Распространение периодических печатных изданий по договору комиссии

Бухгалтерский учет по договору комиссии у издательства-комитента

Основной проблемой в издательском бизнесе является сложность реализации всего издательского тиража. Это привело к широкому распространению в практической деятельности договоров на поставку издательской продукции с особым порядком перехода права собственности, а также посреднических договоров.

Рассмотрим некоторые из них.

Для реализации периодических печатных изданий и книжной продукции издательство заключает договора комиссии, согласно которому одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента (статья 990 Гражданского кодекса Российской Федерации) (далее ГК РФ).

При продаже печатной продукции по договору комиссии оборот по их реализации образуется у комитента (комиссионер только оказывает услуги по реализации товаров). В этом случае право собственности на проданный товар переходит непосредственно от комитента к покупателю, соответственно в этот момент комитенту следует отразить на счетах бухгалтерского учета выручку от реализации товаров по продажной цене, указанной комиссионером.

Комитент может отразить в бухгалтерском учете выручку от реализации комиссионного товара и сумму НДС, исчисленную с оборота по реализации товаров и подлежащую взносу в бюджет (на соответствующем счете в зависимости от метода учета реализации в целях налогообложения), только после получения отчета комиссионера о факте выполнения им обязанности передать покупателю обусловленный договором купли-продажи товар и о фактической продажной стоимости реализованных комиссионных товаров.

Поскольку комиссионное поручение для посредника считается исполненным после перехода права собственности на комиссионный товар к покупателю, то одновременно с получением отчета, в котором, как правило, указывается сумма комиссионного вознаграждения посредника, комитент может включить в состав затрат, связанных с реализацией товаров, оказанные услуги комиссионера (без учета НДС). НДС по оказанным услугам может быть отнесен в состав налоговых вычетов только после оплаты комиссионного вознаграждения или зачета взаимных требований между комитентом и комиссионером (что равносильно оплате).

Передача продукции комиссионеру отражается в бухгалтерском учете издательства-комитента:

Дебет счета 45 «Товары отгруженные»

Кредит счета 43 «Готовая продукция».

На счете 45 «Товары отгруженные» переданные комиссионеру товары числятся до момента перехода права собственности на них к покупателю (или до момента их возврата, если договор комиссии расторгается в данной части).

По мере перехода к покупателю права собственности на комиссионные товары по договору купли-продажи, заключенному комиссионером от своего имени, выполняются все условия, необходимые для признания выручки в бухгалтерском учете.

Соответственно комитенту необходимо сделать следующие проводки на счетах бухгалтерского учета:

• отразить выручку от реализации товаров (продукции) по кредиту счета 90 «Продажи», субсчет 90-1 «Выручка» по цене договора купли-продажи, заключенного комиссионером;
• начислить в бюджет сумму НДС с оборота по реализации товара;
• списать в дебет счета 90-2 «Себестоимость продаж» суммы, принятые на учет по счету 45 «Товары отгруженные» в размере фактической себестоимости реализованных товаров.

Расчеты с комиссионером по оплате комиссионного вознаграждения ведутся на отдельном субсчете счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», например на субсчете «Расчеты с комиссионером по комиссионному вознаграждению».

Рассмотрим бухгалтерские проводки у комитента (издательства) на примере:

Пример 1.

ЗАО «Издатель» (комитент) в мае 2005 года передало ООО «Омсккнига» (комиссионер) для реализации книги (сборники стихов). Согласно договору, книги должны быть проданы за 136 880 рублей (в том числе НДС 18% – 20 880 рублей). Себестоимость товаров составляет 58 000 рублей. Сумма комиссионного вознаграждения 10% – 13 688 рублей (в том числе НДС – 2088 рублей).

ООО «Омсккнига» полностью реализовало комиссионный товар. Согласно договору ООО «Омсккнига» участвует в расчетах и удерживает свое вознаграждение из денежных средств, причитающихся ЗАО «Издатель».

Учетной политикой ЗАО «Издатель» предусмотрено, что в целях исчисления НДС организация работает «по отгрузке».

В бухгалтерском учете ЗАО «Издатель» данные хозяйственные операции оформляются следующим образом:

Используемые субсчета:

• 76.5 – «Расчеты с комиссионером»;
• 76.6 – «Расчеты с комитентом»;
• 76.7 – «Расчеты с покупателем».

