Главная страница --> Ведение бизнеса

Возврат продавцу некачественного товара, который был приобретен в результате договора купли-продажи. Бухгалтерский и налоговый учет у покупателя



1) при приемке товара до принятия к учету товара на склад;

2) после принятия к учету товара на склад, но до реализации другому покупателю;

3) после реализации товара другому покупателю.

Брак выявлен при приемке товара до принятия к учету товара на склад

В случае если при приемке товара покупатель выявил товар низкого качества, который не соответствует стандартам, техническим условиям или условиям договора, тогда такой товар на баланс покупателя не приходуется. Поступивший товар, несоответствующего качества учитывается на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение».

Схема корреспонденции счетов по учету поступления товаров от поставщиков.

Корреспонденция счетов

Сумма, рублей

Содержание операции

Дебет

Кредит

60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

51 «Расчетный счет»

1300

Перечислены денежные средства поставщику

41 «Товары»

60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

1000

Оприходованы товары

19/3 «НДС по оприходованным МПЗ»

60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

180

Отражен НДС по товарам, принятым к учету

76/2 «Расчеты по претензиям»

60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

120

Поставщику предъявлена претензия на некачественный товар

002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответствен-ное хранение»

 

120

Оприходованы товары, к которым имеются претензии по качеству

 

002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение»

120

Возврат товаров поставщику, к которым имеются претензии по качеству

51 «Расчетный счет»

76/2 «Расчеты по претензиям»

120

Получены денежные средства от поставщика по выставленной претензии

Брак выявлен после принятия к учету товара на склад, но до его реализации

По договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену) (пункт 1 статьи 454 ГК РФ).

В данной ситуации продавец исполнил свое обязательство по договору ненадлежащим образом, передав организации-покупателю некачественный товар (пункты 1, 2 статьи 469 ГК РФ). В случае существенного нарушения требований к качеству товара, покупатель вправе отказаться от исполнения договора купли-продажи и потребовать возврата уплаченной за товар денежной суммы (пункт 2 статьи 475 ГК РФ). Таким образом, товар не переходит в собственность нового лица, а возвращается в собственность продавца по причине частичного (или полного) расторжения договора купли-продажи на основании статьи 475 ГК РФ.

Если на товар не установлен гарантийный срок или срок годности, требования, связанные с недостатками товара, могут быть предъявлены покупателем при условии, что недостатки проданного товара были обнаружены в разумный срок, но в пределах двух лет со дня передачи товара покупателю (пункт 2 статьи 477 ГК РФ).

С учетом вышеизложенного, возврат товара в правовом смысле является отказом покупателя от исполнения своих обязательств в части принятия этого товара, хотя бы этот товар и был ранее фактически получен покупателем. За отказом от принятия товара следует и правомерный отказ от оплаты, даже если ранее фактически денежные средства и были перечислены продавцу. Таким образом, договор купли-продажи считается правомерно не исполненным покупателем. При возврате товара стороны возвращаются в исходное положение, договор купли-продажи считается расторгнутым.

В рассматриваемой ситуации товары уже оприходованы по дебету счета 41, и их возврат отражается по кредиту счета 41 в момент фактической отгрузки продавцу в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 76-2 «Расчеты по претензиям», который предназначен для обобщения информации о расчетах по претензиям, предъявленным поставщикам. При этом сумма НДС, ранее принятая к вычету в установленном порядке, но не подлежащая вычету в соответствии с выявленными обстоятельствами, должна быть восстановлена к уплате в бюджет. Восстановление НДС может быть отражено записью по дебету счета 19 и кредиту счета 68. Далее указанная сумма НДС подлежит списанию со счета 19 на счет учета претензий.

