Валютные операции движения капитала между резидентами и нерезидентами, указанные в статье 8 Закона 173-ФЗ, регулируются Центральным банком Российской Федерации.
В качестве меры регулирования Банк России может использовать следующие инструменты:
требование об использовании специального счета;
требование о резервировании.
Требование об использовании специального счета допускается только в случаях, прямо установленных Законом 173-ФЗ.
Требование об использовании спецсчетов относится как к банковским счетам, через которые проходят денежные средства, так и к счетам по которым учитываются ценные бумаги и специальные разделы счета депо резидентов.
Реализация данной меры регулирования осуществляется в соответствии Инструкцией ЦБ РФ от 07 06.2004 года № 116-И «О видах специальных счетов резидентов и нерезидентов» (далее Инструкция 116-И).
Резервирование - это внесение резидентом или нерезидентом денежных средств в определенной сумме и на определенный срок, на специальный счет. Тем самым государством регулируется приток и отток капитала в Россию.
Размеры и сроки резервирования при осуществлении операций по специальным банковским счетам установлены Указанием Центрального Банка Российской Федерации от 29 июня 2004 г. № 1465-У «Об установлении требований о резервировании при зачислении денежных средств на специальные банковские счета и при списании денежных средств со специальных банковских счетов» (далее Указания 1465-У).
Рассмотрим подробнее меры регулирования валютных операций движения капитала между резидентами и нерезидентами, которые уполномочен осуществлять Центральный Банк России.
Требование об использовании специального счета резидентом может быть установлено Центральным банком Российской Федерации при регулировании следующих валютных операций, осуществляемых между резидентами и нерезидентами (часть 2 статьи 8 Закона 173-ФЗ):
1) расчетов и переводов при предоставлении кредитов и займов в иностранной валюте резидентами нерезидентам;
2) расчетов и переводов при получении кредитов и займов в иностранной валюте резидентами от нерезидентов;
3) операций с внешними ценными бумагами, включая расчеты и переводы, связанные с передачей внешних ценных бумаг (прав, удостоверенных внешними ценными бумагами);
4) исполнения резидентами обязательств по внешним ценным бумагам;
5) операций кредитных организаций, за исключением банковских операций.
В случае установления в соответствии с Законом 173-ФЗ требования об осуществлении валютной операции с использованием специального счета такая валютная операция может осуществляться только с использованием указанного специального счета (пункт 10 части 1 статьи 1 Закона 173-ФЗ).
В соответствии с пунктом 2.1. Инструкции 116-И уполномоченные банки открывают резидентам следующие виды специальных банковских счетов в иностранной валюте:
1) Счет «Ф» - открывается физическому лицу – резиденту, если физическое лицо предоставляет нерезиденту заем в иностранной валюте или получает от нерезидента кредит и заем в иностранной валюте или проводит операцию по приобретению у нерезидента и отчуждения в пользу нерезидента внешних ценных бумаг.
Расчеты и переводы между физическими лицами - резидентами и нерезидентами, связанные с приобретением и отчуждением внешних ценных бумаг (прав, удостоверенных внешними ценными бумагами), на сумму до 150 000 долларов США в течение календарного года осуществляются физическими лицами - резидентами без использования специальных счетов (пункт 2.4 Инструкции 116-И).
Для физических лиц счет «Ф» совмещает зачисление и списание иностранной валюты.
2) Счет «Р1» - открывается резиденту - юридическому лицу и ПБОЮЛ для:
зачисления денежных средств в иностранной валюте при получении кредита и займа от нерезидента;
для привлечения от нерезидента иностранной валюты, полученной от первичного размещения (выпуска) акций и облигаций, если они являются внешними ценными бумагами и их эмитентом является резидент, владелец счета "Р1";
для привлечения от нерезидента иностранной валюты, полученной от выдачи резидентом, владельцем счета "Р1", нерезиденту векселей, если они номинированы в иностранной валюте;
для привлечения иностранной валюты от отчуждения в пользу нерезидента внешних ценных бумаг, которые не были учтены на специальном разделе счета депо.
Если резидент не учел при приобретении внешнюю ценную бумагу на специальном разделе счета депо «Р2» (подпункт 3.2.2. пункт 3.2. Инструкции 116-И), то при ее отчуждении нерезиденту в дальнейшем денежные средства поступают не на текущий валютный счет, а на спецсчет «Р1». Такая мера «наказания» резидента предусмотрена подпунктом 2.6.1. Инструкции 116-И.
3) Счет «Р2» - открывается резиденту - юридическому лицу и ПБОЮЛ для:
списания средств на счет нерезидента при предоставлении резидентом займов нерезиденту;
списания средств при приобретении у нерезидента внешних ценных бумаг,
для отчуждения в пользу нерезидента иных внешних ценных бумаг (то есть внешних ценных бумаг – кроме акций и облигаций (внешних ценных бумаг), эмитентом которых является резидент, владелец счета "Р1" и векселей (внешних ценных бумаг)).
