Производство в легкой промышленности

ВИДЫ ПРОИЗВОДСТВА

Любое производство, независимо от отраслевой направленности, представляет собой процесс превращения ресурсов в готовую продукцию. Формы производства могут быть различными, начиная от натурального крестьянского хозяйства до современного индустриального предприятия, выпускающего какой-либо вид продукции.

В зависимости от характера выпускаемой продукции производство можно разделить на индивидуальное, серийное и массовое.

К индивидуальному производству относятся предприятия, занятые производством индивидуальных заказов потребителей. В качестве примера индивидуального производства в легкой промышленности могут выступать такие предприятия, как швейные, трикотажные, обувные ателье по изготовлению продукции по заказам населения.

Индивидуальное производство можно охарактеризовать широким ассортиментом продукции и малым объемом выпуска одинаковых изделий. Образцы таких изделий или не повторяются, или повторяются нерегулярно. Рабочие места не имеют глубокой специализации. Характерными признаками являются: наличие значительного незавершенного производства, применение уникального оборудования, высокая квалификация рабочих, высокая себестоимость выпускаемой продукции.

Для серийного производства характерно изготовление ограниченного ассортимента продукции. Партии (серии) изделий повторяются через определенные промежутки времени. В зависимости от размера серии различают мелкосерийное, среднесерийное и крупносерийное производство. В серийном производстве удается специализировать отдельные рабочие места для выполнения подобных технологических операций. Уровень себестоимости продукции снижается за счет специализации рабочих мест, широкого применения труда рабочих средней квалификации, эффективного использования оборудования и производственных площадей, уменьшения, по сравнению с индивидуальным производством, расходов на заработную плату. Продукцией серийного производства является, как правило, стандартная продукция.

Массовое производство характеризуется изготовлением отдельных видов продукции в больших количествах на узкоспециализированных рабочих местах в течение продолжительного периода. Массовое производство позволяет значительно снизить долю ручного труда при изготовлении продукции.

Для массового производства характерны неизменная номенклатура изготовляемых изделий, специализация рабочих мест на выполнении одной постоянно закрепленной операции, применение специального оборудования, небольшая трудоемкость и длительность производственного процесса.

Себестоимость продукции массового производства по сравнению с продукцией индивидуального и серийного производства минимальна. Этот тип производства экономически целесообразен при достаточно большом объеме выпуска продукции. Необходимым условием массового производства является наличие устойчивого и значительного спроса на продукцию, однако в условиях экономического кризиса массовое производство становится наиболее уязвимым.

ОРГАНИЗАЦИЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ, ВОПРОСЫ ЛИЦЕНЗИРОВАНИЯ И СЕРТИФИКАЦИИ В ЛЕГКОЙ ПРОМЫШЛЕННОСТИ

В самом начале книги мы отмечали, что легкая промышленность представляет собой целый комплекс отраслей, из чего становится понятно, что рассмотреть процесс производства в целом по легкой промышленности просто невозможно. Но, так как в основном, изготовление любого вида продукции является достаточно типичным производственным процессом, вопросы организации производства в легкой промышленности будем рассматривать на примерах ее ведущих отраслей - текстильной и швейной промышленностей, тем более, что каждый из нас является потребителем их продукции.

Деятельность предприятий легкой промышленности в настоящее время регулируется следующими нормативными документами:

• Гражданским кодексом Российской Федерации;
• Законом Российской Федерации от 7 февраля 1992 года №2300-1 «О защите прав потребителей»;
• Постановлением Правительства Российской Федерации от 15 августа 1997 года №1025 «Об утверждении правил бытового обслуживания населения в Российской Федерации»;
• Постановлением Правительства Российской Федерации от 13 августа 1997 года №1013 «Об утверждении перечня товаров, подлежащих обязательной сертификации, и перечня работ и услуг, подлежащих обязательной сертификации» и другими.

Решив заняться бизнесом в данной сфере субъект предпринимательской деятельности вначале должен ознакомиться с требованиями, предъявляемыми государством к хозяйствующим субъектам, занятым в легкой промышленности.