Корреспонденция счетов

Сумма, рублей

Содержание операции

Дебет

Кредит

Оприходованы полученные от поставщика товары

41/1 «Товары на складах»

60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

1102

Стоимость товаров, полученных от поставщика

19/3 «НДС по приобретенным МПЗ»

60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

198

Отражен НДС по товарам, принятым к учету

60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

51 «Расчетный счет»

1300

Оплачен товар, полученный от поставщика

68 «НДС»

19/3 «НДС по приобретенным МПЗ»

198

Предъявлен к вычету НДС по товарам, принятым к учету

Выставлена претензия поставщику

76/2 «Расчеты по претензиям»

41/1 «Товары на складах»

100

Стоимость некачественных товаров, возвращенных поставщику

19/3 «НДС по приобретенным МПЗ»

68 «НДС»

18

Восстановлена сумма НДС ранее принятая к вычету по некачественным товарам(смотри пункт 5 статьи 171, пункт 4 статьи 172 НК РФ)

76/2 «Расчеты по претензиям»

19/3 «НДС по приобретенным МПЗ»

18

НДС по возвращенному товару

Выставленная претензия удовлетворена поставщиком

Вариант №1

51 «Расчетный счет»

76/2 «Расчеты по претензиям»

118

Поступили денежные средства от продавца за некачественный товар в связи с расторжением договора купли-продажи

Вариант №2

41/1 «Товары на складах»

76/2 «Расчеты по претензиям»

100

В соответствии с достигнутым соглашением взамен некачественного товара поступил другой товар

19/3 «НДС по приобретенным МПЗ»

76/2 «Расчеты по претензиям»

18

НДС, по поступившим товарам


Однако, если брак возник у покупателя, в частности в результате неправильного хранения товара на складе, тогда все расходы, связанные с потерей от брака будет нести сам покупатель.

В соответствии с действующим законодательством (подпункт «б» пункта 3 статьи 12 Федерального закона от 21.11.1996 года №129-ФЗ «О бухгалтерском учете», подпункт «б» пункта 28 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 года №34н), недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли относятся на издержки производства или обращения, сверх норм - на счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи имущества и его порчи списываются на финансовые результаты организации.

Отражение в учете операций, если потери от порчи товара относятся за счет виновных лиц.

Корреспонденция счетов

Содержание операции

Дебет

Кредит

94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

41/1 «Товары на складах»

Списана фактическая себестоимость испорченных товаров

73/2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»

94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

Стоимость испорченного товара отнесена на виновное лицо

Отражение в учете операций, если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании с них убытков.

Корреспонденция счетов

Содержание операции

Дебет

Кредит

94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

41/1 «Товары на складах»

Списана фактическая себестоимость испорченных товаров

91/2 «Прочие расходы

94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

Списаны убытки от порчи на финансовые результаты

Обращаем Ваше внимание, что расходы в виде недостачи материальных ценностей в производстве и на складах, в торговых организациях в случае отсутствия виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены, относятся к внереализационным расходам для целей 25 главы (подпункт 5 пункта 2 статьи 265 главы 25 НК РФ). В этом случае факт отсутствия виновных лиц должен быть документально подтвержден уполномоченным органом государственной власти.

Брак выявлен после реализации товара другому покупателю

Напомним, что пунктом 2 статьи 475 Гражданского кодекса Российской Федерации предусмотрено, что в случае существенного нарушения требований к качеству товара покупатель вправе отказаться от исполнения договора купли - продажи и потребовать возврата уплаченной за товар денежной суммы.

В соответствии с пунктом 3 статьи 1 Федерального закона от 21.11.1996 года №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» одной из основных задач бухгалтерского учета является формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, являющейся основой для составления бухгалтерской отчетности. В рассматриваемой ситуации при возврате товара покупателем организация для формирования в учете реальной величины выручки, полученной в отчетном периоде от продажи товара, и величины себестоимости проданного товара должна отразить в учете их корректировку путем внесения исправительных записей на соответствующие счета.

После возврата некачественного товара покупателем, организация в свою очередь тоже может вернуть данный товар поставщику. При этом покупатель (организация) вправе предъявить требования поставщику в течение срока, установленного статьей 477 Гражданского кодекса Российской Федерации. В бухгалтерском учете возврат товара покупателя поставщику отражается в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов по кредиту счета 41 в корреспонденции с дебетом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 76-2 «Расчеты по претензиям».

