Порядок выплаты денежной компенсации

ЗАМЕНА ЧАСТИ ОТПУСКА ДЕНЕЖНОЙ КОМПЕНСАЦИЕЙ

Денежной компенсацией может быть заменена часть отпуска, превышающая 28 календарных дней (статья 126 Трудового кодекса Российской Федерации (далее ТК РФ)). Такая ситуация может возникнуть:

• если работник относится к категории, для которой законодательством установлен увеличенный основной отпуск;
• если работник относится к категории, для которой законодательством установлен дополнительный оплачиваемый отпуск;
• если работник был отозван из отпуска, и неиспользованные дни присоединяются к отпуску за следующий рабочий год;
• если по каким-либо причинам не были использованы отпуска за предыдущие отработанные годы.

Еще раз, обращаем внимание, что не допускается замена части отпуска денежной компенсацией:

• работникам в возрасте до восемнадцати лет;
• беременным женщинам;
• работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда.

Сумма денежной компенсации рассчитывается в порядке, предусмотренном для расчета средней заработной платы за отпуск.

Заметим, что на сегодняшний день существуют две точки зрения относительно того, какая часть отпуска может быть заменена денежной компенсацией. В Письме Минтруда Российской Федерации от 25 апреля 2002 года №966-10 «О применении положений статьи 126 Трудового кодекса Российской Федерации по замене части отпуска денежной компенсацией» указано, что до тех пор, пока не сформируется судебная практика по данному вопросу, организация и работник по соглашению могут сами выбрать один из вариантов.

1. Суммируются все неиспользованные отпуска, и за ту часть, которая превышает 28 дней, выплачивается компенсация.

Пример 1.

Иванову Н.П. предоставляется очередной отпуск 28 календарных дней и дополнительный отпуск 5 календарных дней. Кроме того, у Иванова не использован отпуск за предыдущий год (28 дней – основной и 7 дней – дополнительный). Иванов подал заявление с просьбой о предоставлении денежной компенсации за часть отпуска.

Общая продолжительность отпуска: 28 + 7 + 28 + 5 = 68 дней.

Подлежит компенсации: 68 – 28 = 40 дней.

В этом случае работник может использовать 28 дней отпуска и получить компенсацию за 40 дней.

2. Части отпуска, превышающие 28 дней, определяются для каждого неиспользованного отпуска отдельно и суммируются.

Пример 2.

Воспользуемся данными предыдущего примера.

Подлежит компенсации за прошлый год: 28 + 7 – 28 = 7 дней.

Подлежит компенсации за текущий год: 28 + 5 – 28 = 5 дней.

Всего может быть заменено компенсацией 12 календарных дней, а 56 дней отпуска работник должен использовать.

При выплате компенсации возникает ситуация, когда работник работает, получает за это время заработную плату и одновременно среднюю заработную плату. В такой ситуации у бухгалтера неизменно возникает вопрос, должен ли работодатель начислить НДФЛ и ЕСН с этих сумм?

Сумма компенсации, выплачиваемая работнику вместо части отпуска, подлежит налогообложению НДФЛ и ЕСН, так как такая компенсация за неиспользованный отпуск не связана с увольнением (пункт 3 статьи 217 и подпункт 2 пункта 1 статьи 238 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ)). Это же касается и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. Ведь согласно Федеральному закону от 15 декабря 2001 года №167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации», данные взносы надо платить с тех же выплат, что и ЕСН.

Что касается налога на прибыль, компенсация включается в состав расходов на оплату труда и уменьшает налогооблагаемый доход (пункт 8 статьи 255 НК РФ). Этот вывод подтверждает Письма Минфина Российской Федерации от 17 сентября 2003 года №04-04-04/103 и от 8 февраля 2006 года № 03-05-02-04/13.

КОМПЕНСАЦИЯ ЗА НЕИСПОЛЬЗОВАННЫЙ ОТПУСК ПРИ УВОЛЬНЕНИИ

На основании статьи 127 ТК РФ при увольнении работнику выплачивается денежная компенсация за все неиспользованные отпуска. Однако необходимо помнить, что согласно статье 124 ТК РФ запрещается непредоставление ежегодного оплачиваемого отпуска в течение двух лет подряд. Поэтому, если работник не был в отпуске более двух лет, то организации-работодателю придется обосновать, почему это произошло. Таким обоснованием может быть заявление работника о переносе отпуска текущего года на следующий рабочий год.