Учет периодических печатных изданий по договору комиссии у комитента – издательства. Налог на добавленную стоимость

Организации, осуществляющие издательскую деятельность, являющиеся плательщиками налога на добавленную стоимость, определяют налоговую базу по налогу в соответствии со статьей 154 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ):

«Налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено настоящей статьей, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 настоящего Кодекса, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога».

Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, исчисленная с соответствующей налоговой базы, уменьшается на сумму налоговых вычетов, то есть на сумму «входного» НДС по приобретенным и оплаченным ценностям, а также по оказанным и оплаченным услугам, стоимость которых относится на расходы, учитываемые при исчислении налога на прибыль.

Глава 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса Российской Федерации дает четкое определение в отношении того, каким образом плательщик НДС издательство (комитент) должен исчислить налогооблагаемую базу. Но для того, чтобы правильно рассчитать налог на добавленную стоимость бухгалтеру, необходимо ответить еще на один вопрос, когда у издательства (комитента) возникает обязанность по уплате НДС в бюджет, и в каком порядке составляются счета-фактуры.

В соответствии с налоговым законодательством, а именно статьей 167 НК РФ, налогоплательщики для целей исчисления НДС могут предусматривать в своей учетной политике организации два варианта момента возникновения обязанности по уплате налога - по мере отгрузки или по мере оплаты.

Для комитента очень важно получить отчет комиссионера вовремя, так как в противном случае он может опоздать с уплатой НДС. Обязанность комитента отразить (начислить) и уплатить НДС не зависит от факта перечисления ему денежных средств комиссионером. Ведь если учетная политика для целей налогообложения НДС у комитента принята «по оплате», то моментом определения налоговой базы для него будет день поступления денег на счет или в кассу комиссионера (подпункт 1 пункта 2 статьи 167 НК РФ). Если учетная политика для целей налогообложения НДС у комитента принята «по отгрузке», то он должен будет начислить НДС в день отгрузки комиссионером товаров покупателю.

Поэтому, комиссионер должен известить комитента о моменте передачи товара покупателю или о моменте поступления денег на счет комиссионера. После реализации товара комиссионер обязан направить комитенту извещение, на основании которого, последний и производит расчеты налоговых обязательств.

Использование метода «оплаты» по НДС имеет один нюанс, на котором следует заострить внимание.

Если организация-плательщик НДС выбирает моментом определения налоговой базы по НДС «оплату», то, осуществляя операции по реализации, начисление налога на добавленную стоимость в бухгалтерском учете производится с помощью счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «НДС отложенный», иначе говоря, плательщик откладывает момент начисления налога в бюджет, до поступления оплаты.

При этом используется проводка:

Дебет 90 «Продажи» субсчет «НДС» Кредит 76 субсчет «НДС отложенный».

При поступлении оплаты, у плательщика возникает обязанность по начислению и уплате налога в бюджет, поэтому в учете это отражается следующим образом:

Дебет 76 субсчет «НДС отложенный» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «НДС».

Обратите внимание!

Исходя из того, что существующее налоговое законодательство по этому вопросу, предлагает два варианта, налогоплательщик должен избранный метод закрепить в учетной политике организации, используемой для целей налогообложения.

Рассмотрим случай, когда у налогоплательщика-издательства (комитента) моментом возникновения налоговой базы по НДС является момент оплаты.

В общем случае, выручка в целях налогообложения считается оплаченной в момент фактического поступления денежных средств в оплату периодических печатных изданий на расчетный счет (в кассу) издательства либо погашения встречной задолженности иным путем (такая ситуация возникает в том случае, когда при договоре комиссии посредник не участвует в расчетах).

Выручка считается оплаченной у комитента – в момент поступления на расчетный счет или в кассу издательства денежных средств от покупателей комиссионного товара.

Ситуация усложняется в том случае, если комиссионным соглашением предусмотрено, что посредник (комиссионер) участвует в расчетах. В данной ситуации покупатели рассчитываются непосредственно с комиссионером, причем иногда покупатели даже и не предполагают, что приобретают товар не у собственника товара, а у посредника. В дальнейшем, комиссионер, с учетом взаимных требований (удержав свое комиссионное вознаграждение), перечисляет разницу комитенту.

