Приобретение неисключительных прав на интеллектуальную собственность у иностранного правообладателя. Выплата роялти

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ У РОССИЙСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ- ПОЛЬЗОВАТЕЛЯ

Порядок учета прав на интеллектуальную собственность, приобретаемых по лицензионному договору или по договору коммерческой концессии, определяется в зависимости от того, вступает российская организация - пользователь, во владение этими активами или нет.

Затраты на приобретение прав могут отражаться в бухгалтерском учете пользователя как:

• затраты по формированию стоимости нематериального актива;
• расходы будущих периодов;
• расходы текущего периода.

В том случае, когда права остаются во владении у правообладателя, пользователь приобретает только возможность использования данных объектов (право пользования). Платежи правообладателю, предусмотренные по договору независимо от их вида (разовые или периодические), подлежат учету у пользователя в составе затрат.

При таких обстоятельствах права пользования интеллектуальной собственностью, полученные по лицензионному договору, договору коммерческой концессии либо другому подобному договору, не должны приниматься к учету в качестве объектов нематериальных активов у пользователя (правоприобретателя). В соответствии с пунктом 26 Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2000, интеллектуальная собственность, полученная в пользование, подлежит учету на забалансовом счете, в оценке, принятой в договоре, по видам приобретенных неисключительных прав.

В Плане счетов, утвержденном Приказом Минфина Российской Федерации от 31 октября 2001 года №94н «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению», нет забалансового счета для этих целей. Поэтому организация - правоприобретатель может предусмотреть в рабочем плане счетов, утвержденном приказом руководителя, забалансовый счет «Неисключительные права, полученные по договору коммерческой концессии (либо по лицензионному договору)», например счет 013.

Суммы роялти - единовременного платежа, выплачиваемого после регистрации договора, а также пошлины, вносимые за регистрацию договора, учитываются у правоприобретателя в составе себестоимости продукции, произведенной с использованием интеллектуальной собственности.

Для справки: размеры государственной пошлины, уплачиваемые при регистрации договоров на передачу исключительных и неисключительных прав установлены статьей 333.30 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ).

Операции по договору в бухгалтерском учете пользователя (правоприобретателя) отражаются в зависимости от вида платежей.

В соответствии с пунктом 26 ПБУ 14/2000, платежи за предоставленное право пользования объектами интеллектуальной собственности, производимые в виде периодических платежей, включая авторские вознаграждения, исчисляемые и уплачиваемые в порядке и сроки, установленные договором, включаются организацией - пользователем в расходы отчетного периода, а платежи за предоставленное право пользования объектами интеллектуальной собственности, производимые в виде фиксированного разового платежа, включая авторское вознаграждение, отражаются в бухгалтерском учете организацией - пользователем как расходы будущих периодов и подлежат списанию в течение срока действия договора.

Таким образом, если оплата полученного в пользование комплекса неисключительных прав производится путем перечисления разового платежа, то затраты на оплату должны быть квалифицированы как расходы будущих периодов и отражены на счете 97 «Расходы будущих периодов».

Аналогичный порядок признания расходов установлен пунктом 19 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99.

Согласно пункту 19 ПБУ 10/99, расходы признаются в отчете о прибылях и убытках путем их обоснованного распределения между отчетными периодами, когда расходы обусловливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов и когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем.

Расходы будущих периодов списываются в порядке, устанавливаемом организацией (равномерно, пропорционально объему продукции) в течение периода, к которому они относятся. Такой порядок предусмотрен пунктом 65 «Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации», утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 29 июля 1998 года №34н «Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» (далее Приказ Минфина Российской Федерации от 29 июля 1998 года №34н).

В том случае, когда срок пользования правами на интеллектуальную собственность договором не установлен, организация может установить предполагаемый срок их использования самостоятельно распоряжением руководителя.

