Главная страница --> Ведение бизнеса

Налог с имущества, переходящего в порядке дарения у физических лиц



Физические лица, принимающие имущество, которое переходит в их собственность в порядке дарения, являются плательщиками налога с имущества.

Налогообложение имущества, переходящего в собственность в порядке дарения, регулируется Законом Российской Федерации от 12 декабря 1991 года №2020-1 «О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения» (далее Закон 2020-1) и Инструкцией Госналогслужбы Российской Федерации от 30 мая 1995 года №32 «О порядке исчисления и уплаты налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения».

Статьями 572-582 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее ГК РФ) предусмотрены положения перехода имущества в собственность физических лиц в результате дарения.

В том случае, если международным договором предусмотрены иные правила, чем это предусмотрено российским законодательством, то применяются правила международного договора.

В соответствии со статьей 19 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с налоговым законодательством возложена обязанность, уплачивать соответственно налоги и (или) сборы. В статье 1 Закона №2020-1 определенно, что плательщиками налога с имущества, переходящего в порядке дарения являются физические лица.

Физическими лицами в соответствии со статьей 11 НК РФ являются граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства. Таким образом, физические лица, у которых открылось наследство или получившие подарки являются плательщиками налога независимо от того, где они проживают – на территории Российской Федерации или на территориях иностранных государств.

Рассматривая правовую основу дарения, мы отмечали, что в соответствии со статьей 575 ГК РФ запрещается дарение в отношениях между коммерческими организациями, за исключением обычных подарков, стоимость которых не превышает пяти минимальных размеров оплаты труда.

Имущество, переходящее в порядке дарения, могут принимать и несовершеннолетние дети. В том случае, если они не имеют самостоятельного источника дохода, налог должны уплачивать их родители, опекуны, попечители, усыновители. Если несовершеннолетние дети находятся на государственном обеспечении, налог за них уплачивает администрация учреждения, в котором находятся такие дети.

Структура и принципы обложения налогом с имущества, переходящего в порядке дарения в целом соответствуют структуре и принципам обложения налогом с имущества, переходящего в порядке наследования, но при этом имеются существенные отличия. Так, наследник для получения наследуемого имущества в собственность должен получить нотариальное свидетельство о праве на наследство. В тоже время законодательством Российской Федерации не установлена обязанность по регистрации договора дарения у нотариусов и иных должностных лиц, уполномоченных совершать нотариальные действия. В статье 5 Закона №2020-1 установлено, что налог взимается при условии удостоверения договоров дарения нотариусами, должностными лицами, уполномоченными совершать нотариальные действия.

Таким образом, согласно подпункту 1 статьи 5 Закона №2020-1, если договор дарения заключен в простой письменной форме и зарегистрирован учреждением юстиции, а нотариально не удостоверен, то одаряемый не должен привлекаться к уплате налога с имущества, полученного в порядке дарения.

Если сделка зарегистрирована у нотариуса, то в этом случае необходимо уплатить указанный налог по ставке установленной статьей 3 Закона №2020-1.

Налог с имущества, переходящего в порядке дарения, исчисляется со стоимости имущества, указанной сторонами в договоре дарения, но не ниже оценки, произведенной органами коммунального хозяйства (технической инвентаризации), страховыми организациями, организациями, связанными с техническим обслуживанием транспортных средств, судебно-экспертными учреждениями Минюста Российской Федерации, специалистами-оценщиками.

Физическое лицо может получить в дар имущество, принадлежащее на праве общей совместной собственности нескольким физическим лицам, а также несколько физических лиц могут получить в общую совместную собственность имущество от одного физического лица. В этом случае определяется доля, причитающаяся каждому одаряемому от каждого из дарителей, по ставке, зависящей от степени родства дарителей и одаряемых, а также от стоимости полученного в дар имущества. Доли участников общей совместной собственности на имущество признаются равными, если иное не определено законом или не установлено соглашением всех ее участников.

В случаях, когда физическому лицу от одного и того же физического лица неоднократно в течение года переходит в собственность имущество в порядке дарения, налог исчисляется с общей стоимости имущества на основании всех нотариально удостоверенных договоров.

Налоговые органы производят исчисление налога и вручение платежных извещений на уплату налога в следующие сроки:

  • физическим лицам, проживающим на территории Российской Федерации – в 15-дневный срок со дня получения справок от нотариусов и других должностных лиц, уполномоченных совершать нотариальные действия;
  • физическим лицам, проживающим за пределами территории Российской Федерации – до получения ими документа, удостоверяющего право собственности на имущество.

