Целевые поступления в форме вступительных и членских взносов некоммерческой организации

Источником формирования имущества некоммерческой организации являются, в частности, членские взносы - регулярные поступления в денежной форме от членов организации (пункт 1 статьи 26 Федерального закона от 12 января 1996 года №7-ФЗ «О некоммерческих организациях»).

Подпунктом 1 пункта 2 статьи 251 главы 25 «Налог на прибыль организаций» части второй НК РФ к целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности отнесены осуществленные в соответствии с законодательством о некоммерческих организациях вступительные взносы, членские взносы, паевые вклады, целевые взносы и отчисления в публично - правовые профессиональные объединения, основанные на принципе обязательного членства.

Методическими рекомендациями по применению главы 25 НК РФ (утвержденными Приказом МНС Российской Федерации от 20 декабря 2002 года №БГ-3-02/729 «Об утверждении Методических рекомендаций по применению главы 25 «Налог на прибыль организаций» части второй Налогового кодекса Российской Федерации») разъяснено, что публично-правовыми профессиональными объединениями, целевые взносы и отчисления в которые в соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 251 НК РФ признаны целевыми поступлениями, являются Федеральная и региональные нотариальные палаты, образованные в соответствии с Основами законодательства Российской Федерации о нотариате, утвержденные Верховным Советом Российской Федерации 11 февраля 1993 года №4462-1, и Федеральная палата адвокатов Российской Федерации и адвокатские палаты соответствующих субъектов Российской Федерации, образованные в соответствии с Федеральным законом от 31 мая 2002 года №63-ФЗ «Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации».

Отметим, что в соответствии с пунктом 1 статьи 24 Федерального закона Российской Федерации от 25 апреля 2002 года №40-ФЗ «Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств» профессиональное объединение страховщиков является некоммерческой организацией, основанной на принципе обязательного членства страховщиков.

Следует обратить внимание на разъяснения Минфина Российской Федерации в Письме от 14 августа 2002 года №04-02-06/6/25 по вопросу налогообложения целевых взносов в некоммерческие организации.

По мнению Минфина Российской Федерации указанный в подпункте 1 пункта 2 статьи 251 НК РФ перечень целевых поступлений на содержание некоммерческих организаций и ведение уставной деятельности, не учитываемый при определении налоговой базы, является исчерпывающим.

В данном перечне речь идет о «целевых взносах и отчислениях» только в публично - правовые профессиональные объединения, построенные на принципе обязательного членства.

При этом целевые взносы вкладчиков, предназначенные для обеспечения уставной деятельности негосударственных пенсионных фондов, не отнесены к целевым поступлениям, не учитываемым при определении налоговой базы.

Таким образом, средства, которые получает негосударственный пенсионный фонд от вкладчиков на покрытие расходов, связанных с уставной деятельностью, подлежат обложению налогом на прибыль на общих основаниях.

При определении налоговой базы по налогу на прибыль некоммерческие организации вправе не учитывать такие виды целевых поступлений, поименованные в пункте 2 статьи 251 НК РФ, для получения которых у них имеются основания.

Так, в подпункте 1 пункта 2 статьи 251 НК РФ предусмотрено, что к целевым поступлениям относятся осуществленные в соответствии с законодательством Российской Федерации о некоммерческих организациях вступительные и членские взносы.

По нашему мнению, позиция Минфина Российской Федерации не является обоснованной. Определение публично-правовых профессиональных объединений, построенных на принципах обязательного членства, которое содержится в Методических рекомендациях по применению главы 25 НК РФ (утвержденных Приказом МНС Российской Федерации от 20 декабря 2002 года №БГ-3-02/729 «Об утверждении Методических рекомендаций по применению главы 25 «Налог на прибыль организаций» части второй Налогового кодекса Российской Федерации»), не ограничивает право некоммерческих организаций на освобождение от налогообложения вступительных и членских взносов на содержание и осуществление уставной деятельности.

Вступительные и членские взносы признаются целевыми поступлениями и не учитываются при определении налоговой базы у некоммерческих организаций только в случаях их получения в соответствии с законодательством Российской Федерации о некоммерческих организациях.