В момент получения неисключительных прав пользования в учете пользователя делаются следующие записи:

Одновременно с этим правоприобретатель учитывает стоимость приобретенных прав на забалансовом счете, к которому открывает аналитические счета по видам прав, полученных по договору. Эти субсчета также должны быть включены в разработанный и утвержденный организацией рабочий план счетов.

Согласно пункту 24 Положения по ведению бухгалтерского учета, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 29 июля 1998 года №34н, записи в бухгалтерском учете по валютным счетам организации, а также по операциям в иностранной валюте производятся в рублях в суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты по курсу ЦБ РФ, действующему на дату совершения операции. Одновременно указанные записи производятся в валюте расчетов и платежей.

Согласно бухгалтерскому стандарту «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2000, утвержденному Приказом Минфина Российской Федерации от 10 января 2000 года №2н датой совершения операции по расходам организации в иностранной валюте считается дата признания расходов. Датой признания расходов на право использования интеллектуальной собственности является дата вступления в силу договора на передачу прав на использование интеллектуальной собственности.

Средства в расчетах с иностранной компанией-правообладателем в иностранной валюте, показываются в рублевой оценке по курсу ЦБ РФ, действовавшему на дату признания расхода или на дату перечисления валютных средств и переоценивается на каждую отчетную дату до момента погашения задолженности. На конец текущего периода подлежит учету курсовая разница между рублевой оценкой валютной задолженности по курсу, установленному ЦБ РФ на отчетную дату, и их рублевой оценкой по курсу ЦБ РФ, действовавшему на дату принятия к учету или на дату проведения последней переоценки.

Таким образом, курсовая разница признается во внереализационных доходах или расходах при каждой переоценке средств в расчетах в иностранной валюте на отчетную дату, а также на дату погашения задолженности.

В соответствии с пунктом 5 ПБУ 10/99, расходы по платежам за право использования интеллектуальной собственности являются расходами по обычным видам деятельности как расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции и реализацией товаров (работ, услуг). Указанные расходы включаются в себестоимость проданной продукции или расходов на продажу, которые определяются для целей формирования организацией финансового результата по обычным видам деятельности.

Сумма расходов по лицензионному договору равномерно списывается на затраты. Списание производится ежемесячно равными долями, в течение всего срока использования, начиная с месяца, в котором начато использование интеллектуальной собственности,

В бухгалтерском учете при этом делаются следующие записи:

Когда в соответствии с договором правоприобретатель выплачивает правообладателю периодические платежи в виде роялти, то эти роялти в полном размере пользователь списывает на затраты.

В зависимости от условий договора роялти может быть определено либо в виде ежемесячной (ежеквартальной) постоянной суммы, либо как расчетная величина в зависимости от критериев, установленных сторонами, например в процентах от выручки продукции, реализованной пользователем в рамках договора.

Сумма начисленного роялти в бухгалтерском учете пользователя отражается записями:

Если договором предусмотрена комбинированная форма оплаты - разовый платеж в момент получения неисключительных прав и периодические платежи в течение срока пользования, то расходы, связанные с получением прав, необходимо учитывать как расходы будущих периодов в размере разового платежа и с последующим списанием в течение срока действия договора.

Эти расходы будут отнесены на затраты в течение срока пользования. Одновременно роялти списываются на себестоимость продукции, выпускаемой в рамках договора. Дополнительные услуги, оказываемые правообладателем в связи с передачей неисключительных прав, организация - правоприобретатель списывает на затраты на основании актов выполненных работ.

При таком осуществлении платежей в бухгалтерском учете пользователя операции по договору будут отражены следующими записями:

Пример 1.

Российская торговая организация заключила лицензионный договор с иностранным партнером, не состоящим на налоговом учете в России, на получение права на использование товарного знака, являющегося его собственностью сроком на 8 месяцев стоимостью 15 000 $. В лицензионном договоре указано, что он вступает в силу с момента перечисления всего лицензионного платежа. Курс доллара, установленный ЦБ РФ на день перечисления валюты составляет 32 рублей.