Начисление налога и вручение платежного извещения производится налоговым органом по месту нахождения имущества либо по месту нотариального удостоверения перехода имущества в собственность другого лица в порядке дарения. Если плательщику не был исчислен налог по месту нахождения или нотариального удостоверения имущества, то справка о стоимости имущества направляется в налоговый орган по месту жительства плательщика для начисления и взыскания налога.

В соответствии с Письмом Госналогслужбы Российской Федерации от 25 декабря 1995 года №ВН-6-03/659 «О временных методических рекомендациях о порядке учета плательщиков налогов с имущества физических лиц и земельного налога» на основании справок, предоставляемых нотариусами и иными должностными лицами, уполномоченными совершать нотариальные действия, налоговые органы помимо исчисления сумм налога производят учет плательщиков.

Нотариусы и должностные лица, имеющие право совершать нотариальные действия, обязаны передать в налоговые органы справки, содержащие сведения о стоимости недвижимого имущества, переходящего иностранному физическому лицу по наследству, для исчисления ему налога до выдачи свидетельства о праве на наследство и выдать такое свидетельство только по предъявлении квитанции об уплате налога.

Для полноты учета плательщиков налога налоговым органам рекомендовано периодически проверять в нотариальных органах документацию по всем заключаемым ими договорам независимо от того, подпадают они под налогообложение или нет, поскольку в практике встречаются случаи, когда гражданин в течение года от одного и того же лица неоднократно получает в качестве подарков имущество, и тогда налог исчисляется с общей стоимости имущества на основании нотариально удостоверенных договоров.

При проверке в нотариальных органах используются договора дарения.

Нотариальное удостоверение договоров дарения проверяется по записям в реестре и находящимся в делах нотариальной конторы документам. При проверке правильности оформления документа за нотариальное удостоверение договоров дарения должны быть использованы подлинники этих договоров, которые находятся в органах бюро технической инвентаризации с записями в реестре соответствующего нотариального органа.

После получения сведений на плательщиков устанавливается, имеет ли гражданин право на льготу по налогу, и если имеет, то предоставляются в соответствии с законодательством льготы. При отсутствии льгот исчисляется налог и выписывается платежное извещение на уплату налога.

В соответствии со статьей 2 Закона №2020-1 объектами налогообложения являются:

«Жилые дома, квартиры, дачи, садовые домики в садоводческих товариществах, автомобили, мотоциклы, моторные лодки, катера, яхты, другие транспортные средства, предметы антиквариата и искусства, ювелирные изделия, бытовые изделия из драгоценных металлов и драгоценных камней и лом таких изделий, паенакопления в жилищно-строительных, гаражно-строительных и дачно-строительных кооперативах, суммы, находящиеся во вкладах в учреждениях банков и других кредитных учреждениях, средства на именных приватизационных счетах физических лиц, стоимость имущественных и земельных долей (паев), валютные ценности и ценные бумаги в их стоимостном выражении».

Имущество, не вошедшее в данный перечень, налогообложению не подлежит.

Самостоятельным объектом налогообложения являются ювелирные изделия, бытовые изделия из драгоценных металлов и драгоценных камней и лом таких изделий. В соответствии с пунктом 2 Приказа Роскомдрагмета от 30 октября 1996 года №146 «О порядке отнесения изделий, содержащих драгоценные металлы, к ювелирным», к ювелирным изделиям относятся изделия, изготовленные из драгоценных металлов и их сплавов, с использованием различных видов художественной обработки, со вставками из драгоценных, полудрагоценных, поделочных, цветных камней и других материалов природного или искусственного происхождения или без них, применяемые в качестве различных украшений, предметов быта, предметов культа и (или) для декоративных целей, выполнения различных ритуалов и обрядов, а также памятные, юбилейные и другие знаки и медали, кроме наград, статус которых определен в соответствии с законами Российской Федерации и Указами Президента Российской Федерации.

К изделиям ювелирной галантереи относятся изделия, изготовленные из недрагоценных материалов, с покрытием драгоценными металлами, со вставками из полудрагоценных, поделочных, цветных камней и других материалов природного или искусственного происхождения или без них, применяемые в качестве различных украшений, предметов быта, предметов культа и (или) для декоративных целей, а также для выполнения различных ритуалов и обрядов.

