Учет затрат на услуги междугородней и международной телефонной связи и затрат по подключению к телефонной сети у потребителя

В бухгалтерском учете организации порядок отражения расходов на телефонную связь зависит от того, связаны ли междугородние и международные переговоры с производственной деятельностью организации или нет.

В соответствии с подпунктом 25 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) «Налог на прибыль» в состав прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией включаются:

«расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи, вычислительных центров и банков, включая расходы на услуги факсимильной и спутниковой связи, электронной почты, а также информационных систем (СВИФТ, Интернет и иные аналогичные системы)».

Так, затраты на оплату международных и междугородних телефонных переговоров могут быть учтены в составе прочих расходов организации, если указанные переговоры связаны с производством и реализацией продукции.

Подтверждают производственный характер междугородних и международных телефонных переговоров следующие первичные учетные документы: счета телефонной станции, расшифровка АТС с указанием номеров телефонов, с которыми велись переговоры, счета-фактуры, иные документы (договоры, доверенности, информационные письма и тому подобное), в которых указаны соответствующие телефонные номера.

Затраты на междугородние и международные телефонные переговоры отражаются в бухгалтерском учете на счете 26 «Общехозяйственные расходы».

Торговые организации могут относить расходы на телефонную связь на счет 44 «Расходы на продажу».

Пример 1.

Согласно условиям договора с оператором связи организация «ЯЯ» оплачивает междугородние и международные телефонные переговоры ежемесячно после выставления счета-фактуры и расшифровок АТС.

За август текущего года получен счет на сумму 2360 рублей (в том числе НДС - 360 рублей).

Бухгалтер организации обязан отразить данные операции следующим образом:

В соответствии с пунктом 1 статьи 272 НК РФ, при учете расходов организацией по методу начисления, затраты на оплату телефонных переговоров признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы их оплаты.

Однако, если организации рассчитывают расходы, определяющие выручку от реализации для целей налогообложения по кассовому методу («по оплате»), то они могут принимать на затраты стоимость услуг телефонной связи по мере их оплаты (пункт 3 статьи 273 НК РФ).

Пример 2.

Исходные цифровые данные оставим прежними, учтем в примере только то, что организация «ЯЯ» рассчитывается авансовыми платежами за оказанные услуги связи.

Если организация рассчитывается авансовыми платежами, то они отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Авансы выданные».

Основанием для этого являются платежные документы, банковские выписки, счета на аванс, выставленные оператором связи. Авансовые платежи, совершенные в конце одного отчетного периода, но относящиеся к другому, отражаются в отчетности как авансы выданные.

После получения услуг телефонной связи, на основании представленных оператором: счетов, счетов-фактур и расшифровок АТС, расходы на международные и междугородние переговоры списываются на счет учета затрат.

Порядок отражения операций в бухгалтерском учете в том случае, если организация оплачивает услуги междугородней и международной телефонной связи ежемесячно авансовыми платежами, приведен в таблице:

Рассмотрим вариант, при котором организация заключила договор на оказание услуг с оператором связи таким образом, что обязательным условием предоставления эфирного времени является внесение залога на время действия договора.

Пример 3.

Телефонная компания, предоставляющая услуги связи в кредит организации «ЯЯ», на основании заключенного договора требуют внесения залога, который не используется для оплаты текущих счетов и возвращается обратно после прекращения действия договора.

Сумма залогового обязательства фиксирована и составляет 6 000 рублей. По истечении года договор был расторгнут.

Рассмотрим отражение данных операций с точки зрения бухгалтерского учета:

Сумма залога отражается в бухгалтерском учете на забалансовом счете 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные». Необходимо помнить, что расчеты на территории Российской Федерации производятся в валюте Российской Федерации, а именно в рублях. И все платежные документы, выставленные для оплаты в иной валюте, пересчитываются по действующему курсу этой валюты в рублях на день проведения платежей.

В соответствии с пунктом 67 Правил, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 26 сентября 1997 года №1235 «Об утверждении правил оказания услуг телефонной связи» (далее Правила №1235), договор об оказании услуг телефонной связи с использованием таксофонов (местного, междугороднего, международного, универсального) является заключенным с момента совершения клиентом действий, необходимых для оказания ему услуг телефонной связи (приобретение жетона или пластиковой карты, набор телефонного номера, использование платежного средства для оплаты услуг телефонной связи).

Таким образом,договор с оператором связи заключен будет, но подтверждающим документом разговора будет являться либо использованная карточка, либо жетон на междугородние и международные переговоры.

Никаких документальных доказательств, ни факта междугороднего или международного звонка, ни производственного назначения телефонных переговоров не существует.