Налог на добавленную стоимость

Как следует из статьи 128 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее ГК РФ) информация, результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них (интеллектуальная собственность), к работам и услугам не относятся.

В тоже время подпунктом 4 пункта 1 статьи 148 НК РФ деятельность по передаче в собственность или переуступке патентов, лицензий, торговых марок, авторских прав и иных аналогичных прав, а также по осуществлению сбора, обобщению, систематизации информационных массивов и предоставлению в распоряжение пользователя результатов обработки этой информации отнесена к деятельности по оказанию услуг.

Согласно пункту 1 статьи 11 НК РФ понятия и термины гражданского законодательства Российской Федерации, используемые в Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этой отрасли законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ.

Принимая во внимание то, что в соответствии с пунктом 1 статьи 39 НК РФ оказание услуг одним лицом другому лицу признается реализацией услуг, операции по реализации услуг по передаче в собственность или переуступке патентов, лицензий, авторских прав, предоставлению прав на использование охраняемых патентом изобретений, полезных моделей, а также на использование коммерческой информации (ноу-хау), подлежат обложению налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке.

Для признания операций реализации услуг в качестве объекта обложения налогом на добавленную стоимость, необходимо установить, что местом их осуществления является территория Российской Федерации. В связи с тем, что «нематериальность» услуги в международных операциях не позволяет зафиксировать пересечение границ, существует ряд особенностей для признания места их реализации- потребления.

Как основное правило, регламентированное подпунктом 5 пункта 1 статьи 148 НК РФ, услуги считаются оказанными по месту нахождения поставщика услуги. Специальные правила определения места реализации услуг для целей налогообложения предусмотрены в подпунктах 1 - 4 пункта 1 статьи 148 НК РФ.

Подпунктом 4 пункта 1 статьи 148 НК РФ предусмотрена норма, согласно которой местом реализации услуг по передаче в собственность или переуступке патентов, лицензий, торговых марок, авторских прав или иных аналогичных прав признается территория Российской Федерации, в случае, если покупатель услуг осуществляет деятельность на территории Российской Федерации.

Указанная норма позволяет сделать вывод, что в случае, если получатель прав на объекты интеллектуальной собственности - иностранный партнер, то у российской организации по данной операции объекта налогообложения не возникает.

Необходимо также отметить, что применение вышеуказанного пункта считалось правомерным до выхода Письма Минфина Российской Федерации от 30 августа 2004 года №03-04-08/58 как в отношении услуг, связанных с передачей исключительных прав, так и с передачей (переуступкой) неисключительных прав. Такая ситуация складывалась на основании Письма УМНС Российской Федерации по городу Москве от 19 сентября 2001 года №02-14/42801 «О порядке применения подпункта 4 пункта 1 статьи 148 НК РФ», где указывается, что местом реализации услуг по передаче в собственность или переуступке исключительных, неисключительных прав признается территория Российской Федерации, в случае если покупатель услуг осуществляет деятельность на территории Российской Федерации.

Новая позиция в этом вопросе, высказанная представителями Минфина России, в Письме Минфина Российской Федерации от 30 августа 2004 года №03-04-08/58, заключается в следующем. Положения указанного подпункта следует применять только в отношении операций по передаче в собственность или переуступке прав на объекты интеллектуальной собственности (включая программное обеспечение), осуществляемых на основании заключенных договоров, предусматривающих прекращение права у одного правообладателя и возникновение его (права) у другого правообладателя, то есть по тем договорам, по которым происходит отчуждение права (порождение правопреемственности).

Если же по условиям договора на право использования интеллектуальной собственности обладатель права остается прежним, но он разрешает другому лицу ее использование в тех или иных пределах, то отчуждения права (передачи в собственность, переуступки) на основании таких договоров не происходит.

