Главная страница --> Ведение бизнеса

Налоговые методы и порядок расчета сумм амортизации



В налоговом учете (пункт 1 статьи 259 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ)) налогоплательщики вправе применять один из двух возможных методов начисления амортизации:

  • линейный;
  • нелинейный.

При применении одного из этих методов сумма амортизации определяется для целей налогообложения ежемесячно, в соответствии с нормой амортизации, исходя из срока полезного использования объекта. Причем амортизация начисляется отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества.

Обратите внимание!

В отношении таких видов амортизируемого имущества как здания, сооружения и передаточные устройства, входящие в восьмую-десятую амортизационные группы, независимо от срока их ввода в эксплуатацию налоговое законодательство предусматривает использование только линейного метода начисления амортизации.

К остальным основным средствам налогоплательщик может применять любой из указанных методов.

Обратите внимание!

Федеральный закон №58-ФЗ внес в статью 259 НК РФ очень важное изменение. С 1 января 2006 года пункт 1 статьи 259 НК РФ дополнен подпунктом 1.1, согласно которому:

«Налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10 процентов первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно) и (или) расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств, суммы которых определяются в соответствии со статьей 257 настоящего Кодекса».

Заметим, что классифицировать указанные расходы следует как расходы, связанные с производством и реализацией (в сумме начисленной амортизации). Об этом в частности сказано в Письме Минфина Российской Федерации от 11 октября 2005 года №03-03-04/2/76.

Налогоплательщиком при расчете суммы амортизации не учитываются вышеприведенные расходы на капитальные вложения.

Пример 1.

Организация в январе 2006 года приобрела оборудование стоимостью 118 000 рублей (в том числе НДС – 18 000 рублей). Расходы по доставке оборудования составили 11 800 рублей (в том числе НДС – 1 800 рублей).

Оборудование введено в эксплуатацию в январе 2006 года. Предположим, что срок полезного использования данного оборудования составляет 5 лет, способ начисления амортизации – линейный. Организация принимает решение учесть в налоговом учете в качестве расходов 10% от первоначальной стоимости оборудования. Размер этих расходов составляет 11 000 рублей ((118 000 – 18 000 + 11 800 – 1 800) Х 10%).

Тогда в бухгалтерском учете организации данные хозяйственные операции будут отражены следующим образом:

Корреспонденция счетов

Сумма, рублей

Содержание операции

Дебет

Кредит

В январе 2006 года

08

60

100 000

Отражена договорная стоимость оборудования

19

60

18 000

Учтен НДС, предъявленный поставщиком оборудования

08

76

10 000

Расходы по доставке оборудования учтены в первоначальной стоимости основного средства

19

76

1 800

Учтен НДС, предъявленный перевозчиком

01

08

110 000

Принято оборудование к учету в качестве основного средства

68

19

19 800

Принят к вычету НДС

60,76

51

129 800

Перечислена оплата поставщику, перевозчику

В феврале 2006 года

 

68

77

2 596

Отражено отложенное налоговое обязательство

(11 000 +1650 – 1 833,33) х 24%

Ежемесячно с февраля 2006 года до окончания срока полезного использования

20

02

1 833,33

Начислена амортизация (110 000/ 60 мес.)

77

68

43,99

Списана часть отложенного налогового обязательства

Как видно из примера, сумма начисленной амортизации в бухгалтерском учете ежемесячно составляет 1 833,33 рубля.

Налоговый учет.

Исходя из условий примера, в налоговом учете порядок начисления амортизации по данному оборудованию будет несколько иной, в связи с тем что в налоговом учете в качестве амортизационных отчислений единовременно признаются расходы в размере 11 000 рублей. Последующее начисление амортизации (с учетом списанных расходов) ежемесячно составляет 1 650 рублей (110 000 – 11 000)/60 мес.

В связи различным порядком начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете у налогоплательщика в феврале 2006 года возникает разница между суммой амортизации в бухгалтерском учете и суммой амортизационных отчислений, признаваемых расходом в целях налогообложения, которая подлежит отражению на счетах бухгалтерского учета в соответствии с нормами бухгалтерского стандарта ПБУ 18/02.

Выбранный налогоплательщиком метод начисления амортизации не подлежит изменению в течение всего периода начисления амортизации по объекту амортизируемого имущества.

Рассмотрим линейный и нелинейный метод начисления амортизации более подробно.