В соответствии с положениями статьи 49 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее ГК РФ) отдельными видами деятельности хозяйствующий субъект имеет право заниматься только на основании специального разрешения (лицензии). Поэтому, необходимо выяснить подлежит ли деятельность, которую намерен осуществлять субъект предпринимательства лицензированию или нет. Вопросы лицензирования в нашей стране регулируются Федеральным законом от 8 августа 2001 года №128-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности». Виды деятельности, на которые необходимо получить лицензию, перечислены в статье 17 указанного закона и производства, относящиеся к легкой промышленности, там не указаны. Следовательно, производственная деятельность в легкой промышленности не подлежит лицензированию.

Однако требования государства к предприятиям легкой промышленности не ограничиваются только лицензированием. Огромное количество продукции Легпрома подлежит обязательной сертификации. Данное требование установлено Постановлением Правительства Российской Федерации от 13 августа 1997 года №1013 «Об утверждении перечня товаров, подлежащих обязательной сертификации, и перечня работ и услуг, подлежащих обязательной сертификации». Перечень продукции, в отношении которой законодательными актами Российской Федерации предусмотрена обязательная сертификация, установлен Постановлением Госстандарта Российской Федерации от 30 июля 2002 года №64 «Номенклатура продукции, в отношении которой законодательными актами Российской Федерации предусмотрена обязательная сертификация». В соответствии с указанным документом обязательной сертификации подлежит продукция текстильной промышленности, причем как готовые ткани, так и нетканые материалы, продукция трикотажной промышленности, швейные изделия, кожаная обувь, кожгалантерейная продукция и тому подобная.

Сертификация продукции процедура не бесплатная, в соответствии с пунктом 4 статьи 23 Федерального закона от 27 декабря 2002 года №184-ФЗ «О техническом регулировании» работы по обязательной сертификации подлежат оплате заявителем. Произведя такие расходы, организация не всегда правильно отражает их в бухгалтерском и налоговом учете.

Поэтому остановимся на этих расходах несколько подробнее сейчас, чтобы при рассмотрении вопросов формирования себестоимости продукции к нему уже не возвращаться.

В бухгалтерском учете производственной организации расходы на обязательную сертификацию собственной продукции в соответствии с пунктом 5 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 6 мая 1999 года «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99» (далее ПБУ 10/99) представляют собой расходы по обычным видам деятельности. В соответствии с пунктом 18 ПБУ 10/99 они признаются в том отчетном периоде, в котором организация их осуществила, независимо от времени фактической выплаты денежных средств.

Но есть еще один бухгалтерский документ, на который в данном случае организация должна обратить внимание. Речь идет о пункте 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 29 июля 1998 года №34н, в котором указано, что:

«Затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как расходы будущих периодов и подлежат списанию в порядке, устанавливаемом организацией (равномерно, пропорционально объему продукции и другие) в течение периода, к которому они относятся».

А сертификат соответствия на выпускаемую продукцию выдается на определенный срок, который определяется соответствующим техническим регламентом. Исходя из этого, если срок действия сертификата соответствия превышает один месяц, то расходы на сертификацию первоначально следует отразить в составе расходов будущих периодов. Списывать стоимость сертификата на затратные счета организация будет постепенно в порядке, установленном распоряжением по организации (равномерно, пропорционально объему продукции и так далее) в течение срока действия сертификата.

В налоговом учете затраты на обязательную сертификацию собственной продукции, в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ), представляют собой прочие расходы, связанные с производством и реализацией. Эти расходы включаются в состав расходов текущего периода в течение срока, на который выдан сертификат.

Пример.

ООО «Рукодельница» изготавливает детские швейные изделия. В соответствии с законодательством Российской Федерации выпускаемая продукция подлежит обязательной сертификации. Сертификация произведена организацией в январе текущего года. Расходы на проведение сертификации составили:

• стоимость работ по проведению сертификации – 7 080 рублей (в том числе НДС – 1 080 рублей);
• стоимость готовой продукции, переданной в качестве образцов, – 400 рублей.