Среднедневная заработная плата рассчитывается в порядке, предусмотренном для всех случаев предоставления отпусков. Порядок определения количества дней отпуска, за которые необходимо выплатить работнику компенсацию при увольнении, установлен пунктом 35 Правил об очередных и дополнительных отпусках, утвержденных НКТ СССР 30 апреля 1930 года №169, и статьей 423 ТК РФ. Количество дней, подлежащих оплате, рассчитывается, исходя из количества месяцев, отработанных в рабочем году. Если количество отработанных дней в месяце составляет менее его половины, то месяц не учитывается. Если отработано более половины месяца, то он учитывается как целый.

Сумма начисленной компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении является объектом налогообложения НДФЛ. ЕСН не начисляется, так как в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 238 НК РФ суммы компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении налогообложению не подлежат. Заметьте: если данная компенсация не связана с увольнением сотрудника, то, по мнению «налоговиков», ЕСН нужно начислять в общеустановленном порядке. Свою позицию налоговые органы изложили в Письме УМНС Российской Федерации по городу Москве от 10 ноября 2002 года №28-11/53919.Этого же мнения придерживается и Минфин Российской Федерации в Письме от 20 мая 2005 года №03-03-01-02/2/90.

Пример 3.

Николаев И.П. увольняется с 10 декабря 2005 года. За рабочий год - с 15 марта 2004 года по 14 марта 2005 года - отпуск не предоставлялся. В текущем рабочем году отработано 8 полных месяцев и 26 дней. Так как в не полностью отработанном месяце отработанное время составляет более половины, этот месяц учитывается при расчете как целый. Поэтому компенсации подлежит неиспользованный отпуск за 9 месяцев.

Компенсация выплачивается за: (28 / 12) х 9 = 21 день.

Если отпуск за текущий рабочий год был предоставлен авансом, а к моменту увольнения рабочий год полностью не отработан, то сумма средней заработной платы за неотработанные дни отпуска подлежит удержанию из заработной платы работника (статья 137 ТК РФ). Удержание не производится, если работник увольняется в результате:

• ликвидации организации или прекращении деятельности работодателем – физическим лицом (пункт 1 статьи 81 ТК РФ);
• сокращения численности или штата работников организации (пункт 2 статьи 81 ТК РФ);
• несоответствия работника занимаемой должности или выполняемой работе вследствие состояния здоровья в соответствии с медицинским заключением (подпункт «а» пункта 3 статьи 81 ТК РФ);
• смены собственника имущества организации (это касается руководителя организации, его заместителей и главного бухгалтера) (пункт 4 статьи 81 ТК РФ);
• призыва работника на военную службу или направление его на заменяющую ее альтернативную гражданскую службу (пункт 1 статьи 83 ТК РФ);
• восстановления на работе работника, ранее выполнявшего эту работу, по решению государственной инспекции труда или суда (пункт 2 статьи 83 ТК РФ);
• признания работника полностью нетрудоспособным в соответствии с медицинским заключением (пункт 5 статьи 83 ТК РФ);
• смерти работника либо работодателя – физического лица, а также признания судом работника либо работодателя – физического лица умершим или безвестно отсутствующим (пункт 6 статьи 83 ТК РФ);
• наступления чрезвычайных обстоятельств, препятствующих продолжению трудовых отношений (военные действия, катастрофа, стихийное бедствие, крупная авария, эпидемия и другие чрезвычайные обстоятельства), если данные обстоятельства признаны таковыми решением Правительства Российской Федерации или органа государственной власти соответствующего субъекта Российской Федерации (пункт 7 статьи 83 ТК РФ).

Пример 4.

Федоров С.Г. увольняется с 10 декабря 2005 года. За рабочий год - с 1 июля 2005 года по 30 июня 2006 года - был предоставлен отпуск авансом с 1 по 28 августа 2005 года. При расчете отпускных за расчетный период (май, июнь, июль) начислено 15 000 рублей.

Среднедневная заработная плата за расчетный период составила: 15 000 / 3 / 29,6 = 168,92 рубля.

Сумма отпускных составила: 28 х 168,92 = 4 729 рублей.

До момента увольнения в рабочем году отработано 5 полных месяцев и 10 дней, которые не учитываются при расчете. Не отработано 7 месяцев, сумма выплаченных отпускных за этот период должна быть удержана.

Отпуск за неотработанный период: (28 / 12) х 7 = 16,33 дня.

Сумма отпускных, подлежащих удержанию: 16,33 х 168,92 = 2 758 рублей.

Более подробно с вопросами, касающимися отпусков, Вы можете ознакомиться в книге ЗАО «BKR-Интерком-Аудит» « Отпуска».

Данный материал подготовлен группой консультантов-методологов ЗАО «BKR-Интерком-Аудит»

Источник : РОСЭК