ЛИНЕЙНЫЙ МЕТОД НАЧИСЛЕНИЯ АМОРТИЗАЦИИ

В соответствии с пунктом 4 статьи 259 НК РФ линейный метод представляет собой равномерное списание стоимости амортизируемого имущества в течение срока его полезного использования, установленного организацией при принятии объекта к учету.

При применении линейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации, в отношении объекта амортизируемого имущества, определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

При применении линейного метода, норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле:

K = (1/n) x 100%,

где K - норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;

n - срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

Пример 2.

В январе 2006 года организацией введен в эксплуатацию объект основных средств приобретенный в этом же месяце за 60 000 рублей (без НДС). Приобретенный объект основных средств относится к четвертой амортизационной группе и организацией установлен срок полезного использования равный 6 годам (72 месяца). Основное средство используется в предпринимательской деятельности организации.

Ежемесячная норма амортизации составит (1 / 72 месяца) х 100% = 1, 39%.

Сумма ежемесячных амортизационных отчислений составит 834 рубля (60 000 рублей х 1,39%). Таким образом, в целях исчисления налога на прибыль в состав расходов, связанных с производством и реализацией, будет включаться сумма амортизации по данному основному средству в размере 834 рубля.

НЕЛИНЕЙНЫЙ МЕТОД НАЧИСЛЕНИЯ АМОРТИЗАЦИИ

Пунктом 5 статьи 259 НК РФ определено, что при применении нелинейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение остаточной стоимости объекта амортизируемого имущества и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

При применении нелинейного метода норма амортизации объекта амортизируемого имущества определяется по формуле:

K = (2/n) x 100%,

где K - норма амортизации в процентах к остаточной стоимости, применяемая к данному объекту амортизируемого имущества;

n - срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

При этом с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества достигнет 20 процентов от первоначальной (восстановительной) стоимости этого объекта, амортизация по нему исчисляется в следующем порядке:

1) остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества в целях начисления амортизации фиксируется как его базовая стоимость для дальнейших расчетов;

2) сумма начисляемой за один месяц амортизации в отношении данного объекта амортизируемого имущества определяется путем деления базовой стоимости данного объекта на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования данного объекта.

Пример 3.

В январе 2005 года организация ввела в эксплуатацию основное средство стоимостью 20 000 рублей (без НДС). Данный объект основных средств относится ко второй амортизационной группе, организацией установлен срок полезного использования равный 2,5 годам (30 месяцев).

Ежемесячная норма амортизации для данного объекта основных средств, исчисленная исходя из срока полезного использования объекта составит 6,67% (2 / 30 месяцев) х 100%).

Период

Расчет суммы амортизации, рублей

Остаточная стоимость на начало следующего месяца, рублей

2005 год:

Февраль

20 000 х 6,67% = 1 334

20 000 – 1334 = 18 666

Март

18 666 х 6,67% = 1 245,02

18 666 – 1 245,02 = 17 420,98

Апрель

17 420,98 х 6,67% = 1161,98

17 420,98 – 1 161,98 = 16 259

Май

16 259 х 6,67% = 1 084,48

16 259 – 1 084,48 = 15 174,52

Июнь

15 174,52 х 6,67% = 1012,14

15 174,52 – 1012,14 = 14 162,38

Июль

14 162,38 х 6,67% = 944,63

14 162,38 – 944,63 = 13 217,75

Август

13 217,75 х 6,67% = 881,62

13 217,75 – 881,62 = 12 336,13

Сентябрь

12 336,13 х 6,67% = 822,82

12 336,13 – 822,82 = 11 513,31

Октябрь

11 513,31 х 6,67% = 767,94

11 513,31– 767,94 = 10 745,73

Ноябрь

10 745,73 х 6,67% = 716,74

10 745,73 – 716,74 = 10 028,99

Декабрь

10 028,99 х 6,67% = 668,93

10 028,99 – 668,93 = 9 360,06

2006 год:

