Обязанности и ответственность главного бухгалтера организации общественного питания, определенные нормативными документами

В любой организации бухгалтерский учет, как правило, осуществляется специальным подразделением – бухгалтерией, возглавляемой главным бухгалтером. В организации, не имеющей своей бухгалтерской службы, ведение бухгалтерского учета может быть возложено на специализированную фирму или на стороннего специалиста, с которыми в этом случае составляется договор возмездного оказания услуг.

Главный бухгалтер, возглавляющий бухгалтерскую службу, действует в соответствии с Федеральным законом от 21 ноября 1996 года №129-ФЗ (далее Закон №129-ФЗ), подчиняется руководителю организации и несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной информации и бухгалтерской отчетности.

Главный бухгалтер назначается (и освобождается) руководителем организации. Правовой статус должности главного бухгалтера определяется действующими нормативными актами и должностными инструкциями, разработанными организацией самостоятельно.

В соответствии с пунктом 3 статьи 7 Закона №129-ФЗ:

«Без подписи главного бухгалтера денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства считаются недействительными и не должны приниматься к исполнению.»

Фактически, главный бухгалтер организации по кругу своих обязанностей и видам ответственности является по финансовым вопросам вторым после руководителя лицом в организации.

Обратите внимание!

В том случае, если по каким-либо хозяйственным операциям между руководителем и главным бухгалтером возникают разногласия, то документы к исполнению по таким операциям могут быть приняты главным бухгалтером только с письменного распоряжения руководителя. В этом случае ответственность за последствия несет руководитель организации. Данное положение вытекает из пункта 4 статьи 7 Закона «О бухгалтерском учете»:

«В случае разногласий между руководителем организации и главным бухгалтером по осуществлению отдельных хозяйственных операций документы по ним могут быть приняты к исполнению с письменного распоряжения руководителя организации, который несет всю полноту ответственности за последствия осуществления таких операций».

На это еще раз обращается внимание в письме Минфина РФ от 19 мая 2005 года №07-05-04/11 «О принятии документов к исполнению в случае наличия разногласий между руководителем организации и главным бухгалтером».

ОБЯЗАННОСТИ ГЛАВНОГО БУХГАЛТЕРА ОРГАНИЗАЦИИ ОБЩЕСТВЕННОГО ПИТАНИЯ, ОПРЕДЕЛЕННЫЕ НОРМАТИВНЫМИ ПРАВОВЫМИ АКТАМИ

В соответствии с действующим законодательством в обязанности главного бухгалтера организации общественного питания входит:

• обеспечение соответствия осуществляемых организацией хозяйственных операций законодательству Российской Федерации, контроль над движением имущества и выполнением обязательств;
• согласование перечня лиц, имеющих право подписи первичных документов;
• подписание документов, которыми оформляются хозяйственные операции с денежными средствами, в случае отсутствия на то уполномоченных им лиц;
• исполнение обязанностей кассира на малых предприятиях общественного питания, не имеющих в штате такой единицы;
• составление достоверной бухгалтерской отчетности на основании первичных бухгалтерских документов, представление данной отчетности в установленные сроки соответствующим органам;
• подписание бухгалтерской отчетности и сводной бухгалтерской отчетности;
• формирование учетной политики;
• проведение проверки организации бухгалтерского учета и отчетности в подразделениях организации, своевременное доведение до сведения работников нововведений в области бухгалтерского учета, контроля и отчетности;
• обеспечение сохранности бухгалтерских документов, оформление и передачу их в установленном порядке в архив;
• обеспечение законности списания с баланса организации недостач, дебиторской задолженности и других потерь;
• исполнение обязанности законного представителя налогоплательщика. На основании пункта 1 статьи 27 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ):

«Законными представителями налогоплательщика - организации признаются лица, уполномоченные представлять указанную организацию на основании закона или ее учредительных документов».

На основании законодательства законными представителями организаций являются их генеральные директора, президенты. Главбухам же, как правило, закон такие права не предоставляет, однако делегировать бухгалтеру полномочия законного представителя можно, указав это в учредительных документах.

ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ГЛАВНОГО БУХГАЛТЕРА ОРГАНИЗАЦИИ ОБЩЕСТВЕННОГО ПИТАНИЯ, УСТАНОВЛЕННАЯ НОРМАТИВНЫМИ АКТАМИ

Как уже упоминалось, в соответствии с бухгалтерским законодательством главный бухгалтер организации несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное предоставление полной и достоверной бухгалтерской отчетности. Кроме того, главный бухгалтер несет ответственность за соблюдением порядка ведения кассовых операций.

