Налог на доходы физических лиц. Статья 220. Имущественные налоговые вычеты

СТАТЬЯ 220. ИМУЩЕСТВЕННЫЕ НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ

«1. При определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 2 статьи 210 настоящего Кодекса налогоплательщик имеет право на получение следующих имущественных налоговых вычетов:

1) в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1 000 000 рублей, а также в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих 125 000 рублей. При продаже жилых домов, квартир, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков и земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более, а также при продаже иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более, имущественный налоговый вычет предоставляется в сумме, полученной налогоплательщиком при продаже указанного имущества.

Вместо использования права на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного настоящим подпунктом, налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов, за исключением реализации налогоплательщиком принадлежащих ему ценных бумаг. При продаже доли (ее части) в уставном капитале организации налогоплательщик также вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.

Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на доходы по операциям с ценными бумагами и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги, установлены статьей 214.1 настоящего Кодекса.

При реализации имущества, находящегося в общей долевой либо общей совместной собственности, соответствующий размер имущественного налогового вычета, исчисленного в соответствии с настоящим подпунктом, распределяется между совладельцами этого имущества пропорционально их доле либо по договоренности между ними (в случае реализации имущества, находящегося в общей совместной собственности).

Положения настоящего подпункта не распространяются на доходы, получаемые индивидуальными предпринимателями от продажи имущества в связи с осуществлением ими предпринимательской деятельности»;

Таким образом, Федеральный закон от 20 августа 2004 года №112-ФЗ «О внесении изменений в статьи 220 и 224 части второй Налогового кодекса Российской Федерации», вступивший в силу с 1 января 2005 года, внес поправки в главу 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ).

С января рассчитывать на вычет полной суммы, вырученной от продажи жилья, дач, земельных участков, могут лица, которые владели этой собственностью хотя бы три года. Кроме того, законодатели уточнили, что воспользоваться вычетом смогут и те, кто продал долю в указанном имуществе.

При продаже жилых домов, квартир, дач, садовых домиков, земельных участков, и долей в указанном имуществе, находящихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, в налоговую базу включается разница между суммой, фактически полученной от продажи и 1 млн. рублей. При продаже иного имущества, находящегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, в налоговую базу включается разница между суммой, фактически полученной от продажи и 125 000 рублей.

Обращаем ваше внимание на то, что данный вычет не предоставляется, при продаже имущественных прав.

В случаях приобретения организациями – налоговыми агентами имущества у физических лиц определение налоговой базы, исчисление и удержание налога источником выплаты дохода не производится.

Налоговые агенты, выплачивающие доходы от реализации имущества налогоплательщиков - резидентов, по окончании налогового периода представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц по форме №2-НДФЛ с указанием общей суммы произведенных выплат по видам доходов.

Пример 1.

За год Светлов И.И. реализовал физическим лицам дачу за 1 200 000 рублей и автомобиль за 150 000 рублей. Дача принадлежала Светлову на праве собственности два года. Дача принадлежала Светлову на праве собственности четыре года.

Имущественный вычет при продаже дачи составит 1 000 000 рублей, так как дача находилась в собственности менее трех лет. Имущественный вычет при продаже автомобиля предоставляется в полной сумме, полученной при продаже - 150 000 рублей, так как автомобиль находился в собственности четыре года.

Для получения имущественного налогового вычета по итогам года Светлов И.И. должен направить в налоговый орган по месту своего жительства заявление с просьбой о предоставлении ему вычетов, налоговую декларацию и документы, подтверждающие время нахождения в собственности имущества.

В налоговой декларации налогоплательщик должен указать:

сумму дохода от реализации собственного имущества – 1 350 000 рублей (1 200 000 рублей + 150 000 рублей);

сумму имущественного вычета – 1 150 000 рублей (1 000 000 рублей + 150 000 рублей);

налоговую базу - 200 000 рублей (1 350 000 рублей - 1 150 000 рублей);

сумму налога к уплате – 26 000 рублей (200 000 рублей х 13%).

«2) в сумме, израсходованной налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры или доли (долей) в них, в размере фактически произведенных расходов, а также в сумме, направленной на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры или доли (долей) в них.

В фактические расходы на новое строительство либо приобретение жилого дома или доли (долей) в нем могут включаться:

• расходы на разработку проектно-сметной документации;
• расходы на приобретение строительных и отделочных материалов;
• расходы на приобретение жилого дома, в том числе не оконченного строительством;
• расходы, связанные с работами или услугами по строительству (достройке дома, не оконченного строительством) и отделке;
• расходы на подключение к сетям электро-, водо-, газоснабжения и канализации или создание автономных источников электро-, водо-, газоснабжения и канализации.