Таким образом, место реализации работ (услуг) по реализации неисключительных прав на использование интеллектуальной собственности осуществляемых на основании договоров, по которым отчуждение прав не происходит, следует определять в соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 148 НК РФ, которым установлено, что местом реализации работ (услуг) будет признаваться территория Российской Федерации, если организация, оказывающая эти услуги, осуществляет деятельность на территории Российской Федерации.

В связи с тем, что в рассматриваемом разделе российская организация приобретает неисключительные права на использование интеллектуальной собственности у иностранной организации, осуществляющей деятельность за пределами территории Российской Федерации, местом реализации таких услуг территория Российской Федерации не признается.

Учитывая изложенное, операции по приобретению российскими организациями у иностранных лиц неисключительных прав на использование интеллектуальной собственности не подлежат обложению налогом на добавленную стоимость на территории Российской Федерации.

Несмотря на то, что противоположную позицию занимает МНС Российской Федерации в Письме от 19 сентября 2001 г. № 02-14/42801 «О порядке применения подпункта 4 пункта 1 статьи 148 НК РФ», считая, что в рассматриваемом случае местом реализации является Россия и, следовательно, НДС при импорте неисключительных прав на использование интеллектуальной собственности платить нужно, по нашему мнению, точка зрения Минфина России не лишена преимуществ.

Во-первых, данная позиция более выгодна налогоплательщикам. Во-вторых, согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 111 НК РФ обстоятельствами, исключающими вину лица в совершении налогового правонарушения, признаются выполнение налогоплательщиком или налоговым агентом письменных разъяснений по вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных финансовым органом или другим уполномоченным государственным органом или их должностными лицами в пределах их компетенции (указанные обстоятельства устанавливаются при наличии соответствующих документов этих органов, которые по смыслу и содержанию относятся к налоговым периодам, в которых совершено налоговое правонарушение, вне зависимости от даты издания этих документов). При этом именно на Минфин России возложена обязанность по нормативно-правовому регулированию в сфере налоговой деятельности. На это указано в пункте 1 Положения о Министерстве Финансов Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 30 июня 2004 года №329 «О Министерстве Финансов Российской Федерации».

Ну и в-третьих, в соответствии с пунктом 7 статьи 3 НК РФ все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика.

Обратите внимание!

С 1 января 2006 года вступает в действие новая редакция части второй Налогового кодекса Российской Федерации, в которую Федеральным законом от 22 июля 2005 года №119-ФЗ были внесены изменения.

Коснулись данные изменения и статьи 148 НК РФ, в связи с чем порядок определения места реализации работ (услуг) с 1 января 2006 года несколько изменился.

В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 148 НК РФ местом реализации работ (услуг) признается территория Российской Федерации, если покупатель работ (услуг) осуществляет деятельность на территории Российской Федерации. Положения данного подпункта применяются, в частности:

• при передаче, предоставлению патентов, лицензий, торговых марок, авторских или иных аналогичных прав;
• при оказании услуг (выполнению работ) по разработке программ для ЭВМ и баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), их адаптации и модификации;
• при оказании услуг по обработке информации, к которым относятся услуги по осуществлению сбора и обобщению, систематизации информационных массивов и предоставлению в распоряжение пользователя результатов обработки этой информации.

Проанализировав внесенные в подпункт 4 пункта 1 статьи 148 НК РФ изменения, заметим, что в абзаце третьем слова «в собственность или переуступке» заменены словом «предоставлению».

То есть, если раньше услугами, оказанными на территории России, признавались лишь услуги по передаче в собственность или переуступке указанных прав, то теперь аналогичное правило распространяется не только на передачу, но и на услуги по предоставлению в пользование патентов, лицензий, торговых марок, авторских и иных аналогичных прав.

