Возврат нереализованного товара продавцу, который был приобретен в результате договора купли-продажи с особым переходом права собственности

Возврат поставщику нереализованного товара, к которому у покупателя нет претензий по качеству, может быть осуществлен, с согласия поставщика на основании отдельного договора. Однако возврат товара поставщику следует рассматривать как реализацию по договору купли-продажи, согласно статьи 454 ГК РФ.

Рассмотрим, каким образом можно избежать этой проблемы.

Согласно статьи 488 ГК РФ, если договором купли-продажи предусмотрена оплата товара через определенное время после его передачи покупателю (продажа товара в кредит), покупатель должен произвести оплату в срок, предусмотренный договором.

В случае, когда покупатель, получивший товар, не исполняет обязанность по его оплате в установленный договором срок, продавец вправе потребовать оплаты переданного товара или возврата неоплаченных товаров. Право собственности на товар по договору купли-продажи переходит от поставщика к покупателю непосредственно после отгрузки товара, если договором не предусмотрено иное условие перехода права собственности. Однако статья 491 Гражданского Кодекса РФ указывает на то, что:

• в случаях, когда договором купли-продажи предусмотрено, что право собственности на переданный покупателю товар сохраняется за продавцом до оплаты товара или наступления иных обстоятельств, покупатель не вправе до перехода к нему права собственности отчуждать товар или распоряжаться им иным образом, если иное не предусмотрено законом или договором либо не вытекает из назначения и свойств товара;
• в случаях, когда в срок, предусмотренный договором, переданный товар не будет оплачен или не наступят иные обстоятельства, при которых право собственности переходит к покупателю, продавец вправе потребовать от покупателя возвратить ему товар, если иное не предусмотрено договором.

Таким образом, в договоре купли-продажи стороны вправе закрепить совокупность условий, в частности:

1) условие оплаты товара через определенное время после его передачи покупателю (продажа товара в кредит), покупатель должен произвести оплату в срок, предусмотренный договором (срок отсрочки);

2) условие о сохранении права собственности на переданный покупателю товар за продавцом до момента оплаты товара;

3) условие о том, что покупатель вправе до перехода к нему права собственности реализовывать товар, при этом, ограничив срок, в течение которого покупатель имеет право отчуждать товар, сроком отсрочки оплаты товаров;

4) условие о том, что в случаях, когда в срок, предусмотренный договором, переданный товар не будет оплачен, продавец вправе потребовать от покупателя возвратить не реализованный им товар и уплатить стоимость реализованного товара или (по усмотрению продавца) требовать уплаты всей суммы задолженности за товар;

В результате собственником товара до его оплаты покупателем остается продавец, вместе с тем покупателю в течение установленного срока оплаты предоставлено право отчуждать товар.

По истечении срока оплаты:

• покупатель лишается права отчуждать товар и должен возвратить неотчужденный товар продавцу (так как собственником товара является продавец);
• покупатель обязан расплатиться с продавцом за товар, отчужденный в течение действия отсрочки;
• продавец вправе потребовать оплаты переданного товара либо возврата неоплаченного товара.

Согласно статьи 39 Налогового Кодекса РФ реализацией товаров организацией признается передача на возмездной основе права собственности на товары. Если договором обусловлен момент перехода права владения, пользования и распоряжения отгруженными товарами и риска их случайной гибели от организации к покупателю после момента поступления денежных средств в оплату отгруженных товаров на расчетный, валютный или иной счет организации в банке или в кассу организации, то выручка от реализации таких товаров отражается в учете на дату поступления денежных средств.

Бухгалтерский учет у продавца по возвращаемому товару, который не был реализован

Рассмотрим порядок отражения в учете у продавца операций на реализацию товаров по договору купли-продажи, в котором предусмотрен переход права собственности в момент оплаты.

В соответствии с рассмотренными условиями договора, право собственности на товары сохраняется за продавцом до момента оплаты товара. Для отражения операций по такому договору у продавца товаров будет использоваться счет 45 «Товары отгруженные».

Бухгалтерский учет у покупателя по возвращаемому товару, который не был реализован

Рассмотрим порядок отражения в учете у покупателя операций по приобретению товаров по договору купли-продажи, в котором предусмотрен переход права собственности в момент оплаты.

В соответствии с рассмотренными условиями договора право собственности на товары сохраняется за продавцом до момента оплаты товара. Поэтому, для отражения операций по такому договору у покупателя товаров на момент поступления товаров будет использоваться счет 002 «Товарно-материальные ценности принятые на ответственное хранение».

Особенности учета НДС у покупателя и продавца по возвращаемому нереализованному товару

Рассмотрим особенности учета НДС у покупателя и продавца по возвращаемому нереализованному товару, если договором купли-продажи предусмотрено, что право собственности на товар переходит покупателю с момента оплаты.

Учет НДС у продавца.

Согласно пункту 1 статьи 146 Налогового кодекса РФ реализация товаров на территории Российской Федерации является объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость. Налоговая база определяется в данном случае на основании пункта 1 статьи 154 НК РФ как стоимость реализуемых товаров, исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 НК РФ, без включения в них НДС.

Моментом определения налоговой базы по НДС для налогоплательщиков, утвердивших в учетной политике для целей налогообложения момент определения налоговой базы по мере поступления денежных средств, является день оплаты отгруженных товаров (подпункт 2 пункта 1 статьи 167 НК РФ).

Моментом определения налоговой базы по НДС для налогоплательщиков, утвердивших в учетной политике для целей налогообложения момент определения налоговой базы по мере отгрузки, является день отгрузки (передачи) товара и предъявления покупателю расчетных документов (подпункт 1 пункта 1 статьи 167 НК РФ). Таким образом, с момента отгрузки товаров покупателю, организация-продавец должна начислить НДС.

Рассмотрим порядок составления счетов-фактур продавцом.

Передавая товар покупателю, продавец счет-фактуру не выставляет, так как нет факта реализации (пункт 3 статьи 168 НК РФ). Товар передается на основании накладной. Счет-фактура на товар выписывается на дату поступления денежных средств, в тот же момент организация признает и выручку, в соответствии с условиями договора.

Таким образом, если покупатель товара, будет перечислять деньги продавцу только за реализованный товар, и если организация-продавец определяет налоговую базу по НДС по моменту оплаты, следовательно, в случае возврата нереализованного товара покупателем корректировка НДС не осуществляется.

Однако, если организация-продавец определяет налоговую базу по НДС по мере отгрузки, тогда в случае возврата покупателем нереализованного товара, в соответствии с пунктом 5 статьи 171 Налогового кодекса РФ налогоплательщик имеет право уменьшить исчисленную общую сумму налога на суммы налога, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, в случае возврата этих товаров (в том числе в течение действия гарантийного срока) продавцу или отказа от них.

Учет НДС у покупателя.

Покупатель отражает поступивший товар за балансом на основании накладной, полученной от продавца. Как отмечалось выше, счет-фактура на товар оформляется продавцом в тот момент, когда организация признает выручку от реализации товаров, в соответствии с условиями договора (например, на дату поступления денежных средств). Поэтому, если покупатель возвращает товар продавцу, на который право собственности не перешло в соответствии с условиями договора купли-продажи, тогда в этом случае корректировки НДС покупатель не производит.

Более подробно с вопросами учета и налогообложения при возврате товаров Вы можете познакомиться в книге ЗАО «BKR Интерком-Аудит» «Брак. Возврат товаров. Гарантийный ремонт. Скидки».

Данный материал подготовлен группой консультантов-методологов ЗАО «Интерком-Аудит»

Источник : РОСЭК