Корреспонденция счетов

Сумма, рублей

Содержание операции

Дебет

Кредит

Товар продан покупателям

62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

90/1 «Выручка»

24000

Признана выручка по проданным товарам

90/2 «Себесто-имость продаж»

41 «Товары»

15000

Списана себестоимость проданных товаров

90/3 «НДС»

68 «НДС»

3661

Начислен НДС

51 «Расчетный счет»

62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

24000

Поступили денежные средства за проданные товары

Некачественный товар возвращен покупателем

Возврат осуществлен в течение одного года

62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

90/1 «Выручка»

6000

СТОРНО:

Выручка от продажи товаров

90/2 «Себесто-имость продаж»

41/1 «Товары на складах»

4000

СТОРНО:

Себестоимость проданных товаров

62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

51 «Расчетный счет»

6000

Покупателю выплачены деньги за возвращенные товары

68 «НДС»

90/3 «НДС»

915

Предъявлен к вычету НДС, ранее начисленный и уплаченный в бюджет с реализации возвращенных товаров (смотри пункт 5 статьи 171, пункт 4 статьи 172 НК РФ)

Некачественный товар возвращен покупателем

Возврат осуществлен в следующем году

91/2 «Прочие расходы»

62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

6000

Убыток прошлых лет выявленных в отчетном году

91/2 «Прочие расходы»

41/1 «Товары на складах»

4000

СТОРНО:

Сторнирована ранее списанная себестоимость товара, возвращенного покупателем

62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

51 «Расчетный счет»

6000

Покупателю возвращены деньги

68 «НДС»

91/1 «Прочие доходы»

915

Предъявлен к вычету НДС, ранее начисленный и уплаченный в бюджет с реализации возвращенных товаров (смотри пункт 5 статьи 171, пункт 4 статьи 172 НК РФ)

Некачественный товар возвращен поставщику

76/2 «Расчеты по претензиям»

41/1 «Товары на складах»

4000

Стоимость некачественных това-ров, возвращенных поставщику

76/2 «Расчеты по претензиям»

68 «НДС»

720

Восстановлена сумма НДС ранее принятая к вычету по некачественным товарам (смотри пункт 5 статьи 171, пункт 4 статьи 172 НК РФ)

51 «Расчетный счет»

76/2 «Расчеты по претензиям»

4720

Выставленная претензия оплачена поставщиком

Особенности учета НДС у покупателя по возвращаемому товару

Согласно пункту 5 статьи 171 главы 21 НК РФ НДС, уплаченный поставщику при приобретении впоследствии возвращаемого товара, у покупателя не подлежит вычету из суммы налога, начисленной к уплате в бюджет. Следовательно, сумму НДС по возвращаемым товарам, предъявленную к вычету (если эти товары были ранее оплачены поставщику), организация-покупатель должна восстановить к уплате в бюджет. Начисление налога в бюджет производится и отражается в налоговой декларации в том отчетном периоде, в котором был отражен возврат товара поставщику.

Кроме того, в соответствии с пунктом 4 статьи 172 главы 21 НК РФ, вычеты сумм НДС по возвращаемым товарам, производятся в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от товаров (работ, услуг), но не позднее одного года с момента возврата или отказа.

Операции, по корректировке НДС у покупателя будут отражены следующим образом:

Корреспонденция счетов

Сумма, рублей

Содержание операции

Дебет

Кредит

Оприходованы полученные от поставщика товары

41/1 «Товары на складах»

60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

1102

Стоимость товаров, полученных от поставщика

19/3 «НДС по приобретенным МПЗ»

60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

198

НДС, по поступившим товарам

60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

51 «Расчетный счет»

1300

Оплачен товар, полученный от поставщика

68 «НДС»

19/3 «НДС по приобретенным МПЗ»

198

Предъявлен к вычету НДС, по поступившим товарам

Выставлена претензия поставщику

76/2 «Расчеты по претензиям»

41/1 «Товары на складах»

100

Стоимость некачественных товаров, возвращенных поставщику

19/3 «НДС по приобретенным МПЗ»

68 «НДС»

18

Восстановлена сумма НДС ранее принятая к вычету по некачественным товарам (смотри пункт5 статьи 171, пункт 4 статьи 172 НК РФ)

76/2 «Расчеты по претензиям»

19/3 «НДС по приобретенным МПЗ»

18

НДС по возвращенному товару

Сумма восстановленного НДС по некачественным товарам, которая была ранее принята к вычету, должна быть отражена в книге покупок со знаком минус в том отчетном периоде, в котором был отражен возврат товара поставщику с указанием реквизитов счета-фактуры, на основании которой «входной» НДС был возмещен из бюджета с пометкой «возврат».