Таким образом, снят постоянно вызывающий споры вопрос о том, где облагать налогом выплаты по роялти и иные аналогичные платежи, по исключительным и по неисключительным правам. Например, платежи по франшизе, с передачей неисключительных прав нескольким потребителям, или кинопродукция, предоставляемая иностранными контрагентами в российский прокат, подлежат налогообложению НДС.

Обратите внимание!

Передача прав на объекты интеллектуальной собственности никоим образом не должна отождествляться с передачей материальных носителей информации, на которых отображен тот или иной результат интеллектуального труда. Очень важно в этом случае правильно составить договор, поскольку при передаче материальных носителей порядок налогообложения НДС применяется аналогичный порядку реализации товаров.

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ

При передаче неисключительных прав на использование объектов интеллектуальной собственности российской организации, иностранная организация-правообладатель становится получателем доходов от источников в Российской Федерации.

Плательщики налога на прибыль определены в статье 246 НК РФ, где наряду с российскими организациями поименованы и иностранные организации, получающие доходы от источников в Российской Федерации.

Порядок налогообложения иностранных организаций зависит от признания осуществления ее деятельности на территории Российской Федерации через постоянное представительство или при отсутствии такового.

Основные принципы налогообложения, не связанные с деятельностью иностранной организации в Российской Федерации через постоянное представительство следующие:

• доход подлежит налогообложению в Российской Федерации при условии, что источник дохода находится на территории Российской Федерации;
• удержание налога предусмотрено у источника выплаты;
• ставки и порядок налогообложения применяются с учетом правил и норм, предусмотренных в международных соглашениях России с иностранным государством.

Для квалификации источника дохода не имеет значения, с каких счетов осуществляется его выплата иностранной организации. Следовательно, удержание налога производится при наличии налогооблагаемых операций, также в случае выплаты иностранным организациям доходов от источников в Российской Федерации, непосредственно с корреспондентских счетов российских банков в иностранных банках или со счетов российских организаций в иностранных банках. Аналогичная ситуация складывается, если непосредственно оплата производится другой иностранной организацией (источником выплаты), но в счет погашения ею задолженности перед российской организацией.

Вместе с тем, если иностранной организацией оказана услуга по предоставлению прав на использование результатов интеллектуальной деятельности в Российской Федерации другой иностранной организации, порядок налогообложения будет строиться по тем же принципам. Несмотря на то, что источник выплаты считается «иностранным», источник дохода признается «российским», и доход подпадает под налогообложение в Российской Федерации.

Источник выплаты доходов налогоплательщику, статьей 11 НК РФ, определяется как организация или физическое лицо, от которых налогоплательщик получает доход.

Перечень доходов, облагаемых у источника выплаты, утвержден статьей 309 НК РФ, определяющей особенности налогообложения иностранных организаций, не осуществляющих деятельность через постоянное представительство в Российской Федерации и получающих доходы от источников в Российской Федерации.

В подпункте 4 пункта 1 указанной статьи в числе таких доходов, указаны доходы от использования в Российской Федерации прав на объекты интеллектуальной собственности, то есть платежи, получаемые в качестве возмещения:

• за использование или за предоставление права использования любого авторского права на произведения литературы, искусства или науки, включая кинематографические фильмы и фильмы или записи для телевидения или радиовещания;
• за использование или за предоставление права использования любых патентов, товарных знаков, чертежей или моделей, планов, секретной формулы или процесса;
• за использование или за предоставление права использования информации, касающейся промышленного, коммерческого или научного опыта.

В соответствии со статьей 310 НК РФ, устанавливающей особенности исчисления и уплаты налога с доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации, удерживаемого налоговым агентом, обязанность исчислить и удержать налог с таких доходов при каждой выплате доходов возлагается на организации, выплачивающие доходы иностранным организациям от источников в Российской Федерации.