В фактические расходы на приобретение квартиры или доли (долей) в ней могут включаться:

• расходы на приобретение квартиры или прав на квартиру в строящемся доме;
• расходы на приобретение отделочных материалов;
• расходы на работы, связанные с отделкой квартиры.

Принятие к вычету расходов на достройку и отделку приобретенного дома или отделку приобретенной квартиры возможно в том случае, если в договоре, на основании которого осуществлено такое приобретение, указано приобретение незавершенных строительством жилого дома или квартиры (прав на квартиру) без отделки или доли (долей) в них.

Общий размер имущественного налогового вычета, предусмотренного настоящим подпунктом, не может превышать 1 000 000 рублей без учета сумм, направленных на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованным налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры или доли (долей) в них.

Для подтверждения права на имущественный налоговый вычет налогоплательщик представляет:

• при строительстве или приобретении жилого дома (в том числе не оконченного строительством) или доли (долей) в нем - документы, подтверждающие право собственности на жилой дом или долю (доли) в нем;
• при приобретении квартиры, доли (долей) в ней или прав на квартиру в строящемся доме - договор о приобретении квартиры, доли (долей) в ней или прав на квартиру в строящемся доме, акт о передаче квартиры (доли (долей) в ней) налогоплательщику или документы, подтверждающие право собственности на квартиру или долю (доли) в ней.

Указанный имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на основании письменного заявления налогоплательщика, а также платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком по произведенным расходам (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы).

При приобретении имущества в общую долевую либо общую совместную собственность размер имущественного налогового вычета, исчисленного в соответствии с настоящим подпунктом, распределяется между совладельцами в соответствии с их долей (долями) собственности либо с их письменным заявлением (в случае приобретения жилого дома или квартиры в общую совместную собственность).

Имущественный налоговый вычет, предусмотренный настоящим подпунктом, не применяется в случаях, если оплата расходов на строительство или приобретение жилого дома, квартиры или доли (долей) в них для налогоплательщика производится за счет средств работодателей или иных лиц, а также в случаях, если сделка купли-продажи жилого дома, квартиры или доли (долей) в них совершается между физическими лицами, являющимися взаимозависимыми в соответствии с пунктом 2 статьи 20 настоящего Кодекса.

Повторное предоставление налогоплательщику имущественного налогового вычета, предусмотренного настоящим подпунктом, не допускается.

Если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не может быть использован полностью, его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования».

Таким образом, в соответствии с Федеральным законом от 20 августа 2004 года №112-ФЗ «О внесении изменений в статьи 220 и 224 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» на суммы, израсходованные на покупку или строительство жилья, можно получить имущественный вычет только один раз в жизни, максимальная его сумма – 1 000 000 рублей. До января 2005 года можно было зачесть любые траты, а с 2005 года необходимо сверяться с закрытыми перечнями расходов.

Первый перечень посвящен строительству нового дома. В него входят затраты на разработку проектно-сметной документации, приобретение строительных и отделочных материалов, на покупку жилого дома (в том числе недостроенного). Также в этом перечне названа стоимость строительных работ, услуг по отделке, подключению к сетям электро-, водо-, газоснабжения и канализации. Перечень позволяет зачесть из бюджета и расходы на создание автономных источников электро-, водо-, газоснабжения и канализации. Второй перечень включает в себя затраты на покупку квартиры. Здесь включены расходы по приобретению собственно квартиры или прав на нее в строящемся доме, стоимость отделочных материалов и суммы, потраченные на отделку.

Имущественный налоговый вычет, предусмотренный данным подпунктом, предоставляется:

• в сумме фактически произведенных расходов на новое строительство или на покупку дома или квартиры, но не превышающей 1 000 000 рублей;
• в сумме, направленной на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций РФ, фактически израсходованным на новое строительство или приобретение жилого дома, квартиры или доли в них.

Расходы на выплату процентов включаются в сумму вычета в полном объеме.

Повторное предоставление налогоплательщику имущественного налогового вычета не допускается.

Также имущественный налоговый вычет не предоставляется, если:

• оплата расходов на строительство или приобретение жилого дома или квартиры для налогоплательщика производится за счет средств работодателей или иных лиц;
• сделка купли-продажи жилого дома или квартиры совершается между физическими лицами, являющимися взаимозависимыми в соответствии с пунктом 2 статьи 20 НК РФ, согласно которому суд может признать лица взаимозависимыми по иным основаниям, не предусмотренным в пункте 1 статьи 20 НК РФ, если отношения между этими лицами могут повлиять на результаты сделок по реализации товаров (работ, услуг).
• право собственности на построенный (приобретенный) жилой дом или квартиру утрачено.