Кроме того, в отчетном периоде, в котором был отражен возврат товара поставщику, сумма восстановленного НДС подлежит отражению в Декларации по налогу на добавленную стоимость по строке 430 «Суммы налога, уплаченные налогоплательщиком по принятым к учету товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, включенным ранее в налоговые вычеты и подлежащих восстановлению».

Более подробно с вопросами учета и налогообложения при возврате товаров Вы можете познакомиться в книге ЗАО «BKR Интерком-Аудит» «Брак. Возврат товаров. Гарантийный ремонт. Скидки».

Данный материал подготовлен группой консультантов-методологов ЗАО «Интерком-Аудит»

 



???????? : ?????



[Высказать свое мнение]




Похожие по содержанию материалы:
Перечень видов деятельности, которые не приводят к образованию постоянного представительства ..
Налогообложение расходов на командировки. Налог на прибыль ..
Расчеты с увольняемыми работниками ..
Порядок исчисления и уплаты единого налога при УСН ..
Организация налогового учета в туристической деятельности ..
Налог на доходы физических лиц по операциям доверительного управления ценными бумагами ..
Лицензирование отдельных видов деятельности и ответственность за нарушение законодательства о лиценз ..
Безвозмездное поступление основных средств ..
Выплаты, учитываемые для расчета среднего заработка ..
Возврат импортного товара ..
Одновременное применение упрощенной системы налогообложения и ЕНВД ..
Налог на доходы физических лиц. Статья 221. Профессиональные налоговые вычеты ..
Учетная политика общественных объединений ..


Похожие документы из сходных разделов


Требования, предъявляемые к предприятиям общественного питания


Услуги общественного питания имеют непосредственное отношение к жизнедеятельности человека и могут представлять для него потенциальную опасность. Действительно, некачественная продукция общепита может нанести вред здоровью потребителя, а иногда привести и к трагическим последствиям. Чтобы исключить нанесение вреда человеку при потреблении таких услуг, государство предъявляет к ним специальные требования. Такие требования заключены и в федеральных законах и в специальных государственных стандартах.

К основным требованиям, возложенным обществом и государством на предприятия общественног

[ознакомиться полностью]

Возврат нереализованного товара продавцу, который был приобретен в результате договора купли-продажи с особым переходом права собственности


Возврат поставщику нереализованного товара, к которому у покупателя нет претензий по качеству, может быть осуществлен, с согласия поставщика на основании отдельного договора. Однако возврат товара поставщику следует рассматривать как реализацию по договору купли-продажи, согласно статьи 454 ГК РФ.

Рассмотрим, каким образом можно избежать этой проблемы.

Согласно статьи 488 ГК РФ, если договором купли-продажи предусмотрена оплата товара через определенное время после его передачи покупателю (продажа товара в кредит), покупатель должен произвести оплату в срок, предусмотренный дого

[ознакомиться полностью]

Передача неисключительных прав на интеллектуальную собственность иностранному получателю (правоприобретателю). Поступление роялти. Налогообложение.


Налог на добавленную стоимость

Согласно пункту 1 статьи 146 НК РФ операции по передаче имущественных прав на территории Российской Федерации признаются объектом налогообложения по НДС.

Передача в собственность или переуступка патентов, лицензий, торговых марок, авторских прав или иных аналогичных прав для целей исчисления налога на добавленную стоимость считается услугой, местом реализации которой признается территория Российской Федерации, если покупатель работ (услуг) осуществляет деятельность на территории Российской Федерации (смотри «Налог на добавленную ст

[ознакомиться полностью]



При перепечатке материалов ссылка на RADAS.RU обязательна
Редакция:
^наверх
Rambler's Top100