Для учета прав резидентов на внешние ценные бумаги, операции с которыми осуществляются с использованием специальных банковских счетов резидентов в иностранной валюте, открываются специальные разделы счетов депо (пункт 3.1. Инструкции 116-И).
Они открываются профессиональными участниками рынка ценных бумаг - резидентами, имеющими лицензию на осуществление депозитарной деятельности (депозитарии).
Депозитарии открывают следующие специальные разделы счетов депо резидентов:
специальные разделы счета депо "Ф" - резиденту - физическому лицу для учета внешних ценных бумаг;
специальные разделы счета депо "Р1" - открываются резиденту – юридическому лицу, ПБОЮЛ для учета внешних ценных бумаг, эмитентом которых является владелец специального счета "Р1".
специальные разделы счета депо "Р2" - открываются резиденту – юридическому лицу, ПБОЮЛ для учета иных внешних ценных бумаг.
Все остальные валютные операции резиденты осуществляют с нерезидентами без использования специальных счетов (пункт 2.2. Инструкции 116-И).
Пунктом 2.3. Инструкции 116-И определено, что при получении резидентами кредитов и займов в иностранной валюте от нерезидентов на срок более трех лет, расчеты осуществляются резидентами без использования специальных счетов. Этим положением Банк России фактически стимулирует привлечение долгосрочных инвестиций в Россию.
Как использовать это положение инструкции 116-И на практике? Например, резиденту (российской организации или физическому лицу) нерезидент предоставляет кредит или заем. Заем может быть предоставлен как частями, так и единовременно одной суммой. График погашения платежей может быть составлен так, что 90 процентов кредита резидент погасит за срок менее трех лет и лишь небольшую часть через три года и один день. В таком случае сумма основного долга (то есть без учета процентов по кредиту) будет погашаться более трех лет, и нет необходимости открывать спецсчет.
Зачисление иностранной валюты на специальные банковские счета "Р1" и "Р2" осуществляется с транзитного валютного счета резидента, открытого в этом же уполномоченном банке, в соответствии с Инструкцией Банка России от 30 марта 2004 года № 111-И "Об обязательной продаже части валютной выручки на внутреннем валютном рынке Российской Федерации" (пункт 2.8. Инструкции 116-И).
Требование об использовании специального счета нерезидентам может быть установлено Центральным банком Российской Федерации при регулировании валютных операций, осуществляемых между резидентами и нерезидентами перечисленным в части 3 статьи 8 Закона 173-ФЗ.
Виды и особенности использования специальных банковских счетов нерезидентов в валюте Российской Федерации, открываемых в уполномоченных банках установлены в Главе 4 Инструкции 116-И. Для нерезидентов открываются специальные счета:
1) Счет "С" - открывается нерезиденту для приобретения у резидента и отчуждения в пользу резидента облигаций (внутренних ценных бумаг, выпущенных от имени Российской Федерации);
2) Счет "А" - открывается нерезиденту для приобретения у резидента и отчуждения в пользу резидента акций и инвестиционных паев паевых инвестиционных фондов, (внутренних ценных бумаг).
3) Счет "О" - открывается нерезиденту для приобретения у резидента и отчуждения в пользу резидента облигаций резидентов и нерезидентов (внутренних ценных бумаг, за исключением облигаций, выпущенных от имени Российской Федерации);
4) Счет "В1" - открывается нерезиденту для расчетов и переводов при получении кредита и займа в валюте Российской Федерации от резидента; для привлечения от резидента валюты Российской Федерации, полученной от первичного размещения (выпуска) акций и облигаций, являющихся внутренними ценными бумагами, эмитентом которых является нерезидент, владелец счета "В1", от выдачи нерезидентом, владельцем счета "В1", резиденту векселей (внутренних ценных бумаг).
5) Счет "В2" - открывается нерезиденту для расчетов и переводов при предоставлении резиденту кредита и займа в валюте Российской Федерации; для приобретения у резидента внутренних неэмиссионных ценных бумаг, для отчуждения в пользу резидента внутренних неэмиссионных ценных бумаг (за исключением векселя).
Приведем примеры валютных операций.
Уполномоченный банк предоставляет кредит нерезиденту в иностранной валюте. В данном случае открытие спецсчета не требуется, так как данная валютная операция не соответствует ни одному из условий Инструкции 116-И.
Резидент на основании разрешения открыл счет в иностранной валюте на территории Украины. Нерезидент предлагает резиденту внешнюю ценную бумагу. Может ли резидент оплатить ее со счета открытого на Украине? Ответ можно найти Инструкции 116-И. В соответствии с подпунктом 2.1.3. пункта 2.1. этого документа 116-И проведение операции приобретения резидентом у нерезидента внешних ценных бумаг возможно только с использование спецсчета «Р2».
Право на установление мер регулирования, которое предоставлено Законом 173-ФЗ Банку России, он использовал не в полной мере. По валютным операциям, перечисленным в части 2 статьи 8 Закона 173-ФЗ требование об использовании спецсчетов не установлено для кредитных организаций. В соответствии с частью 5 и 6 статьи 8 Закона 173-ФЗ Банк России мог ввести требование о резервировании по валютным операциям резидентов и нерезидентов. Но ввел требование о резервировании только к моменту зачисления денежных средств на спецсчет и списания денежных средств со спецсчета (часть 5 статьи 13 и часть 5 статьи 14 Закона 173-ФЗ).