Сертификат соответствия выдан ООО «Рукодельница» на 3 года. Согласно учетной политике организации расходы будущих периодов в ООО «Рукодельница» списываются на затраты производства равномерно в течение срока, к которому они относятся, а признание доходов и расходов для целей налогообложения прибыли производится по методу начисления.

В бухгалтерском учете ООО «Рукодельница» хозяйственные операции, связанные с сертификацией продукции отражены следующим образом.

Обратите внимание!

С 1 января 2006 года налогоплательщик НДС вправе получить вычет по сумме НДС, предъявленного налогоплательщику к оплате органом по сертификации, сразу без наличия факта оплаты. Такое право ему предоставляет обновленная редакция пункта 1 статьи 272 НК РФ, веденная в текст законодательства по НДС Федеральным законом от 22 июля 2005 года №119-ФЗ «О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового Кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах» (далее –Федеральный закон №119-ФЗ).

Обратите внимание!

Если в целях налогообложения прибыли организация использует метод начисления, то затраты на сертификацию в налоговом учете необходимо относить на расходы равными частями в течение действия всего срока сертификата. Такое правило вытекает из пункта 1 статьи 272 НК РФ.

Однако по этому поводу есть и совершено противоположная точка зрения. Некоторые специалисты считают, что расходы на сертификацию продукции организация может не распределять по отчетным периодам, а списать их единовременно. И ссылаются они при этом на все ту же статью 272 НК РФ. А именно, на подпункт 3 пункта 7, где сказано, что расходы в виде средств, потраченных на оплату сторонним организациям за выполненные ими работы, принимаются к налоговому учету на дату:

• расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров;
• предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов;
• последний день отчетного (налогового) периода.

В случае сертификации продукции мы имеем договор между организацией и сертифицирующим органом, согласно которому последний выполняет некий перечень работ (статья 20 и статья 25 Федерального закона от 27 декабря 2002 года №184-ФЗ «О техническом регулировании»). Следовательно, когда эти работы будут завершены, и налогоплательщик получит документы, подтверждающие его расходы, сделка будет закончена, то организация имеет право уменьшить налогооблагаемый доход на эти расходы.

Заметьте: как правило, налоговые органы придерживаются того мнения, что расходы на сертификацию нужно списывать равными частями в течение всего срока действия сертификата. Например, такая точка зрения высказывалась работниками налогового ведомства в Методических рекомендациях по применению главы 25 «Налог на прибыль организаций», утвержденных Приказом МНС  Российской Федерации от 20 декабря 2002 года №БГ-3-02/729. Даже, несмотря на то, что  действие указанных Методических рекомендаций было отменено Приказом ФНС Российской Федерации от 21 апреля 2005 года №САЭ-3-02/173 @ «О признании утратившими силу методических рекомендаций по применению главы 25 «Налог на прибыль организаций» части второй налогового кодекса Российской Федерации»,  практика показывает, что «на местах» налоговики  по-прежнему требуют от налогоплательщика именно такого порядка списания расходов на сертификацию.

Поэтому если организация спишет данные расходы единовременно, то, возможно, что свою правоту ей придется отстаивать в суде.

Обратите внимание!

Федеральный закон от 06 июня 2005 года №58-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах» (далее Федеральный закон от 6 июня 2005 года №58-ФЗ) внес поправку в статью 272 НК РФ.

С 1 января 2006 года  в соответствии с пунктом 1 статьи 272 НК РФ:

«Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок. В случае если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно».

В связи, с чем организация с 1 января 2006 года может в налоговом учете списать расходы на получение сертификата и единовременно. Правда, чтобы иметь эту возможность организация должна закрепить используемый способ списания подобных расходов в учетной политике организации. Заметим, что единовременное списание расходов на получение сертификата в налоговом учете, приведет к возникновению налогооблагаемой временной разницы, приводящей к образованию отложенного налогового обязательства (Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02, утвержденное Приказом Минфина РФ от 19 ноября 2002 года №114н.

А вот организации, применяющие кассовый метод, могут расходы на сертификацию учесть в составе расходов единовременно после их фактической оплаты. Такой порядок установлен статьей 273 НК РФ.