При утрате права собственности на вновь построенный (приобретенный) жилой дом или квартиру имущественный налоговый вычет не предоставляется. Он предоставляется только в отношении тех доходов налогоплательщика, которые облагаются налогом по ставке 13%. В случае, если сумма имущественного вычета превышает сумму доходов, его остаток переносится на следующие налоговые периоды до полного использования.

При подаче в налоговый орган заявления о предоставлении имущественного налогового вычета налогоплательщик должен предоставить документы, удостоверяющие его право собственности на жилой дом или квартиру, а также платежные документы, подтверждающие факт уплаты денежных средств.

В соответствии со статьей 14 Федерального закона от 21 июля 1997 года №122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним»переход прав на недвижимое имущество удостоверяется свидетельством о государственной регистрации. Копию данного свидетельства налогоплательщик должен предоставить в налоговый орган вместе с декларацией и заявлением о предоставлении имущественного вычета.

Пример 2.

Белов В.В. купил квартиру в декабре 2004 года за 900 000 рублей. Свидетельство о праве собственности на эту квартиру получил в январе 2005 года. Сумма дохода, облагаемого налогом по ставке 13%, за 2004 год - 252 000 рублей (21 000 рублей х 12 мес.). В марте 2005 года Белов В.В. представил в налоговый орган по месту жительства налоговую декларацию за 2004 год, заявление о предоставлении имущественного вычета в связи с покупкой квартиры, документы, подтверждающие право собственности на приобретенную квартиру, а также платежные документы, подтверждающие факт уплаты денежных средств.

В декларации Белов В.В. указал:

• доход по месту основной работы - 252 000 рублей;
• сумму налога, удержанную налоговым агентом - 32 760 рублей;
• имущественный налоговый вычет - 252 000 рублей.
• сумму налога, подлежащую возврату – 32 760 рублей.

Неиспользованная сумма вычета в размере 748 000 рублей (1000 000 рублей - 252 000 рублей) переносится на следующий налоговый период.

Пример 3.

Доход налогоплательщика, облагаемый налогом на доходы физических лиц по ставке 13%, ежегодно составляет 300 000 рублей (в месяц - 25 000 рублей), сумма налога – 39 000 рублей (300 000 рублей х 13%). Налогоплательщиком одновременно оплачено: приобретение квартиры в Москве на сумму 3 000 000 рублей и проценты на погашение ипотечного кредита, полученного в Сбербанке России на сумму 1 500 000 рублей.

В соответствии с НК РФ имущественный налоговый вычет составит 2 500 000 рублей (1 000 000 рублей - на приобретение квартиры и 1 500 000 рублей - проценты на погашение ипотечного кредита). Расчет имущественного налогового вычета и возврата налогоплательщику налога на доходы физических лиц по годам приведен в таблице.

(рублей)

Исходя из вышеприведенного расчета видно, что имущественный налоговый вычет будет предоставляться в течение 9 лет:

1. в течение 8 лет - в размере годового дохода 300 000 рублей (НДФЛ, который должен получить налогоплательщик из бюджета, составит ежегодно 39 000 рублей);

2. в последнем году - в размере 100 000 рублей - это непогашенный остаток имущественного налогового вычета, перенесенный с предыдущего года (НДФЛ, который должен получить налогоплательщик из бюджета, - 13 000 рублей, то есть разница между налогом, исчисленным налоговым агентом, и налогом, исчисленным по налоговой декларации.

Порядок выдачи ипотечного кредита регулируется Федеральным законом от 16 июля 1998 года №102-ФЗ «Об ипотеке (залоге недвижимости)».

«2. Имущественные налоговые вычеты (за исключением имущественных налоговых вычетов по операциям с ценными бумагами) предоставляются на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче им налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Имущественный налоговый вычет при определении налоговой базы по операциям с ценными бумагами предоставляется в порядке, установленном статьей 214.1 настоящего Кодекса».

Если исчисление и уплата налога по операциям с ценными бумагами производится у источника выплаты дохода, то имущественный налоговый вычет может быть предоставлен налогоплательщику у источника выплаты с возможностью последующего перерасчета при подаче декларации по окончании налогового периода.

Следует обратить внимание: при покупке комнаты имущественный налоговый вычет налогоплательщику не предоставляется. Имущественный вычет предоставляется только при покупке жилого дома или квартиры, таким образом, налогоплательщику необходимо оформить именно покупку доли в квартире, в этом случае он вычет получит. Вычет не предоставляется и при покупке дачи.