Банк России устанавливает требования о размерах и сроках резервирования при осуществлении следующих операций по специальным банковским счетам (пункт 1 Указания 1465-У):
в размере 2 процентов суммы зачисляемых денежных средств на срок 365 календарных дней, при зачислении денежных средств на специальные банковские счета нерезидента в валюте Российской Федерации "В2", "О" с банковского счета нерезидента в уполномоченном банке, не являющегося специальным банковским счетом;
в размере 15 процентов суммы зачисляемых денежных средств на срок 365 календарных дней, при зачислении денежных средств на специальный банковский счет нерезидента в валюте Российской Федерации "С" с банковского счета нерезидента в уполномоченном банке, не являющегося специальным банковским счетом;
в размере 25 процентов суммы списываемых денежных средств на срок 15 календарных дней, при списании денежных средств со специального банковского счета нерезидента в валюте Российской Федерации "В1" на банковский счет нерезидента в уполномоченном банке, не являющийся специальным банковским счетом,
в размере 2 процентов суммы зачисляемых денежных средств на срок 365 календарных дней, при зачислении денежных средств на специальный банковский счет резидента в иностранной валюте "Р1" (за исключением зачисления денежных средств, переведенных со специального банковского счета резидента в иностранной валюте "Р1")
в размере 25 процентов суммы списываемых денежных средств на срок 15 календарных дней, при списании денежных средств со специального банковского счета резидента в иностранной валюте "Р2" (за исключением списания денежных средств, переводимых на специальный банковский счет резидента в иностранной валюте "Р2" или на банковский счет резидента в уполномоченном банке, не являющийся специальным банковским счетом).
Резиденты и нерезиденты вносят сумму на отдельный счет в уполномоченном банке (часть 3 статьи 16 Закона 173-ФЗ). Сумма резервирования вносится в валюте Российской Федерации. На суммы резервирования, зачисленные на счета как в уполномоченных банках, так и в Центральном банке Российской Федерации, проценты не начисляются (часть 8 статьи 16 Закона 173-ФЗ) и уполномоченными банками и Центральным банком Росси операций с размещенными суммами резервирования от своего имени или от имени иных лиц не проводятся. Таким образом, требование о резервировании отвлекает средства из оборота как организаций, так и в целом банковской системы.
Досрочный возврат полной суммы или части суммы резервирования осуществляется в соответствии с положениями части 12 статьи 16 Закона 173-ФЗ, но применить эти положения на практике пока не удавалось никому.
Расчет суммы резервирования по валютной операции в иностранной валюте осуществляется по официальному курсу, устанавливаемому Центральным банком Российской Федерации на день внесения суммы резервирования.
Кроме применения мер регулирования Банк России воспользовался своим правом и ограничил сумму перевода физическим лицам – резидентам - суммой в эквиваленте 5000 долларов США, определяемой с использованием официальных курсов иностранных валют к рублю. Реализуется эта мера прямого ограничения в соответствии с Указаниями от 30 марта 2004 г. № 1412-У «Об установлении суммы перевода физическим лицом - резидентом из Российской Федерации без открытия банковских счетов»
Данный материал подготовлен группой консультантов-методологов
Особенности налогообложения организаций оптовой торговли. Налог на добавленную стоимость
Налог на добавленную стоимость является, пожалуй, самым сложным налогом в существующей системе налогообложения Российской Федерации.
Как известно, налоги можно разделить на прямые и косвенные. Прямые налоги, взимаются государством непосредственно с доходов или имущества налогоплательщика. Косвенные же налоги не зависят от доходов, они устанавливаются в виде надбавок к ценам или тарифам. Производители и продавцы товаров и услуг реализуют их по ценам с учетом таких надбавок.
Налог на добавленную стоимость относится именно к косвенным налогам. Порядок исчисления, уплаты и учета дан
Услуги телеграфной связи предоставляются пользователям на основании договора о предоставлении услуг телеграфной связи (статья 420 – 426 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее ГК РФ)). Оператор связи обязан заключить с пользователем договор о предоставлении услуг телеграфной связи, кроме случаев, когда он докажет отсутствие возможности предоставить пользователю услуги телеграфной связи.
Договор о предоставлении услуг телеграфной связи считается заключенным с момента выдачи оператором связи пользователю чека контрольно - кассовой машины или квитанции установленной, Министерств
Особенности налогообложения санаторно-курортной деятельности
ОСОБЕННОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НДС САНАТОРНО-КУРОРТНОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
Следует отметить, что особенностью санаторно-курортной деятельности является то, что при оказании медицинских услуг, санаторно-курортные организации вправе использовать льготу, установленную подпунктом 2 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) в отношении медицинских услуг.
Напомним, что в соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации от 4 июля 2002 года №499 «Об утверждении положения о лицензировании медицинской деятельности»:
Главная страница --> 