И еще на один момент хотелось бы обратить внимание…

Услуги по сертификации подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость. Естественно, что орган по сертификации выдает заявителю счет-фактуру на стоимость своих услуг, увеличенных на сумму налога.

НДС, уплаченный за проведение работ по сертификации, налогоплательщик НДС имеет право возместить из бюджета, на основании статей 171 и 172 НК РФ. Но при использовании права на вычет, как правило, у бухгалтера возникает вопрос: можно ли возместить из бюджета сразу всю сумму «входного» НДС или же это нужно делать частями по мере отнесения части стоимости сертификата соответствия, на расходы?

Нужно отметить, что по этому вопросу существует две точки зрения: одна - принять к вычету «входной» НДС по услугам сертифицирующего органа можно сразу, вторая – сумму «входного» налога необходимо возмещать поэтапно.

Мы приведем обе точки зрения, а какую из них выбрать, организация, осуществившая сертификацию продукции, решает сама.

Вариант 1. НДС по услугам сертификации возмещается поэтапно.

Производственная организация, получившая сертификат соответствия на изготовленную продукцию, первоначально отражает затраты, связанные с его получением, на счете 97 «Расходы будущих периодов». В соответствии со статьей 170 НК РФ суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), не включаются в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организации.Это означает, что по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов» должна быть учтена сумма расходов на сертификацию за минусом НДС (при наличии соответствующей счет - фактуры). НДС по приобретенной услуге учитывается по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

Списываются расходы будущих периодов на издержки производства и обращения равными частями в течение срока действия сертификата. Следовательно, и суммы НДС должны приниматься к вычету, аналогичным образом. Такая точка зрения высказывается налоговыми органами. Подтверждением этого может служить Письмо УМНС Российской Федерации по городу Москве от 10 августа 2004 года №24-11/52247 «О правомерности вычета НДС».

Вариант 2. НДС возмещается по услугам сертификации сразу в полном объеме.

Текст главы 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ не содержит прямого указания, что принимать к вычету НДС по расходам будущих периодов следует только в момент списания таких расходов на себестоимость продукции, то есть поэтапно. Налоговое законодательство предъявляет четыре требования, которые обязан выполнить налогоплательщик НДС, претендующий на вычет:

• приобретенные товары (работ, услуги) должны использоваться налогоплательщиком для осуществления налогооблагаемых операций;
• товары (работы, услуги) должны быть приняты налогоплательщиком к учету;
• приобретенные товары (работы, услуги) должны быть оплачены;

Обратите внимание!

С 1 января 2006 года требование об оплате приобретенных товаров (работ, услуг), предъявляемое к налогоплательщику, претендующему на вычет НДС, фактически снято законодателем. Такие изменения внесены в статью 171 НК РФ Федеральным законом от 22 июля 2005 года №119-ФЗ «О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах».

• на руках у налогоплательщика должны быть документы, оформленные надлежащим образом.

В случае получения производственной организацией сертификата соответствия на изготавливаемую продукцию, что мы имеем:

• сертификат требуется организации для осуществления налогооблагаемой деятельности;
• сертифицирующий орган оказал услугу по сертификации (на основании подписания акта выполнения услуги);
• организация приняла услугу к учету, - бухгалтер отразил стоимость услуги на балансе в составе расходов будущих периодов;
• на руках у организации имеется счет-фактура.

То есть у организации – налогоплательщика НДС выполнены все требования налогового законодательства, поэтому можно поставить к вычету весь «входной» НДС сразу.

Обратите внимание!

Использование второй точки зрения может привести к судебному разбирательству, однако аргументы, которые помогут налогоплательщику отстоять свою правоту, мы привели. Если Вы не готовы вступить в спор с налоговым органом, воспользуйтесь первой точкой зрения.

Более подробно с вопросами, касающимися бухгалтерского и налогового учета на предприятиях легкой промышленности , Вы можете ознакомиться в книге ЗАО «BKR-Интерком-Аудит» « Производство и торговля в легкой промышленности ».

Данный материал подготовлен группой консультантов-методологов ЗАО «BKR-Интерком-Аудит»

Источник : РОСЭК