В такой ситуации у бухгалтера возникает немало вопросов: можно ли в момент поступления денежных средств на расчетный счет комиссионера считать, что для комитента произведена оплата реализованного товара, и какая из сторон (комитент или комиссионер) должна уплачивать НДС с поступивших денежных средств?

Ответом на первый из указанных вопросов является положение подпункта 1 пункта 2 статьи 167 НК РФ, согласно которому оплатой товаров (работ, услуг) признается:

«поступление денежных средств на счета налогоплательщика либо его комиссионера, поверенного или агента в банке или в кассу налогоплательщика (комиссионера, поверенного или агента)».

Ответ на второй вопрос вытекает из права собственности на комиссионный товар. Право собственности на указанный товар принадлежит комитенту-издательству, при его продаже третьему лицу происходит передача права собственности на этот товар от комитента к покупателю. Следовательно, реализация осуществляется у комитента-издательства и НДС с такой реализации уплачивает именно комитент.

А если комиссионер своевременно не известил комитента о том, что оплата за реализованный товар от покупателей поступила? Тем более, что ни нормами гражданского права, ни налоговым законодательством, не определена обязанность комиссионера, участвующего в расчетах, информировать комитента о поступлении на свой расчетный счет денежных средств от покупателей комиссионного товара... Комиссионер обязан в соответствии с ГК РФ только по исполнению комиссионного поручения представить комитенту отчет и передать ему все полученное по договору комиссии.

В этом случае, комитент рискует попасть в очень неприятную ситуацию, налоговые органы вряд ли примут доводы о том, что комитент не знал о поступлении денежных средств и не вовремя включил данные суммы в декларацию по НДС, иначе говоря, налоговых штрафов и пеней избежать вряд ли удастся.

Чтобы исключить подобное развитие событий, следует обратить особое внимание на заключение договора.

Заключая договор комиссии, предусматривающий участие посредника в расчетах, издательству-комитенту следует установить обязанность комиссионера по своевременному извещению комитента о поступлении выручки от реализации (или аванса) от третьих лиц.

В тоже время возникает вопрос можно ли считать, что в момент поступления на расчетный счет комиссионера денежных средств от покупателей произведена оплата комиссионного вознаграждения посредника?

Если реализация комиссионного товара осуществляется в розницу, тогда момент оплаты товара (периодических печатных изданий) совпадает с моментом передачи товара и при составлении отчета об исполнении поручения комиссионер одновременно производит зачет взаимных требований. Аналогичная ситуация складывается и при реализации товара с предварительной оплатой. А если это не розница и нет авансов?

Мы знаем, что все полученные периодические печатные издания по договору комиссии принадлежат комитенту. Только не следует забывать, что оплатой товара или услуг признается не только фактическое поступление денежных средств, но и иные основания, приводящие к прекращению обязательств по договору (зачет взаимных требований, уступка требования и тому подобное). Таким образом, для хозяйствующих субъектов, определяющих выручку для целей налогообложения «по оплате», она считается оплаченной в момент зачета взаимных обязательств по договору комиссии в части комиссионного вознаграждения, то есть уведомление комиссионером комитента о зачете взаимных обязательств является непременным условием для того, чтобы зачесть выручку.

А если уведомление от комиссионера не пришло?

Чтобы избежать спорных ситуаций лучше всего при составлении договоров комиссии предусмотреть обязанность комиссионера составлять и передавать комитенту уведомление о зачете взаимных требований в момент получения комиссионером денежных средств в оплату реализованного комиссионного товара (или на конец отчетного периода).

Как показывает практика, очень много вопросов возникает у бухгалтеров по операциям договоров комиссии: когда нужно выставлять счет-фактуру, от чьего имени, где регистрировать и так далее и тому подобное.

Одной из обязанностей плательщика НДС является, несомненно, выставление счета-фактуры покупателю. Так статья 169 НК РФ достаточно подробно объясняет, кто выписывает счет-фактуру, когда, при совершении каких операций и кто подписывает.

Рассматривая договор комиссии, представляющий собой довольно сложную правовую конструкцию, возникает множество вопросов, связанных с выпиской счетов-фактур. Например, когда бухгалтер комитента (издательства) должен выписать счет-фактуру, в какой момент, передавая товар посреднику или осуществив его реализацию покупателю?