Не всегда источник выплаты и источник дохода представлены в одном лице. Такая ситуация возможна, например, когда операции осуществляются с участием посредников. Так, в соответствии со статьей 990 ГК РФ по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента. При этом по указанной сделке приобретает права и становится обязанным комиссионер, даже если комитент назван в сделке и вступает с третьим лицом в отношения по исполнению сделки. При таких обстоятельствах, когда стороной по договору с иностранной организацией выступает комиссионер, у него возникает обязательство выплатить доход иностранной организации, а значит и удержать налог. Таким образом, именно источник выплаты дохода становится налоговым агентом, принимая на себя обязанности по исполнению данной функции, установленные статьей 24 НК РФ.

Налог на доходы иностранных организаций от источников в Российской Федерации исчисляется по ставке 20% и удерживается организацией-пользователем с полной суммы выплачиваемого иностранной организации-правообладателю дохода без учета НДС.

Обратите внимание!

Удержанная сумма налога на доходы иностранной организации от источника в Российской Федерации должна быть уплачена в бюджет в течение трех дней после перечисления дохода иностранной организации. В соответствии с пунктом 1 статьи 310 НК РФ, перечисление налога производится либо в валюте выплаты этого дохода, либо в валюте Российской Федерации по официальному курсу Центрального банка Российской Федерации на дату перечисления налога.

Для применения ставки налога необходимо учитывать, что нормы международного права имеют приоритетное значение над нормами российского законодательства. Как следует из статьи 7 НК РФ если между Российской Федерацией и страной постоянного местопребывания иностранной организации заключен договор об избежании двойного налогообложения, то при налогообложении доходов такой иностранной организации применяются правила международного договора. Исходя из этого, можно сделать вывод, что ставка налога корректируется международным соглашением между Россией и страной местонахождения получателя дохода.

В соответствии с международными договорами (соглашениями) выплаты доходов, от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности (лицензионных платежей, роялти), включая доходы от использования авторских прав, изобретений, торговых марок и тому подобному, могут не облагаться налогом в Российской Федерации или облагаться по пониженным ставкам. В тоже время, для применения норм международных соглашений, обязательным условием является предъявление иностранной организацией налоговому агенту подтверждения того, что эта иностранная организация имеет постоянное местонахождение в том государстве, с которым Российская Федерация имеет действующий международный договор (соглашение), регулирующий вопросы налогообложения.

В документах, подтверждающих постоянное местопребывание, проставляется печать (штамп) компетентного (или уполномоченного им), в смысле соответствующего соглашения об избежании двойного налогообложения, органа иностранного государства и подпись уполномоченного должностного лица этого органа. Указанные документы подлежат легализации в установленном порядке либо на таких документах должен быть проставлен апостиль (специальный штамп).

При этом направление иностранной организацией заполненных форм в налоговые органы Российской Федерации и получение разрешения на неудержание налога от российских налоговых органов не требуется.

Предоставление налоговому агенту вышеперечисленных документов допускается не в оригинале, а в нотариально заверенных копиях таких документов.

Такие документы, как свидетельства о регистрации на территории иностранных государств (сертификаты об инкорпорации), выписки из торговых реестров и т.п., не могут рассматриваться в качестве документов, подтверждающих в налоговых целях постоянное местонахождение организации в иностранном государстве.

В соответствии с подпунктом 4 пункта 2 статьи 310 НК РФ в случае выплаты доходов российскими банками по операциям с иностранными банками подтверждение факта постоянного местонахождения иностранного банка в государстве, с которым имеется международный договор (соглашение), регулирующий вопросы налогообложения, не требуется, если такое местонахождение подтверждается сведениями общедоступных информационных справочников. К таким общедоступным информационным источникам относятся, в частности, международные справочники «The banker's Almanac» (издание «Reed information services» England) или международный каталог «International bank identifier code» (издание S.W.I.F.T., Belgium & International Organization for Standartization, Switzerland).

