Уменьшение налоговой базы по ЕСХН на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов

Налогоплательщики в соответствии с пунктом 5 статьи 346.6 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) имеют право уменьшить налоговую базу на сумму убытка, который получен по итогам предыдущих налоговых периодов. При этом под убытком понимается превышение расходов над доходами. Отметим, что убыток может быть получен по итогам налогового периода, поскольку доходы и расходы определяются за налоговый период нарастающим итогом.

Заметим, что законодатель установил ограничение по сумме убытка, на которую налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу. Убыток не может уменьшать налоговую базу более чем на 30 процентов, при этом сумма убытка, превышающая указанное ограничение, может быть перенесена на следующие налоговые периоды, но не более чем на 10 налоговых периодов.

Итак, если по итогам года получен убыток, то в таком случае сумма налога принимается равной нулю. При этом сельхозтоваропроизводитель имеет право уменьшать налоговую базу последующих налоговых периодов на сумму полученного убытка. Но только в течение десяти лет и не более чем на 30 процентов.

Налогоплательщики вправе уменьшить на сумму убытков прошлых лет налоговую базу, рассчитанную за налоговый период, так как налоговым периодом по ЕСХН является календарный год.

Пример 1.

Организация, применяющая систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, по итогам 2005 года получила доходы в сумме 620 000 рублей, расходы составили 710 000 рублей.

Таким образом, по итогам налогового периода за 2005 год налогоплательщиком получен убыток в сумме 90 000 рублей (620 000 рублей - 710 000 рублей).

По итогам 2006 года организация получила доходы в сумме 1 400 000 рублей, расходы составили 700 000 рублей.

Налоговая база по ЕСХН по итогам налогового периода 2006 года составила 700 000 рублей (1 400 000 рублей - 700 000 рублей).

Сумма убытка, на которую вправе налогоплательщик уменьшить налоговую базу за налоговый период 2006 года, - 210 000 рублей (700 000 рублей x 30%), что больше суммы фактического убытка, полученного по итогам 2005 года.

Таким образом, сумма убытка, полученного по итогам налогового периода 2005 года, может быть полностью учтена организацией при исчислении налоговой базы по ЕСХН за 2006 год.

Рассчитаем сумму ЕСХН, подлежащую уплате за 2006 год:

((700 000 рублей - 90 000 рублей) x 6% - 36 600 рублей.

Как уже отмечено, если сумма убытков, полученных по итогам предыдущих налоговых периодов, превышает предельный 30-процентный размер налоговой базы, исчисленной в году, следующим за годом, в котором был получен убыток, в этом случае налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу следующих отчетных периодов.

Пример 2.

Организация, применяющая систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, получила по итогам 2005 года доходы в сумме 680 000 рублей и осуществила расходы в сумме 910 000 рублей.

Таким образом, по итогам налогового периода за 2005 год организацией получен убыток в сумме 230 000 рублей (680 000 рублей - 910 000 рублей).

По итогам налогового периода 2006 года организация получила доходы в сумме 1 100 000 рублей, расходы составили 920 000 рублей.

Налоговая база по ЕСХН за 2006 год составила 180 000 рублей (1 100 000 рублей - 920 000 рублей).

Сумма убытка, на которую организация вправе уменьшить налоговую базу за 2006 год, составляет 54 000 рублей (180 000 рублей x 30%), что меньше, чем 230 000 рублей (сумма убытка за 2005 год).

Следовательно, сумма ЕСХН, подлежащая уплате за 2006 год, составит 7 560 рублей ((180 000 рублей - 54 000 рублей) x 6%).

Оставшаяся часть неперенесенного убытка равна 176 000 рублей (230 000 рублей - 54 000 рублей). Организация может учитывать эту сумму при исчислении налоговой базы за следующие налоговые периоды.

Допустим, что по итогам 2007 года организация получила доходы в сумме 1 630 000 рублей и осуществила расходы в сумме 1 230 000 рублей.

Налоговая база по ЕСХН за 2007 год составляет 400 000 рублей (1 630 000 рублей - 1 230 000 рублей).

Сумма убытка, на которую организация может уменьшить налоговую базу за налоговый период 2007 года, составит 120 000 рублей (400 000 рублей x 30%), что меньше, чем оставшаяся часть неперенесенного убытка (176 000 рублей).

Сумма ЕСХН, подлежащая уплате по итогам 2007 года, - 16 800 рублей ((400 000 рублей - 120 000 рублей) x 6%).

Исчисление налоговой базы и суммы ЕСХН, подлежащей уплате по итогам следующих налоговых периодов, производится налогоплательщиком в аналогичном порядке.

Обратите внимание!

Не все убытки могут быть перенесены на следующие налоговые периоды. Законодатель пунктом 5 статьи 346.6 НК РФ установил:

• убыток, полученный при применении общего режима налогообложения, не уменьшает налоговую базу по ЕСХН;

Пример 3.

В 2005 году организация ОАО «Урожай» находилась на общем режиме налогообложения. По итогам налогового периода 2005 года налогоплательщиком был получен убыток. Сумма полученного убытка составила 300 000 рублей.

С 1 января 2006 года организация ОАО «Урожай» перешла на уплату ЕСХН.

Порядок учета убытков предыдущих налоговых периодов при исчислении налоговой базы по ЕСХН за 2006 год:

Сумма убытка, полученного в предыдущем налоговом периоде, составила 300 000 рублей. Поскольку убыток получен ОАО «Урожай» при использовании общего режима налогообложения, при уплате им ЕСХН этот убыток не уменьшает налоговую базу по единому налогу.

• убыток от деятельности, облагаемой ЕСХН, не учитывается при расчете налоговой базы по налогу на прибыль.

Пример 4.

Организация ОАО «Урожай» в 2005 году была плательщиком ЕСХН. По итогам налогового периода организацией был получен убыток в сумме 300 000 рублей.

С 1 января 2006 года ОАО «Урожай» перешло на общий режим налогообложения.

Порядок учета убытков предыдущих налоговых периодов при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль за 2006 год:

Сумма убытка, полученного в предыдущем налоговом периоде, составила 300 000 рублей. Поскольку убыток получен ОАО «Урожай» при применении системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, при применении им общего режима рассматриваемый убыток не уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль.

Обратите внимание!

По мнению Минфина Российской Федерации, изложенному в Письме от 19 ноября 2004 года №03-03-02-04/1/51, поскольку глава 26.1 НК РФ не содержит запрета на учет убытка налогоплательщиком, уплачивающим ЕСХН, полученного в предшествующем налоговом периоде, в котором им применялась упрощенная система налогообложения (далее УСН), а также принимая во внимание то, что состав доходов и расходов, учитываемых при исчислении ЕСХН такой же, что и при УСН, указанный убыток может учитываться при налогообложении. Определяется он в соответствии с пунктом 7 статьи 346.18 НК РФ.

Следует иметь в виду, что законодателем установлена обязанность для налогоплательщиков, переносящих убытки на следующие налоговые периоды: налогоплательщики обязаны хранить документы, подтверждающие размер полученного убытка и сумму, на которую была уменьшена налоговая база по каждому налоговому периоду, в течение всего срока использования права на уменьшение налоговой базы на сумму убытка (пункт 5 статьи 346.6 НК РФ).

Более подробно с вопросами, касающимися особенностей бухгалтерского и налогового учета на предприятиях агропромышленного комплекса, Вы можете познакомиться в книге ЗАО «BKR-Интерком-Аудит» « Предприятия агропромышленного комплекса ».

Данный материал подготовлен группой консультантов-методологов ЗАО «BKR-Интерком-Аудит»

Источник : РОСЭК