Действующие нормативные документы предусматривают следующие виды ответственности главного бухгалтера:

• административную ответственность;
• налоговую ответственность;
• материальную ответственность;
• уголовную ответственность.

АДМИНИСТРАТИВНАЯ ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ГЛАВНОГО БУХГАЛТЕРА ОРГАНИЗАЦИИ ОБЩЕСТВЕННОГО ПИТАНИЯ

К данному виду ответственности главный бухгалтер организации общественного питания может быть привлечен по целому ряду статей, которые содержатся в главах 14, 15 и 16 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях. К примеру, по следующим статьям:

Статья 14.13. Неправомерные действия при банкротстве.

«Сокрытие имущества или имущественных обязательств, сведений об имуществе, о его размере, местонахождении либо иной информации об имуществе, передача имущества в иное владение, отчуждение или уничтожение имущества, а равно сокрытие, уничтожение, фальсификация бухгалтерских и иных учетных документов, если эти действия совершены при банкротстве или в предвидении банкротства, -

влекут наложение административного штрафа в размере от сорока до пятидесяти минимальных размеров оплаты труда или дисквалификацию на срок до трех лет».

Статья 15.1. Нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций.

«Нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, выразившееся в осуществлении расчетов наличными деньгами с другими организациями сверх установленных размеров, неоприходовании (неполном оприходовании) в кассу денежной наличности, несоблюдении порядка хранения свободных денежных средств, а равно в накоплении в кассе наличных денег сверх установленных лимитов, -

влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от сорока до пятидесяти минимальных размеров оплаты труда; на юридических лиц - от четырехсот до пятисот минимальных размеров оплаты труда .»

Статья 15.4. Нарушение срока представления сведений об открытии и о закрытии счета в банке или иной кредитной организации.

«Нарушение установленного срока представления в налоговый орган или орган государственного внебюджетного фонда информации об открытии или о закрытии счета в банке или иной кредитной организации -

влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от десяти до двадцати минимальных размеров оплаты труда.»

Статья 15.5. Нарушение сроков представления налоговой декларации.

За совершение данного правонарушения главный бухгалтер организации общественного питания может быть привлечен к административной ответственности в виде штрафа в размере от трех до пяти минимальных размеров оплаты труда.

Статья 15.6. Непредставление сведений, необходимых для осуществления налогового контроля.

«Непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок либо отказ от представления в налоговые органы, таможенные органы и органы государственного внебюджетного фонда оформленных в установленном порядке документов и (или) иных сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, а равно представление таких сведений в неполном объеме или в искаженном виде»

влечет наложение административного штрафа на должностных лиц - от трех до пяти минимальных размеров оплаты труда.

Нередко, при проведении налоговых проверок организаций общественного питания выявляются факты грубейшего нарушения правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности. В таких случаях главный бухгалтер будет привлечен к административной ответственности по статье 15.11 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях (далее КоАП РФ)).

Статья 15.11КоАП РФ. Грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности.

Под грубым нарушением правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности понимается:

• искажение сумм начисленных налогов и сборов не менее чем на 10 процентов;
• искажение любой статьи (строки) формы бухгалтерской отчетности не менее чем на 10 процентов.

Данное правонарушение влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от двадцати до тридцати минимальных размеров оплаты труда.

Мы перечислили наиболее часто встречающиеся статьи Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях, по которым главного бухгалтера организации общественного питания можно привлечь к ответственности, однако это далеко не закрытый перечень статей. В разряд данных статей потенциально попадают:

• Статья 15.13 КоАП РФ. Уклонение от подачи декларации об объеме производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции или декларации об использовании этилового спирта;
• Статья 15.25 КоАП РФ. Нарушение валютного законодательства;
• Статья 16.15 КоАП РФ. Непредставление в таможенный орган отчетности и несоблюдение порядка ведения учета; и тому подобное.

Следует напомнить, что минимальный размер оплаты, исходя из которого считаются административные штрафы, на момент подписания данной книги в тираж составлял 100 рублей (Федеральный закон от 19 июня 2000 года №82-ФЗ «О минимальном размере оплаты труда»)).

НАЛОГОВАЯ ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ГЛАВНОГО БУХГАЛТЕРА ОРГАНИЗАЦИИ ОБЩЕСТВЕННОГО ПИТАНИЯ

К данному виду ответственности главный бухгалтер организации общественного питания может быть привлечен по двум статьям НК РФ, а именно:

Статья 128 НК РФ. Ответственность свидетеля.