Для увеличения объема продаж периодических печатных изданий издательства могут заключать договора комиссии с розничными торговыми точками, со специализированными фирмами, занимающимися продажей данной продукции, которые выступают посредниками по договору комиссии. При этом, передавая периодические печатные издания посреднику, комитент (издательство) сохраняет право собственности на этот товар за собой. Следовательно, такую передачу нельзя назвать реализацией товара. Объектом налогообложения по НДС являются именно операции по реализации товаров (работ, услуг), а так как при передаче товара на комиссию реализации нет, следовательно, у комитента отсутствует объект налогообложения и не возникает обязанности ни по начислению НДС, ни по выписке счета-фактуры. Таким образом, когда комитент передает товары комиссионеру, счет-фактура не выписывается, а товар передается по накладной с пометкой «На комиссию».

Обратите внимание!

Обязанность у издательства (комитента) по выписке счета-фактуры возникает в тот момент, когда посредник передает право собственности на комиссионный товар покупателю, и у комитента возникают обороты по реализации.

Посреднику, в момент получения комиссионного товара, также не требуется счет- фактура от комитента. Счета-фактуры у налогоплательщиков НДС служат основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету. Однако мы знаем, что налогоплательщики-посредники, осуществляющие предпринимательскую деятельность в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии или агентских договоров определяют налогооблагаемую базу как сумму дохода, полученную ими в виде вознаграждений при исполнении любого из указанных договоров.

Таким образом, можно сделать вывод, что при реализации товаров через посредника обязанность по выписке счетов-фактур возникает у сторон по договорам комиссии в тот момент, когда имеет место переход права собственности на комиссионный товар покупателю так как:

у комитента (издательства) в этот момент появляется оборот по реализации;

у комиссионера в этот же момент договор комиссии считается исполненным.

При отгрузке посредником комиссионного товара покупателю он должен выписать счет-фактуру на имя покупателя товара, так как по договору купли-продажи, заключенному между ним и покупателем, именно он является продавцом данного товара. Мы знаем, что при комиссии комиссионер выступает от своего имени, но реализует товары, принадлежащие издательству- комитенту. Поэтому, такой счет-фактура выписывается комиссионером от своего имени на имя покупателя. Комиссионер выписывает счет-фактуру в двух экземплярах, один из которых передается покупателю (на основе данного счета-фактуры, покупатель получает право отнести на расчеты с бюджетом НДС по приобретенным ценностям), а где регистрировать второй?

Постановлением Правительства Российской Федерации от 2 декабря 2000 года №914 «Об утверждении правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость» (далее Правила №914), установлен общий порядок оформления и регистрации. Согласно Правилам №914 издательство (комитент), реализующие периодические печатные издания по договору комиссии, регистрирует в книге продаж выданные комиссионеру счета-фактуры, в которых отражены показатели счетов-фактур, выставленных комиссионером покупателю.

Комиссионер, выступающий от своего имени и реализующий периодические печатные издания издательства (комитента), выставляет счет-фактуру на имя покупателя в 2-х экземплярах от своего имени. Номер указанному счету-фактуре присваивается посредником в соответствии с хронологией выставляемых им счетов-фактур. Один экземпляр передается покупателю, второй - подшивается в журнал учета выставленных счетов-фактур без регистрации его в книге продаж.

Кроме того, комиссионер выставляет комитенту отдельный счет-фактуру на сумму своего вознаграждения по договору комиссии. Этот счет- фактура регистрируется им в установленном порядке в книге продаж. Издательство (комитент), получивший этот счет-фактуру, регистрирует его в книге покупок.

Комитент, поручивший посреднику продать товар, выставляет счет-фактуру на имя комиссионера с нумерацией в соответствии с хронологией выставляемых им счетов-фактур. При этом этот счет-фактура оформляется на основании данных счета-фактуры, выставленного посредником покупателю, и регистрируется в книге продаж у комитента.

Порядок оформления счетов-фактур не зависит от метода учета выручки в целях налогообложения, однако, порядок их регистрации в книге продаж зависит от момента определения налоговой базы, применяемой в целях исчисления НДС. Чтобы это было понятно, рассмотрим все варианты на конкретном примере.