Обращаем Ваше внимание на то, что конкретный период (календарный год), в отношении которого подтверждается постоянное местопребывание, должен соответствовать тому периоду, за который причитаются выплачиваемые иностранной организации доходы. В связи с чем, при наличии долговременного лицензионного договора, с условием осуществления лицензионных выплат в течение действия договора, необходимо каждый год предоставления в налоговые органы нового подтверждения постоянного местонахождения иностранной организации для получения освобождения от налогообложения или применения пониженных ставок.

Таким образом, при отсутствии международного налогового соглашения организацией-пользователем производится удержание как налога на доходы, так и налога на добавленную стоимость в момент осуществления выплат иностранной организации-правообладателю, если использование предоставленных прав происходит на территории Российской Федерации.

У организации-пользователя, являющегося плательщиком налога на прибыль от собственной деятельности, лицензионные выплаты, за минусом НДС, по договору могут относиться к расходам, уменьшающим доходы, для целей исчисления налоговой базы по налогу на прибыль. Так, статьей 264 НК РФ определены в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией:

• периодические (текущие) платежи за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности и средствами индивидуализации (в частности, правами, возникающими из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности);
• расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям). К указанным расходам также относятся расходы на приобретение исключительных прав на программы для ЭВМ стоимостью менее 10 000 рублей и обновление программ для ЭВМ и баз данных.

Если в договоре на использование программ установлен срок, на который передаются права на использование данного программного продукта или базы данных, то указанные расходы подлежат равномерному учету в уменьшение налоговой базы в течение действия договора. Отсутствие срока в договоре позволяет признать в расходах для целей налогообложения всю сумму по договору на основании первичного документа, подтверждающего передачу прав пользования данными объектами.

Таким образом, место реализации работ (услуг) по реализации неисключительных прав на использование интеллектуальной собственности осуществляемых на основании договоров, по которым отчуждение прав не происходит, следует определять в соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 148 НК РФ, которым установлено, что местом реализации работ (услуг) будет признаваться территория Российской Федерации, если организация, оказывающая эти услуги, осуществляет деятельность на территории Российской Федерации.

Пример 2.

Российская организация приобретает права пользования патентом у Латвийской организации - правообладателя, не имеющей постоянного представительства в РФ, на 2 года.

Лицензионная выплата по договору предусмотрена в размере 118 000 ЕВРО (с учетом НДС) и выплачивается разовым платежом. Курс ЕВРО, установленный ЦБ РФ, составил на дату передачи исключительного права и на дату оплаты - 35 рублей за 1 ЕВРО.

В связи с тем, что международный договор с Латвией не заключен, российский пользователь удерживает налог на доходы, а также налог на добавленную стоимость.

Тогда общая стоимость услуг по предоставлению прав на использование патента с учетом налога определяется в размере рублевого эквивалента в сумме 4130000 рублей 118 000 ЕВРО х 35 рублей. В момент осуществления платежа удерживается НДС в сумме 630000 рублей (118 000 ЕВРО х 18/118=18 000 ЕВРО) х 35 рублей, в этом же размере применяется налоговый вычет по НДС. Налог на доходы у источника определяется с дохода без учета НДС по ставке 20% в размере 700 000 рублей ((118 000 ЕВРО -18 000 ЕВРО) х 20%=20 000 ЕВРО) х 35 рублей. К перечислению иностранному партнеру- правообладателю причитается 118000-18000-20000 = 80000 ЕВРО, или 80 000 ЕВРО х 35 рублей = 2 800 000 рублей. Расходы в размере 2 800 000 +700 000 =3 500 000 рублей признаются равномерно в уменьшение налоговой базы в течение 2-х лет.

Более подробно с вопросами, касающимися учета в научных организациях и особенностей учета НИОКР, Вы можете ознакомиться в книге ЗАО «BKR-Интерком-Аудит» «Наука, проектирование с точки зрения научных организаций и потребителей».

Данный материал подготовлен группой консультантов-методологов ЗАО «BKR-Интерком-Аудит»

Источник : РОСЭК