«Неявка либо уклонение от явки без уважительных причин лица, вызываемого по делу о налоговом правонарушении в качестве свидетеля,

влекут взыскание штрафа в размере тысячи рублей.

Неправомерный отказ свидетеля от дачи показаний, а равно дача заведомо ложных показаний)

влекут взыскание штрафа в размере трех тысяч рублей.»

Статья 129 НК РФ. Отказ эксперта, переводчика или специалиста от участия в проведении налоговой проверки, дача заведомо ложного заключения или осуществление заведомо ложного перевода.

«1. Отказ эксперта, переводчика или специалиста от участия в проведении налоговой проверки

влечет взыскание штрафа в размере 500 рублей.

2. Дача экспертом заведомо ложного заключения или осуществление переводчиком заведомо ложного перевода

влечет взыскание штрафа в размере одной тысячи рублей.»

МАТЕРИАЛЬНАЯ ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ГЛАВНОГО БУХГАЛТЕРА ОРГАНИЗАЦИИ ОБЩЕСТВЕННОГО ПИТАНИЯ

Принимая на работу главного бухгалтера, организация, как правило, заключает с ним трудовой договор. Поэтому, рассматривая вопрос о материальной ответственности главного бухгалтера, необходимо обратиться к главе 39 ТК РФ. Как и любой другой работник организации, главный бухгалтер обязан возместить работодателю причиненный ему прямой действенный ущерб. При этом согласно статье 238 ТК РФ под прямым действенным ущербом понимается реальное уменьшение наличного имущества работодателя или ухудшение состояния указанного имущества (в том числе имущества третьих лиц, находящегося у работодателя, если работодатель несет ответственность за сохранность этого имущества), а также необходимость для работодателя произвести затраты либо излишние выплаты на приобретение или восстановление имущества.

Заметьте: за причиненный ущерб работник несет материальную ответственность в пределах своего среднего месячного заработка, если иное не предусмотрено Трудовым кодексом Российской Федерации или иными федеральными законами (статья 241 ТК РФ).

А иное, как раз, может быть, когда главбух подписывает договор о полной материальной ответственности (статья 243 ТК РФ) .

«Материальная ответственность в полном размере причиненного работодателю ущерба может быть установлена трудовым договором, заключаемым с руководителем организации, заместителями руководителя, главным бухгалтером.»

В этом случае, средним заработком дело не ограничится, работник должен будет возместить ущерб в полном размере. Об этом сказано в статье 242 ТК РФ.

Обратите внимание!

На основании пункта 9 статьи 81 ТК РФ работодатель имеет право расторгнуть с главным бухгалтером договор в случае принятия последним необоснованного решения, повлекшего за собой нарушение сохранности имущества, неправомерное его использование или иной ущерб имуществу организации (в том числе неправильное исчисление и уплата налогов).

УГОЛОВНАЯ ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ГЛАВНОГО БУХГАЛТЕРА ОРГАНИЗАЦИИ ОБЩЕСТВЕННОГО ПИТАНИЯ

К данному виду ответственности главный бухгалтер организации может быть привлечен по следующим статьям: по статье 194 Уголовного Кодекса Российской Федерации (далее - УК РФ) «Уклонение от уплаты таможенных платежей, взимаемых с организации или физического лица», по статье 198 УК РФ «Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица», по статье 199 УК РФ «Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации» и по статье 199.1 УК РФ «Неисполнение обязанностей налогового агента». Однако в данной ситуации бухгалтера можно привлечь к уголовной ответственности лишь в том случае, если вина бухгалтера и причинение им крупного ущерба, будет неоспоримо доказана.

Согласно статье 194 УК РФ:

«1. Уклонение от уплаты таможенных платежей, взимаемых с организации или физического лица, совершенное в крупном размере, -

наказывается штрафом в размере от ста тысяч до трехсот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет, либо обязательными работами на срок от ста восьмидесяти до двухсот сорока часов, либо лишением свободы на срок до двух лет.

2. То же деяние, совершенное:

а) группой лиц по предварительному сговору;

г) в особо крупном размере, -

наказывается штрафом в размере от ста тысяч до пятисот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до трех лет либо лишением свободы на срок до пяти лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового.»

Обратите внимание!

Такое противоправное действие признается совершенным в крупном размере, если сумма неуплаченных таможенных платежей превышает пятьсот тысяч рублей, а в особо крупном размере - один миллион пятьсот тысяч рублей.