Пример 2.

10 июня 2005 года ЗАО «Издатель» передало для реализации ООО «Омсккнига» по договору комиссии 1000 экземпляров сборников стихов по цене 136,88 рубля за штуку, включая НДС-20,88 рубля, то есть на общую сумму 136 880 рубля, в том числе НДС -20880 рублей.

По договору комиссии ООО «Омсккнига» принимает участие в расчетах и его вознаграждение составляет 3% от продажной стоимости книжной продукции.

12 июня 2005 года ООО «Омсккнига» отгрузило покупателю (ЗАО «Книготорг») книжную продукцию по договору купли-продажи по цене, указанной ЗАО «Издатель».

Комиссионное вознаграждение посредника составило 4106,40 рубля (136880 х 3\100) в том числе НДС- 626,40 рубля.

12 июня 2005 года бухгалтер ООО «Омсккнига» выписал счета-фактуры на имя ЗАО «Книготорг» и на ЗАО «Издатель», составил и выслал ЗАО «Издатель» отчет об исполнении договора комиссии.

15 июня 2005 года ЗАО «Издатель» получил свои документы.

16 июня 2005 года на расчетный счет ООО «Омсккнига» поступили денежные средства от ЗАО «Книготорг». В этот же день посредником было составлено и передано уведомление о поступлении денежных средств за реализованную книжную продукцию и о зачете взаимных требований в части комиссионного вознаграждения. Уведомление ЗАО «Издатель» получил 17 июня 2005 года Денежные средства, причитающиеся ЗАО «Издатель», ООО «Омсккнига» перечислило 20 июня 2005 года.

Рассмотрим вариант первый: учетной политикой у организаций в целях налогообложения определено, что моментом возникновения налоговой базы по НДС считается оплата.

10 июня в момент передачи посреднику комиссионного товара (сборников стихов), ЗАО «Издатель» счет-фактуру не выписывает, а передает товар по накладной с пометкой «На комиссию».

Обратите внимание!

При необходимости ЗАО «Издатель» должен сообщить посреднику данные, необходимые для заполнения граф «Страна происхождения» и «№ГДТ», на основании, которых ООО «Омсккнига» будет заполнять счет-фактуру для ЗАО «Книготорг».

Счета-фактуры, который выписывает посредник, в данном примере ООО «Омсккнига».

Счет-фактура, который выписывает ООО «Омсккнига» покупателю комиссионного товара (сборников стихов) - ЗАО «Книготорг».

Счет-фактура №164 от 12 июня 2005 года

Продавец ООО «Омсккнига»

Адрес Россия, г. Омск пр.Мира 34 офис 196

ИНН/КПП продавца 5503051272/550301001

Грузоотправитель и его адрес он же_

Грузополучатель и его адрес ЗАО «Книготорг», г.Омск, ул.Бударина,24

К платежно-расчетному документу №____________ от___________________________

Покупатель ЗАО «Книготорг»

Адрес Россия, г. Омск, ул. Бударина 24

ИНН/КПП покупателя 5503056984/550301001

Данный счет-фактура составляется посредником в 2-х экземплярах:

один передается покупателю ЗАО «Книготорг»,

второй – остается у ООО «Омсккнига».

Этот счет-фактура регистрируется ООО «Омсккнига» только в журнале учета выставленных счетов-фактур. В книге продаж у посредника этот счет-фактура не регистрируется.

Счет-фактура, который выписывает ООО «Омсккнига» для собственника товара - ЗАО «Издатель».

Счет-фактура №165 от 12 июня 2005 года

Продавец ООО «Омсккнига»

Адрес Россия, г. Омск пр. Мира 34 офис 196

ИНН/КПП продавца 5503051272/550301001

Грузоотправитель и его адрес он же_

Грузополучатель и его адрес ЗАО «Издатель», г. Омск, ул. Гагарина, 26

К платежно-расчетному документу №____________ от___________________________

Покупатель ЗАО «Издатель»

Адрес Россия, г. Омск, ул. Гагарина 26

ИНН/КПП покупателя 5507037452/550701001

Этот счет-фактура тоже регистрируется посредником в журнале учета выставленных счетов-фактур. Поскольку учет реализации в целях налогообложения ООО «Омсккнига» ведет «по оплате», данные счета-фактуры №165 на ЗАО «Издатель» не заносятся в этот момент в книгу продаж, и задолженность перед бюджетом по НДС не возникает. Зарегистрировать этот счет-фактуру в книгу продаж ООО «Омсккнига» должен будет в момент оплаты комиссионного вознаграждения или погашения взаимных требований с ЗАО «Издатель» в части вознаграждения за посреднические услуги (то есть 17 июня 2005 года).