Ценной бумагой является документ, удостоверяющий, с соблюдением установленной формы и обязательных реквизитов, имущественные права, осуществление или передача которых возможны только при его предъявлении (статья 142 ГК РФ).

В соответствии со статьей 143 ГК РФ к ценным бумагам относятся: государственная облигация, облигация, вексель, чек, депозитный и сберегательный сертификаты, банковская сберегательная книжка на предъявителя, коносамент, акция, приватизационные ценные бумаги и другие документы, которые законами о ценных бумагах или в установленном ими порядке отнесены к числу ценных бумаг.

Пример 1.

Организация по договору дарения безвозмездно передала 10 000 обыкновенных именных акций своему сотруднику. Договор дарения акций заключен в простой письменной форме.

Будет ли являться стоимость переданных организацией по договору дарения, акций объектом обложения налогом с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения?

Управление Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по городу Москве в Письме от 2 марта 2004 года №21-09/14448 дает разъяснения:

«В соответствии со статьей 2 Закона Российской Федерации от 12.12.1991 №2020-1 «О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения» ценные бумаги являются объектом обложения данным налогом. При их налогообложении используется оценка, произведенная экспертами.

Однако статей 5 указанного Закона определено, что данный налог взимается при условии удостоверения нотариусами, должностными лицами, уполномоченными совершать нотариальные действия, договоров дарения в случаях, если общая стоимость переходящего в собственность физического лица имущества превышает 80-кратный размер минимальной месячной оплаты труда. В связи с тем, что договор дарения акций заключен в простой письменной форме, он не подлежит обложению налогом с имущества, переходящего в порядке дарения».

Уплата налога производится плательщиком на основании платежного извещения, вручаемого ему налоговым органом. Форма налогового извещения на уплату налога на имущество физических лиц, налога с имущества, переходящего в порядке наследования и дарения, утверждена Приказом МНС Российской Федерации от 15 марта 2004 года №БГ-3-04/198@ «О формах налоговых уведомлений».

После получения извещений уплата исчисленного налога производится в следующие сроки:

  • физическими лицами, проживающими на территории Российской Федерации – не позднее 3-х месячного срока со дня вручения им платежного извещения;
  • физическими лицами, проживающими за пределами Российской Федерации – до получения документа, удостоверяющего право собственности на имущество.

Имущество, перешедшее в порядке дарения, может быть продано, подарено, обменено собственником только после уплаты им налога, что должно быть подтверждено соответствующей справкой налогового органа.

Согласно пункту 2 статьи 3 Закона №2020-1, при исчислении налога с имущества, переходящего в порядке дарения, применяются следующие ставки:

- при стоимости имущества от 80 до 850 МРОТ (от 8000 рублей до 85 000 рублей):

Одариваемые

Ставка налога в рублях

Дети и родители

3% от стоимости имущества, превышающей 80 МРОТ

Другие физические лица

10% стоимости имущества, превышающей 80 МРОТ

- при стоимости имущества от 851 МРОТ до 1700 МРОТ (от 85100 рублей до 1700 000 рублей):

Одариваемые

Ставка налога в МРОТ

Ставка налога в рублях

Дети, родители

23,1 МРОТ + 7% стоимости имущества, превышающей 850 МРОТ

23 100 рублей + 7% стоимости имущества, превышающей 85 000 рублей

Другие физические лица

77 МРОТ+ 20% стоимости имущества, превышающей 850 МРОТ

7 700 рублей + 20% стоимости имущества, превышающей 85 000 рублей

- при стоимости имущества от 1701 до 2550 МРОТ (от 170100 рублей до 255 000 рублей):

Одариваемые

Ставка налога в МРОТ

Ставка налога в рублях

Дети, родители

82,6 МРОТ +11% стоимости имущества, превышающей 1701 МРОТ

82 600 рублей + 11% стоимости имущества, превышающего 170 100 рублей

Другие физические лица

247 МРОТ+30% стоимости имущества, превышающей 1701 МРОТ

24 700 рублей + 30% стоимости имущества, превышающего 170 100 рублей

- при стоимости имущества свыше 2550 МРОТ:

Одариваемые

Ставка налога в МРОТ

Ставка налога в рублях

Дети, родители

176,1 МРОТ+15% стоимости имущества, превышающей 2550 рублей

176 100 рублей + 15% стоимости имущества, превышающей 255 000 рублей

Другие физические лица

502 МРОТ + 40% стоимости имущества, превышающей 2550 МРОТ

50 200 рублей + 40% стоимости имущества, превышающей 255 000 рублей

Размеры ставок налога с имущества, переходящего в порядке дарения зависят от родственных отношений и стоимости подарка. Так, для детей и родителей применяются минимальная ставка налога.