Согласно статье 199 УК РФ:

«1. Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации путем непредставления налоговой декларации или иных документов, представление которых в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах является обязательным, либо путем включения в налоговую декларацию или такие документы заведомо ложных сведений, совершенное в крупном размере, -

наказывается штрафом в размере от ста тысяч до трехсот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет, либо арестом на срок от четырех до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до двух лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового.

2. То же деяние, совершенное:

а) группой лиц по предварительному сговору;

б) в особо крупном размере, -

наказывается штрафом в размере от двухсот тысяч до пятисот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до трех лет либо лишением свободы на срок до шести лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового.

Примечание. Крупным размером в настоящей статье, а также в статье 199.1 настоящего Кодекса признается сумма налогов и (или) сборов, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более пятисот тысяч рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 10 процентов подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая один миллион пятьсот тысяч рублей, а особо крупным размером - сумма, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более двух миллионов пятисот тысяч рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 20 процентов подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая семь миллионов пятьсот тысяч рублей.»

Согласно статье 199.1 УК РФ:

«1. Неисполнение в личных интересах обязанностей налогового агента по исчислению, удержанию или перечислению налогов и (или) сборов, подлежащих в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд), совершенное в крупном размере, -

наказывается штрафом в размере от ста тысяч до трехсот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет, либо арестом на срок от четырех до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до двух лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового.

2. То же деяние, совершенное в особо крупном размере, -

наказывается штрафом в размере от двухсот тысяч до пятисот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от двух до пяти лет либо лишением свободы на срок до шести лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового.»

Кроме того, под уголовную ответственность главный бухгалтер организации может быть привлечен и по статьям о банкротстве.

Согласно статье 195 УК РФ «Неправомерные действия при банкротстве»:

«1. Сокрытие имущества или имущественных обязательств, сведений об имуществе, о его размере, местонахождении либо иной информации об имуществе, передача имущества в иное владение, отчуждение или уничтожение имущества, а равно сокрытие, уничтожение, фальсификация бухгалтерских и иных учетных документов, отражающих экономическую деятельность, если эти действия совершены руководителем или собственником организации-должника либо индивидуальным предпринимателем при банкротстве или в предвидении банкротства и причинили крупный ущерб, -

наказываются ограничением свободы на срок до трех лет, либо арестом на срок от четырех до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до двух лет со штрафом в размере до двухсот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до восемнадцати месяцев.

2. Неправомерное удовлетворение имущественных требований отдельных кредиторов руководителем или собственником организации-должника либо индивидуальным предпринимателем, знающим о своей фактической несостоятельности (банкротстве), заведомо в ущерб другим кредиторам, а равно принятие такого удовлетворения кредитором, знающим об отданном ему предпочтении несостоятельным должником в ущерб другим кредиторам, если эти действия причинили крупный ущерб, -

наказываются ограничением свободы на срок до двух лет, либо арестом на срок от двух до четырех месяцев, либо лишением свободы на срок до одного года со штрафом в размере до восьмидесяти тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до шести месяцев либо без такового.»

Согласно статье 196 УК РФ «Преднамеренное банкротство»:

«Преднамеренное банкротство, то есть умышленное создание или увеличение неплатежеспособности, совершенное руководителем или собственником коммерческой организации, а равно индивидуальным предпринимателем в личных интересах или интересах иных лиц, причинившее крупный ущерб, -

наказывается штрафом в размере от ста тысяч до трехсот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет либо лишением свободы на срок до шести лет со штрафом в размере до восьмидесяти тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до шести месяцев либо без такового.»

Согласно статье 197 УК РФ «Фиктивное банкротство»%:

«Фиктивное банкротство, то есть заведомо ложное объявление руководителем или собственником коммерческой организации, а равно индивидуальным предпринимателем о своей несостоятельности в целях введения в заблуждение кредиторов для получения отсрочки или рассрочки причитающихся кредиторам платежей или скидки с долгов, а равно для неуплаты долгов, если это деяние причинило крупный ущерб, -

наказывается штрафом в размере от ста тысяч до трехсот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет либо лишением свободы на срок до шести лет со штрафом в размере до восьмидесяти тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до шести месяцев либо без такового.»

Более подробно с вопросами, особенностей учета на предприятиях общественного питания, Вы можете ознакомиться в книге ЗАО «BKR-Интерком-Аудит» «Общественное питание».

Данный материал подготовлен группой консультантов-методологов ЗАО «BKR-Интерком-Аудит»

Источник : РОСЭК