Счет-фактура, который выписывает собственник товара, в данном примере ЗАО «Издатель».

15 июня 2005 года – в момент получения отчета об исполнении поручения по договору комиссии от посредника, ЗАО «Издатель» должен выписать счет-фактуру для ООО «Омсккнига» на сумму продажной стоимости комиссионного товара, указанную в отчете посредника (фактически такой же счет-фактуру, что был выписан посредником для ЗАО «Книготорг»). Этот счет-фактура выписывается в двух экземплярах и регистрируется бухгалтером ЗАО «Издатель» в журнале учета выставленных счетов-фактур.

Счет-фактура №197 от 15 июня 2005 года

Продавец ЗАО «Издатель»

Адрес Россия, г. Омск ул. Гагарина 26

ИНН/КПП продавца 5507037452/550701001

Грузоотправитель и его адрес он же

Грузополучатель и его адрес ООО «Омсккнига», г.Омск, пр.Мира,34 офис 196

К платежно-расчетному документу №_____ от_______________________

Покупатель ООО «Омсккнига»

Адрес Россия, г. Омск, пр.Мира 34 офис 196

ИНН/КПП покупателя 5503051272/550301001

Так как в нашем варианте мы рассматриваем учет реализации в целях налогообложения «по оплате», данные счета-фактуры в этот момент у издательства-комитента ЗАО «Издатель» не заносятся в книгу продаж и задолженность перед бюджетом по НДС, исходя из выручки от реализации периодического печатного издания (сборник стихов), не начисляется.

В книгу продаж у ЗАО «Издатель» данные этого счета будут занесены в момент извещения посредником о том, что денежные средства за переданные покупателю книжную продукцию в виде сборника стихов поступили на расчетный счет ООО «Омсккнига», то есть 17 июня 2005 года.

Кроме этого 17 июня 2005 года ООО «Издатель» регистрирует ранее полученный от ООО «Омсккнига» счет-фактуру №165 от 12 июня 2005 года на сумму комиссионного вознаграждения в книге покупок и, соответственно, имеет право отнести на расчеты с бюджетом сумму НДС по оказанным и оплаченным услугам в размере 626,40 рубля.

Вариант второй: в целях налогообложения НДС ЗАО «Издатель» и ООО «Омсккнига» работают «по отгрузке».

10 июня 2005 года, в момент передачи посреднику комиссионного товара, ЗАО «Издатель» счет-фактуру не выписывает, а передает товар по накладной с пометкой «На комиссию». (При необходимости ЗАО «Издатель» должено сообщить посреднику данные, необходимые для заполнения граф «Страна происхождения» и «№ГДТ», на основании которых ООО «Омсккнига» будет заполнять счет-фактуру для ЗАО «Книготорг»).

12 июня 2005 года ООО «Омсккнига» составляет следующие счета-фактуры:

- для покупателя комиссионного товара – ЗАО «Книготорг»:

Счет-фактура №164 от 12 июня 2005 года

Продавец ООО «Омсккнига»

Адрес Россия, г. Омск пр.Мира 34 офис 196

ИНН/КПП продавца 5503051272/550501001

Грузоотправитель и его адрес _он же_

Грузополучатель и его адрес __ЗАО «Книготорг», г.Омск, ул.Бударина,24

К платежно-расчетному документу №____________ от___________________________

Покупатель ЗАО «Книготорг»

Адрес Россия, г. Омск, ул. Бударина 24

ИНН/КПП покупателя 5503058969/550301001

Данный счет-фактура составляется посредником в 2-х экземплярах: один передается покупателю ЗАО «Книготорг», второй – остается у ООО «Омсккнига».