Январь

9 360,06 х 6,67% = 624,32

9 360,06– 624,32 = 8 735,74

Февраль

8 735,74 х 6,67% = 582,67

 8 735,74 – 582,67 = 8 153,07

Март

8 153,07 х 6,67% = 543,81

8 153,07 – 543,81 = 7 609,26

Апрель

7 609,26 х 6,67% = 507,54

7 609,26 – 507,54 = 7 101,72

Май

7 101,72 х 6,67% = 473,68

7 101,72 – 473,68 = 6 628,04

Июнь

6 628,04 х 6,67% = 442,09

6 628,04 – 442,09 = 6 185,95

Июль

6 185,95 х 6,67% = 412,60

6 185,95 – 412,60 = 5 773,35

Август

5 773,35 х 6,67% = 385,08

5 773,35 – 385,08 = 5 388,27

Сентябрь

5 388,27 х 6,67% = 359,40

5 388,27 – 359,40 = 5 028,87

Октябрь

5 028,87 х 6,67% = 335,43

5 028,87 – 335,43 = 4 693,44

Ноябрь

4 693,44 х 6,67% = 313,05

4 693,44 – 313,05 = 4 380,39

Декабрь

4 380,39 х 6,67% = 292,17

4 380,39 – 292,17 = 4 088,22

Из приведенного расчета видно, что с каждым месяцем сумма начисленной амортизации уменьшается.

В декабре 2006 года остаточная стоимость основного средства составит 20% его первоначальной стоимости (20 000 рублей х 20% = 4 000 рублей). С момента начисления амортизации в данном примере прошло 23 месяца. Оставшийся срок полезного использования объекта 7 месяцев.

Стоимость объекта основных средств на 1 января 2007 года составила 4 088,22 рубля.

Ежемесячная сумма амортизационных отчислений до конца срока эксплуатации объекта составит 4 088,22 рубля / 7мес= 584,03 рубля.

Более подробно с вопросами, касающимися особенностей начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете, Вы можете познакомиться в книге ЗАО «BKR-Интерком-Аудит» « Амортизация ».

Данный материал подготовлен группой консультантов-методологов ЗАО «BKR-Интерком-Аудит»

 



Источник : РОСЭК



[Высказать свое мнение]




Похожие по содержанию материалы:
Налогообложение доходов иностранных работников ..
Договор по оказанию оценочных услуг ..
Определение постоянного представительства в соответствии с российским законодательством ..
Документы, удостоверяющие временную нетрудоспособность, и порядок их выдачи ..
Учет затрат на выпуск издательской продукции ..
Момент образования и прекращения существования постоянного представительства в целях налогообложения ..
Учет импорта товаров ..
Налогообложение расчетов по авторскому договору ..
Системы оплаты труда ..
Формирование затрат организации торгов ..
Ответственность главного бухгалтера организации общественного питания, установленная нормативными ак ..
Учет отпускных в целях налогообложения прибыли ..
Создание обособленного подразделения охранной организацией ..


Похожие документы из сходных разделов


Безвозмездная передача нематериальных активов


В ходе осуществления финансово-хозяйственной деятельности организации и индивидуальные предприниматели могут безвозмездно передавать принадлежащие им нематериальные активы другим лицам по договору дарения.

В соответствии со статьей 572 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее ГК РФ) по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность. Безвозмездным согласно статье 423 ГК РФ признается договор, по которому одна сторона обязуется предоставить что-либо другой стороне без получения от нее платы и

[ознакомиться полностью]

Безвозмездное получение нематериальных активов


Безвозмездно получить имущество или имущественные права организация может лишь в двух случаях, предусмотренных Гражданским кодексом Российской Федерации (далее ГК РФ).

В первом случае организация получает имущество или имущественные права по договору дарения. В соответствии со статьей 572 ГК РФ по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу, либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или п

[ознакомиться полностью]

Учет отпускных в целях налогообложения прибыли


НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ ОТПУСКНЫХ БЕЗ СОЗДАНИЯ РЕЗЕРВА НА ПРЕДСТОЯЩУЮ ОПЛАТУ ОТПУСКОВ

В пункте 7 статьи 255 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) сказано, что отпускные относятся к расходам на оплату труда. Эти расходы уменьшают налогооблагаемый доход организации. Причем это относится к оплате, как основных отпусков, так и дополнительных. Однако в отношении дополнительных отпусков есть небольшой нюанс. Он касается тех отпусков, которые организация сама установила своим сотрудникам сверх норм, предусмотренных законодательством Российской Федерации. В таком случае, суммы с

[ознакомиться полностью]



При перепечатке материалов ссылка на RADAS.RU обязательна
Редакция:
^наверх
Rambler's Top100