Особенности налогообложения командировочных расходов при вахтовом методе работы

При выполнении работ вахтовым методом, организации вправе использовать определенные возможности на основании нормативных документов, определяющих порядок возмещения расходов при производстве работ вахтовым методом, а также соответствующих положений главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ).

Статьей 302 Трудового кодекса Российской Федерации (далее ТК РФ) установлено, что работникам, выполняющим работы вахтовым методом, за каждый календарный день пребывания в местах производства работ в период вахты, а также за фактические дни нахождения в пути от места расположения работодателя (пункта сбора) до места выполнения работы и обратно выплачивается взамен суточных надбавка за вахтовый метод работы.

Нужно отметить, что до последнего времени, организации, выполняющие работы вахтовым методом, для этих целей использовали Постановление Минтруда РФ от 29 июня 1994 года №51 «О нормах и порядке возмещения расходов при направлении работников предприятий, организаций и учреждений для выполнения монтажных, наладочных, строительных работ, на курсы повышения квалификации, а также за подвижной и разъездной характер работы, за производство работ вахтовым методом и полевых работ, за постоянную работу в пути на территории Российской Федерации».

Однако указанное Постановление №51 было отменено Постановлением Министерства труда и социального развития РФ от 26 апреля 2004 года №60 «О признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства труда Российской Федерации». Обычная история, старый документ отменен, нового нормативного документа нет, а как поступать в такой ситуации налогоплательщику?

Как объяснил Минфин РФ в Письме от 3 мая 2005 года, после отмены Постановления Минтруда России от 29 июня 1994 №51 новый порядок определения размеров надбавки взамен суточных за вахтовый метод работы до вступления в силу изменений, внесенных в статью 302 ТК РФ Федеральным законом от 22 августа 2004 № 122-ФЗ, Правительством Российской Федерации не был установлен.

Таким образом, надбавки взамен суточных за вахтовый метод работы, выплаченные работникам с 24 июня 2004 года до 1 января 2005 года, не являлись выплатами, производимыми в соответствии со статьей 302 ТК РФ.

Учитывая изложенное, указанные выплаты подлежали налогообложению налогом на доходы физических лиц, а также единым социальным налогом (с учетом норм пункта 3 статьи 236 Кодекса).

Вышеуказанной статьей 302 ТК РФ (в редакции, действующей с 1 января 2005 года) установлено, что работникам, выполняющим работы вахтовым методом, за каждый календарный день пребывания в местах производства работ в период вахты, а также за фактические дни нахождения в пути от места расположения работодателя (пункта сбора) до места выполнения работы и обратно выплачивается взамен суточных надбавка за вахтовый метод работы.

Работникам организаций, не относящихся к бюджетной сфере, надбавка за вахтовый метод работы выплачивается в размере и порядке, устанавливаемых работодателем.

Следовательно, надбавки за вахтовый метод работы, выплачиваемые в организациях, не относящихся к бюджетной сфере, в соответствии с размерами, установленными в коллективном договоре или локальном нормативном акте, не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом.

Что касается Постановления Госкомтруда СССР, ВЦСПС и Минздрава СССР от 31 декабря 1987 №794/33-82, то указанный нормативный акт хотя и является действующим, однако применяется в части, не противоречащей законодательству Российской Федерации.

В частности, не может применяться пункт 5.6 Приложения 1 к Постановлению №794/33-82 о необложении налогами надбавки за вахтовый метод работы, поскольку порядок уплаты налогов определяется исключительно законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Согласно пункту 17 статьи 255 НК РФ к расходам на оплату труда относятся суммы, начисленные в размере тарифной ставки или оклада (при выполнении работ вахтовым методом), предусмотренные коллективными договорами, за дни нахождения в пути от места нахождения организации (пункта сбора) к месту работы и обратно, предусмотренные графиком работы на вахте, а также за дни задержки работников в пути по метеорологическим условиям. В то же время в соответствии с пунктом 24 этой статьи к расходам на оплату труда относятся и другие виды расходов, произведенных в пользу работника и предусмотренных трудовым и (или) коллективным договорами.

На основании анализа статьи 255 НК РФ можно сделать следующий вывод: если коллективным договором предусмотрены выплата сумм за дни нахождения в пути и надбавка за вахтовый метод работы, то они включаются в расходы на оплату труда в размере тарифной ставки или оклада за дни нахождения в пути в любом размере, предусмотренном трудовым и (или) коллективным договорами.

В соответствии с Федеральным законом от 29 мая 2002 года №57-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» статья 264 НК РФ «Прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией» дополнена подпунктом 12.1 следующего содержания:

«Расходы на доставку от места жительства (сбора) до места работы и обратно работников, занятых в организациях, которые осуществляют свою деятельность вахтовым способом или в полевых (экспедиционных) условиях. Указанные расходы должны быть предусмотрены коллективными договорами.»

Таким образом, законодательно закреплена норма, в соответствии с которой в расходы включается стоимость проезда от места жительства и обратно. В этом случае не будет возникать объект обложения налогом на доходы физических лиц (пункт 3 статья 217 НК РФ) и единым социальным налогом (подпункт 2 пункта 1 статьи 238 НК РФ).

Более подробно с вопросами выдачи и учета подотчетных сумм, учета и налогообложения командировочных и представительских расходов, Вы можете познакомиться в книге ЗАО «BKR-Интерком-Аудит» «Подотчетные средства с точки зрения бухгалтерского и налогового учета. Представительские и командировочные расходы».

Данный материал подготовлен группой консультантов-методологов ЗАО «BKR-Интерком-Аудит»

Источник : РОСЭК