Этот счет-фактура регистрируется ООО «Омсккнига» только в журнале учета выставленных счетов-фактур

(в книгу продаж у посредника этот счет-фактура не заносится);

- для собственника товара - ЗАО «Издатель»:

Счет-фактура №165 от 12 июня 2005 года

Продавец ООО «Омсккнига»

Адрес Россия, г. Омск пр.Мира 34 офис 196

ИНН/КПП продавца 5503051272/550301001

Грузоотправитель и его адрес __он же______________

Грузополучатель и его адрес _ЗАО «Издатель», г. Омск, ул.Гагарина,26

К платежно-расчетному документу №____________ от___________________________

Покупатель ЗАО «Издатель»

Адрес Россия, г. Омск, ул. Гагарина 26

ИНН/КПП покупателя 5507037452/550701001

Этот счет-фактура тоже регистрируется посредником в журнале учета выставленных счетов-фактур. Поскольку учет реализации в целях налогообложения ООО «Омсккнига» ведет «по отгрузке», данные счета-фактуры на ЗАО «Издатель» заносятся в этот момент в книгу продаж, и возникает задолженность перед бюджетом по НДС. Зарегистрировать этот счет-фактуру в книгу продаж ООО «Омсккнига» должен 12 июня.

15 июня (в момент получения отчета об исполнении договора поручения от ООО «Омсккнига») ЗАО «Издатель» должено выписать счет-фактуру на ООО «Омсккнига» на сумму продажной стоимости комиссионного товара, указанную в отчете посредника (фактически такой же счет-фактуру, что был выписан посредником для ЗАО «Книготорг»). Этот счет-фактура выписывается в двух экземплярах и регистрируется бухгалтером ЗАО «Издатель» в журнале учета выставленных счетов-фактур.

Счет-фактура №197 от 15 июня 2005 года

Продавец ЗАО «Издатель»

Адрес Россия, г. Омск ул. Гагарина 26

ИНН/КПП продавца 5507037452/550701001

Грузоотправитель и его адрес __он же________

Грузополучатель и его адрес ООО «Омсккнига», пр.Мира,34, офис 196

К платежно-расчетному документу №_____ от_______________________

Покупатель ООО «Омсккнига»

Адрес Россия, г. Омск, пр.Мира 34 офис 196

ИНН/КПП покупателя 5503051272/550301001

Поскольку учет реализации в целях налогообложения ЗАО «Издатель» ведет «по отгрузке», данные счета-фактуры №196 от 15 июня 2004 года заносятся в книгу продаж, и возникает задолженность перед бюджетом по НДС.

17 июня 2004 года получив уведомление комиссионера, ЗАО «Издатель» регистрирует ранее полученный от ООО «Омсккнига» счет-фактуру №165 от 12 июня 2005 года в книге покупок, так как зачет взаимных требований равносилен оплате и ЗАО «Издатель» имеет право отнести на расчеты с бюджетом сумму НДС по оплаченным услугам в размере 626,40 рубля.

Теперь наглядно покажем, как будет выглядеть книга покупок и книга продаж у издательства-комитента, то есть у ЗАО «Издатель».

Запись в книге продаж у ЗАО «Издатель» бухгалтер должен сделать:

17 июня 2005 года в момент получения извещения от ООО «Омсккнига» об оплате комиссионного товара покупателем, если учет ведется «по оплате».

15 июня 2005 года в момент оформления счета-фактуры, если момент возникновения налоговой базы по НДС установлен «по отгрузке».

КНИГА ПРОДАЖ

Продавец ЗАО «Издатель»

Идентификационный номер и код причины постановки

на учет налогоплательщика-продавца 5507037452/550701001

Продажа за период с 01.06.2005 года по ____________________

Книга покупок

Покупатель ЗАО «Издатель»

Идентификационный номер и код причины постановки

на учет налогоплательщика-покупателя 5507037452/550701001

Покупка за период с 01.06.2005 года по _______________

Более подробно с вопросами, касающимися бухгалтерского и налогового учета в издательском бизнесе, Вы можете познакомиться в книге ЗАО «BKR Интерком-Аудит» «Издательская деятельность».

Данный материал подготовлен группой консультантов-методологов ЗАО «BKR-Интерком-Аудит»

Источник : РОСЭК