Следовательно, если сотрудник организации предъявит в бухгалтерию в качестве подтверждения междугороднего разговора с контрагентом пластиковую карточку, списать данные расходы будет возможно только за счет внереализационных расходов, не уменьшающих налогооблагаемую прибыль:

В том случае, если звонок производственного характера был произведен с переговорного пункта, то в соответствии с Правилами №1235, документом, подтверждающим факт заключения договора с оператором связи, является:

• бланк-заказ, заполненный телефонистом,
• квитанция, подтверждающая заключение договора на услуги связи, где должны быть указаны: наименование оператора связи, фамилия, имя, отчество клиента, наименование оказываемой услуги телефонной связи, цена услуги и срок ее оказания. Важно, чтобы был указан номер телефона, с которым осуществлялась междугородняя или международная связь. Если организация располагает данными о принадлежности этого телефонного номера своему контрагенту и сотрудник предоставит пояснительную записку о том, чем была вызвана необходимость обращения на переговорный пункт, то в соответствии с главой 25 НК РФ, затраты на оплату данных телефонных переговоров могут быть учтены в составе прочих расходов организации, если указанные переговоры связаны с производством и реализацией продукции.

Обратите внимание!

В Письме Министерства финансов Российской Федерации от 3 марта 1999 года №04-02-05/1 сказано, что затраты по подключению к телефонной сети телефонов (без стоимости телефонных аппаратов) носят долгосрочный характер и подлежат отражению в бухгалтерском учете как капитальные вложения. По завершении работ по подключению к телефонной сети телефона затраты списываются со счета 08 «Капитальные вложения».

Расходы по подключению телефонных номеров можно разделить на два варианта:

• если предоставляется только телефонный номер;
• если производятся строительно-монтажные работы по прокладке телефонной линии и предоставляется телефонный номер.

Рассмотрим первый случай.

При подключении телефонного номера клиенту и оператору связи необходимо заключить договор на оказание услуг телефонной связи.

Расходы организации по подключению телефонного номера относятся к расходам услуг связи и могут учитываться на счете 97 «Расходы будущих периодов».

Согласно пункту 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 29 июля 1998 года №34н, расходы будущих периодов подлежат списанию в порядке, устанавливаемом организацией (равномерно, пропорционально объему продукции и другое), в течение периода, к которому они относятся.

Расходы по подключению телефонного номера списываются в бухгалтерском учете в течение срока, который или определен в соответствии с условиями договора, или утвержден руководителем организации (если согласно договору установить срок невозможно). При несущественной стоимости подключения бухгалтер может списать всю сумму расходов единовременно.

Согласно пункту 1 статьи 264 НК РФ, расходы на телефонные услуги относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией.

Порядок отражения в налоговом учете расходов по предоставлению телефонного номера также зависит от того, определен или не определен срок действия договора, заключенного с оператором связи.

Если договор заключен на определенный срок, то данные расходы будут учитываться равномерно в течение периода действия договора. Если договор заключен на неопределенный срок (как правило, заключаются именно такие договоры), расходы по предоставлению доступа к телефонной сети в налоговом учете признаются единовременно (подпункт 3 пункта 7 статьи 272 НК РФ).

Если в бухгалтерском учете организации расходы списываются в течение определенного периода, а в налоговом учете - единовременно, размер прибыли и сумма налога в бухгалтерском и налоговом учете будут разными. В результате возникает налогооблагаемая временная разница, которая приводит к образованию отложенного налогового обязательства, которое отражаются проводками:

Когда производятся строительно-монтажные работы по прокладке телефонной линии и предоставляется телефонный номер, расходы по подключению телефонного номера могут учитываться в стоимости кабельной линии при условии, что кабельная линия еще не принята к бухгалтерскому учету.

При этом в бухгалтерском учете организации делаются следующие проводки:

В налоговом учете в первоначальную стоимость основного средства включается сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету. Таким образом, в налоговом учете стоимость прокладки кабельных телефонных линий и подключения абонента к телефонной сети может учитываться как объект основных средств (пункт 1 статьи 257 НК РФ).

Обратите внимание!

В отношении учета данных расходов нет единого подхода, и в случае возникновения разногласий с налоговыми органами свою позицию придется отстаивать в суде. Следовательно, организация-налогоплательщик, выбирая тот или иной вариант учета расходов должна учитывать налоговые риски.

Также следует отметить, что в случае возникновения разногласий по порядку учета расходов, налогоплательщик может отстаивать свою точку зрения в суде. Например, ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 19 июня 2003 года №А56-34608/02 принял решение, что организация-налогоплательщик правомерно отнесла к текущему ремонту работы по устройству дополнительных сетей локальной вычислительной сети, телефонизации, электрораспределительной сети, в то время как налоговые органы настаивали на включении стоимости таких работ в состав капитальных вложений.

ФАС Поволжского округа в Постановлении от 20 мая 2003 года №А55-18968/02-6 решил, что услуги по предоставлению срочного доступа к телефонной сети, заключавшиеся в подключении общества как нового абонента к уже проведенным линиям коммуникаций связи, не являются капитальными вложениями.

Более подробно с вопросами, касающимися бухгалтерского учета и налогообложения услуг связи, Вы можете познакомиться в книге ЗАО «BKR Интерком-Аудит» «Связь».

Данный материал подготовлен группой консультантов-методологов ЗАО «BKR-Интерком-Аудит»

Источник : РОСЭК