Например, получение вступительных и членских взносов некоммерческим партнерством. Согласно пункту 1 статьи 8 и пункту 2 статьи 2 Федерального закона от 12 января 1996 года №7-ФЗ «О некоммерческих организациях» некоммерческим партнерством признается основанная на членстве некоммерческая организация (далее - НКО), учрежденная гражданами и (или) юридическими лицами для содействия ее членам в осуществлении деятельности, направленной на достижение социальных, благотворительных, культурных, образовательных, научных и управленческих целей, в целях охраны здоровья граждан, развития физической культуры и спорта, удовлетворения духовных и иных нематериальных потребностей граждан, защиты прав, законных интересов граждан и организаций, разрешения споров и конфликтов, оказания юридической помощи, а также в иных целях, направленных на достижение общественных благ.

Следовательно, некоммерческое партнерство создается гражданами и юридическими лицами для содействия его членам в реализации целей деятельности, направленной на достижение общественных благ. Указанная деятельность осуществляется за счет имущества, переданного его членами, в том числе членских и вступительных взносов, уплаченных членами партнерства.

Таким образом, некоммерческие партнерства, образованные в установленном порядке, согласно Федеральному закону от 12 января 1996 года №7-ФЗ «О некоммерческих организациях» вправе получать от организаций, являющихся их членами, вступительные и членские взносы на содержание и ведение уставной деятельности. В связи с этим вступительные и членские взносы, полученные некоммерческими партнерствами на содержание и ведение уставной деятельности, являются целевыми поступлениями и согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 251 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются.

Нецелевое использование членских взносов . В соответствии с пунктом 14 статьи 250 НК РФ внереализационными доходами признаются в виде использованных не по целевому назначению имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, которые получены в рамках благотворительной деятельности (в том числе в виде благотворительной помощи, пожертвований), целевых поступлений, целевого финансирования, за исключением бюджетных средств.

Использование средств целевого поступления может быть направлено некоммерческой организацией:

• на содержание аппарата управления, аренду помещений, оплату коммунальных платежей и покрытие прочих расходов;
• на ведение уставной деятельности.

Иное использование целевых поступлений является нецелевым использование полученных средств. Например, направление средств на приобретение имущества, используемого в  предпринимательских целях.

Использование некоммерческой организациями членских и вступительных взносов на приобретение ценных бумаг, в том числе депозитных сертификатов, не является использованием целевых поступлений по целевому назначению - на содержание и ведение уставной деятельности некоммерческих организаций. Расходы по приобретению ценных бумаг у некоммерческих организаций являются расходами, произведенными в рамках коммерческой инвестиционной деятельности.

Использованные не по целевому назначению средства для целей налогообложения прибыли подлежат включению в состав внереализационных доходов в момент, когда получатель таких доходов фактически использовал их не по целевому назначению (нарушил условия их получения) (подпункт 9 пункта  4 статьи  271 НК РФ.

Суммы целевых поступлений, использованные на приобретение ценных бумаг (в том числе депозитных сертификатов), учитываются некоммерческими организациями при определении налоговой базы в том отчетном (налоговом) периоде, в котором целевые поступления направлены на их приобретение. Сумма целевых поступлений, размещенная на депозитном счете в учреждении банка, учитывается при определении налоговой базы в том отчетном (налоговом) периоде, в котором произошло размещение средств (Письмо МНС России от 24 декабря 2002 года №02-2-10/133-АТ121). Разъяснения в Письмах УМНС по городу Москве от 18 февраля 2004 года №26-08/10738 «О налоге на прибыль организаций», от 2 июля 2003 года №26-12/35565.

Более подробно с вопросами, касающимися бюджетного и целевого финансирования, Вы можете познакомиться в книге ЗАО «BKR Интерком-Аудит» «Бюджетное и целевое финансирование».

Данный материал подготовлен группой консультантов-методологов ЗАО «BKR-Интерком-Аудит»

Источник : РОСЭК