Для других граждан, при определении ставки налога с имущества Закон №2020-1 не определил дарителя, значит, им могут быть не только физические лица, но и организации или предприниматели, занимающиеся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица.

В соответствии со статьей 4 Закона №2020-1 от налогообложения освобождаются:

  • любое имущество, подаренное одним супругом другому.
  • жилые дома и квартиры, если одаряемые проживали в этих домах, квартирах совместно с дарителем на день оформления договора дарения.

Факт совместного проживания подтверждается справкой из соответствующего жилищного органа или городской, поселковой, сельской администрации, а также решением суда.

В частности, не лишаются права на льготу по налогу физические лица, получающие имущество в порядке дарения, проживающие совместно с дарителем и временно выехавшие в связи с обучением (студенты, аспиранты, учащиеся), нахождением в длительной служебной командировке, прохождением срочной службы в Вооруженных Силах. В этом случае основанием для предоставления льготы является справка соответствующей организации о причинах отсутствия гражданина.

В случае невозможности налогоплательщика уплатить исчисленную сумму налога в установленный срок, налоговые органы могут предоставить рассрочку или отсрочку уплаты налога с имущества, переходящего в порядке дарения.

Под отсрочкой понимается перенос предельного срока уплаты полной суммы налога на более поздний срок.

Под рассрочкой понимается распределение суммы налога на определенные части с установлением сроков уплаты этих частей.

Для предоставления отсрочки или рассрочки уплаты налога налогоплательщику следует обратиться с письменным заявлением в налоговую инспекцию, в котором необходимо указать причины, по которым налогоплательщик нуждается в отсрочке или рассрочке. Такое заявление следует подать в течение трех месяцев со дня вручения платежного извещения на уплату налога, если заявление будет подано в более поздние сроки, отсрочка или рассрочка не предоставляется.

Порядок и условия предоставления отсрочки и рассрочки по уплате налога определяется в соответствии со статьей 64 НК РФ. Пунктом 1 указанной статьи определено, что отсрочка или рассрочка предоставляется на срок от одного до шести месяцев соответственно с единовременной или поэтапной уплатой суммы задолженности.

Отсрочка или рассрочка по уплате налога могут быть предоставлены при наличии хотя бы одного из следующих оснований (пункт 2 статьи 64 НК РФ)

  • причинения этому лицу ущерба в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силы;
  • угрозы банкротства этого лица в случае единовременной выплаты им налога;
  • если имущественное положение физического лица исключает возможность единовременной уплаты налога.

Обратите внимание!

Законопроектом «О внесении дополнения в раздел VIII Налогового кодекса Российской Федерации…» предусмотрено ввести главу 25.1 «Налог на наследование или дарение». В результате длительной доработки законопроект претерпит существенные изменения.

Более подробно с вопросами, касающимися безвозмездных операций, Вы можете познакомиться в книге ЗАО «BKR-Интерком-Аудит» « Безвозмездные операции».

Данный материал подготовлен группой консультантов-методологов ЗАО «BKR-Интерком-Аудит»

 



Источник : РОСЭК



[Высказать свое мнение]




Похожие по содержанию материалы:
Бухгалтерский учет отпускных ..
Бухгалтерский учет пособий по социальному страхованию ..
Пособие по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет за счет средств работодателя или бюд ..
Налогообложение пособий по социальному страхованию ..
Пособия по социальному страхованию ..
Гражданско – правовой аспект обеспечения обязательств ..
Документация по учету кассовых операций ..


Похожие документы из сходных разделов


Налог на добавленную стоимость у цессионария


Рассмотрим, как определяется налогооблагаемая база по налогу на добавленную стоимость у нового кредитора, то есть у цессионария.

Цессионарий может поступить с приобретенной дебиторской задолженностью следующим образом:

  • Сам истребовать деньги с должника;
  • Осуществить дальнейшую перепродажу задолженности;

Причем, независимо от выбираемого варианта для цессионария данная операция представляет собой реализацию финансовой услуги.

Операции по реализации финансовых услуг являются объектом налогообложения по НДС. Причем налогообложение осуществляется по ставке 18% не

[ознакомиться полностью]



При перепечатке материалов ссылка на RADAS.RU обязательна
Редакция:
^наверх
Rambler's Top100