 «Расчеты по налогу на прибыль».
Корреспонденция счетов
Содержание операции
Дебет
Кредит
003
Отражается стоимость материалов, принятых в переработку
20
10, 23, 25, 26, 69, 70…
Отражаются затраты по выполнению субподрядных работ
90-2
20
Списываются затраты по выполнению субподрядных работ
62
90-1
Отражается выручка от выполнения субподрядных работ (без учета стоимости материалов, полученных на давальческих условиях)
90-3
68-1
Отражена задолженность по НДС от выручки
90-9
99
Определен финансовый результат
99
68-4
Отражен налог на прибыль
51
62
Отражено погашение дебиторской задолженности за услуги, связанные с переработкой материала
003
Списана стоимость сырья и материалов, принятых в переработку
Пример 2.
Строительная организация-субподрядчик получила от генерального подрядчика (заказчика) давальческие строительные материалы на сумму 118 000 рублей (в том числе НДС 18% – 18 000 рублей) и использует их в ходе проведения строительных работ. Согласованная между сторонами стоимость работ равна 35 400 рублей (в том числе НДС 18% – 5 400 рублей). Прием материалов оформляется приходным ордером (форма № М-4) с пометкой, что материалы поступили в организацию на давальческих условиях.
В учете организации-субподрядчика производятся следующие записи:
Корреспонденция счетов
Сумма, рублей
Содержание операции
Дебет
Кредит
003
100 000
Отражена стоимость материалов, принятых от заказчика
20
70, 69
20 000
Отражены затраты по оказанию услуг по строительству объекта
62
90-1
35 400
Отражена согласованная сторонами стоимость услуг по строительству объекта (включая сумму НДС)
90-2
68-2
5 400
Отражен НДС со стоимости оказанных услуг
90-2
20
20 000
Отражено списание на реализацию фактических затрат, связанных с оказанием услуг заказчику
51
62
35 400
Отражена фактическая оплата заказчиком стоимости оказанных услуг
003
100 000
Отражено списание стоимости давальческих материалов при передаче готового объекта заказчику
Таким образом, учет операций, связанных с договором на переработку давальческих материалов у подрядчика ведется на забалансовом счете 003 «Материалы, принятые в переработку» без применения двойной записи до момента принятия строительных работ заказчиком (передачи готовой продукции).
Аналитический учет сырья и материалов на данном счете осуществляется в разрезе заказчиков, по видам ценностей и в оценке, предусмотренной в договорах (пункт 156 Методических указаний по учету материально – производственных запасов).
Обратите внимание!
Если генеральный подрядчик реализует строительные материалы субподрядчику по отдельному договору (передает право собственности на материал) то в учете генподрядчика передача материалов отражается так:
Рекомендуем открыть к счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет 62-3 «Расчеты за ТМЦ».
К счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет 60-1 «Расчеты с субподрядчиком».
Корреспонденция счетов
Содержание операции
Дебет
Кредит
62-3
91-1
Отражена поставка материалов по договорным ценам
91-2
10
Списана покупная стоимость стройматериалов (без НДС)
91-2
68-1
Отражен НДС по реализованным материалам
91-9
99
Учтена прибыль от реализации материалов
60-1
62-3
Зачтена задолженность субподрядчика за материалы
Пример 3.
Организация, являющаяся генподрядчиком, привлекла для выполнения работ субподрядную организацию. В соответствии с отдельным договором строительные материалы в январе поставил генподрядчик на сумму 118 000 рублей (в том числе НДС 18% - 18 000 рублей). При этом себестоимость материалов у генподрядчика составляет 90 000 рублей. По договору субподряда подрядчик в апреле выполнил работы на 1 180 000 рублей, в том числе НДС 180 000 рублей, а генподрядчик засчитал в стоимости работ стоимость поставленных субподрядчику материалов.
В учете генподрядчика данные хозяйственные операции находят следующее отражение:
Корреспонденция счетов
Сумма, рублей
Содержание операции
Дебет
Кредит
Январь
62
91
118 000
Отражена поставка материалов по договорным ценам
91
10
90 000
Списана покупная стоимость стройматериалов (без НДС)
91
68
18 000
Отражен НДС по реализованным материалам
91
99
10 000
Отражена прибыль от реализации материалов
Апрель
20
60
1 000 000
Отражена стоимость работ выполненных субподрядчиком
19
60
180 000
Отражен НДС по выполненным работам
60
62
118 000
Зачтена задолженность субподрядчика за материалы
68
19
18 000
НДС по выполненным и оплаченным работам принят к вычету
В апреле генподрядчик и субподрядчик составили акт о взаимозачете встречной задолженности. И только после проведенного зачета взаимных требований генподрядчик имеет право применить вычет по зачтенной стоимости работ выполненных субподрядчиком.
В отличие от бартерных операций (условия мены в которых, предусмотрены договором), взаимозачет производится при наличии взаимной задолженности и, в соответствии с пунктом 2 статьи 167 НК РФ, считается оплатой.
Более подробно с вопросами, касающимися бухгалтерского и налогового учета в строительных организациях, Вы можете познакомиться в книге ЗАО «BKR-Интерком-Аудит» «Строительство».
Данный материал подготовлен группой консультантов-методологов
Рассмотрим схемы движения денежных средств с точки зрения возникновения объекта налогообложения и применения вычетов по налогу на добавленную стоимость.
В ситуации, когда функции инвестора, заказчика и подрядчика выполняются независимыми между собой хозяйствующими субъектами.
При осуществлении строительства объектов денежные средства инвесторов, поступающие на расчетный счет организации, выполняющего функции заказчика-застройщика, осуществляющего работы по реализации инвестиционного проекта с привлечением подрядных организаций, являются источником целевого финансирования
Резерв на гарантийный ремонт в организации торговли
Большинство розничных торговых организаций предоставляют гарантию на продаваемые ими товары, особенно это касается каких либо видов бытовой техники. Если она выходит из строя, то фирма обязуется бесплатно отремонтировать ее. Можно ли создавать резервы по таким расходам?
Гарантия, которая выдается покупателям при приобретении товара, может быть предоставлена заводом-изготовителем или самой торговой организацией.
В первом случае гарантийный ремонт оплачивает изготовитель товара. Если его производит мастерская, принадлежащая торговой компании, то изготовитель возмещает ее затраты.
Страхование жизни и здоровья военнослужащих и приравненных к ним в обязательном государственном страховании лиц
На основании Федерального закона от 28 марта 1998 года №52-ФЗ «Об обязательном государственном страховании жизни и здоровья военнослужащих, граждан, призванных на военные сборы, лиц рядового и начальствующего состава органов внутренних дел Российской Федерации, Государственной противопожарной службы, органов по контролю за оборотом наркотических средств и психотропных веществ, сотрудников учреждений и органов уголовно-исполнительной системы и сотрудников федеральных органов налоговой полиции» (далее Федеральный закон от 28 марта 1998 года №52-ФЗ), осуществляется обязательное государственное
Главная страница --> 