Приобретение имущества в общую долевую собственность предполагает получение имущественного налогового вычета пропорционально выделенной доле.

Пример 4.

При покупке супругами квартиры стоимостью 1 500 000 рублей в общую долевую собственность с выделением равных долей каждый налогоплательщик имеет право на имущественный налоговый вычет в сумме 750 000 рублей (1 500 000 рублей / 2).

Поэтому, если, например, у жены зарплата 5000 рублей, а у мужа 1500 рублей, то квартиру лучше оформить в общую совместную собственность. В этом случае имущественный налоговый вычет предоставляется в размере, определенном согласно поданному заявлению.

Пример 5.

Супруги приобрели по договору купли-продажи с физическим лицом квартиру в общую совместную собственность за 850 000 рублей. Оплата за квартиру была произведена частями: 350 000 рублей уплатил супруг при подписании договора, оставшуюся часть оплатила супруга. Документом, подтверждающим расчеты между продавцом и покупателями за квартиру, является расписка, в которой подтверждается получение продавцом оплаты от супруга в сумме 350 000 рублей и от супруги в сумме 500 000 рублей.

Супругами представляется декларация по доходам, полученным за 2004 год.

Свидетельство о праве собственности на квартиру получено в 2004 году.

В этом случае имущественный налоговый вычет предоставляется:

1. супругу - в пределах его доли собственности на приобретенную квартиру и произведенных им расходов в сумме 350 000 рублей;

2. супруге - в пределах ее доли собственности на приобретенную квартиру и произведенных расходов в сумме 500 000 рублей.

В случае приобретения не завершенного строительства жилого дома и его дальнейшего строительства, имущественный налоговый вычет предоставляется после принятия дома в эксплуатацию.

В связи с новым строительством или приобретением жилого дома или квартиры налогоплательщики вправе уменьшить полученный ими доход на имущественный налоговый вычет в сумме, направленной на погашение процентов по ипотечным кредитам, полученным в банках России и фактически израсходованным на новое строительство либо приобретение на территории России жилого дома или квартиры (подпункт 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ).

«3. Имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 2 пункта 1 настоящей статьи, может быть предоставлен налогоплательщику до окончания налогового периода при его обращении к работодателю (далее в настоящем пункте - налоговый агент) при условии подтверждения права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет налоговым органом по форме, утверждаемой федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета у одного налогового агента по своему выбору. Налоговый агент обязан предоставить имущественный налоговый вычет при получении от налогоплательщика подтверждения права на имущественный налоговый вычет, выданного налоговым органом.

Право на получение налогоплательщиком имущественного налогового вычета у налогового агента в соответствии с настоящим пунктом должно быть подтверждено налоговым органом в срок, не превышающий 30 календарных дней со дня подачи письменного заявления налогоплательщика, документов, подтверждающих право на получение имущественного налогового вычета, которые указаны в подпункте 2 пункта 1 настоящей статьи.

В случае, если по итогам налогового периода сумма дохода налогоплательщика, полученного у налогового агента, оказалась меньше суммы имущественного налогового вычета, определенной в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 настоящей статьи, налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в порядке, который предусмотрен пунктом 2 настоящей статьи».

Таким образом, в соответствии с Федеральным законом от 20 августа 2004 года №112-ФЗ «О внесении изменений в статьи 220 и 224 части второй Налогового кодекса Российской Федерации», вступающим в силу с 1 января 2005 года, получить имущественный налоговый вычет человек сможет по месту своей работы. В случае, если человек работает у нескольких работодателей, имущественный налоговый вычет налогоплательщик имеет право получить у одного из работодателей по своему выбору. При этом не придется ждать, пока закончится налоговый период. Вычет будет предоставлен, как только налоговые органы подтвердят право на него. Для этого надо подать в инспекцию по месту своей регистрации заявление, к которому приложить копии договора купли-продажи, акта приемки-передачи жилья, свидетельства о праве собственности. Также понадобятся документы, подтверждающие оплату имущества. В течение 30 календарных дней со дня подачи документов налоговые органы обязаны подтвердить на специальном бланке право налогоплательщика на вычет.

В случае если сумма имущественного вычета превышает сумму доходов налогоплательщика, его остаток переносится на следующие налоговые периоды до полного использования.

Более подробно с вопросами, касающимися особенностей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц, Вы можете ознакомиться в книге ЗАО «BKR-Интерком-Аудит» «Налог на доходы физических лиц».

Данный материал подготовлен группой консультантов-методологов ЗАО «BKR-Интерком-Аудит»

Источник : РОСЭК