Приобретая или продавая товар через посредника (комиссионера, поверенного, агента), организации могут устанавливать цену договора в иностранной валюте или условных денежных единицах. При этом оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной иностранной валюте по курсу ЦБ РФ или по иному согласованному сторонами сделки курсу. В таких случаях в ходе исполнения договоров комиссии, поручения или агентирования могут возникнуть суммовые разницы.
При приобретении или реализации товаров через посредника возникает как минимум два денежных обязательства, которые могут повлечь за собой возникновение суммовых разниц:
обязательство покупателя уплатить продавцу по договору купли-продажи(или указанному им третьему лицу) оговоренную сторонами стоимость приобретаемого товара;
обязательство комитента, доверителя, принципала уплатить комиссионеру, поверенному или агенту вознаграждение за исполненное поручение по договору комиссии, получения, агентирования.
При исполнении указанных обязательств в рублях, в сумме эквивалентной сумме в иностранной валюте на день платежа, могут возникнуть суммовые разницы в результате изменения курса иностранной валюты по отношению к рублю.
Суммовые разницы, возникающие из-за изменения рублевого эквивалента продажной (покупной) стоимости товаров, реализуемого (приобретаемого) посредником, учитываются в качестве дохода или расхода комитентом, доверителем, принципалом. Суммовые разница, возникающие вследствие изменения рублевого эквивалента стоимости вознаграждения посредника возникают и учитываются у обеих сторон.
Для того чтобы посреднику при изменении курса иностранной валюты по отношению к рублю не пришлось составлять уточненный расчет, на наш взгляд, отчет может быть составлен в иностранной валюте.
Возникновение суммовых разниц у сторон договора комиссии, поручения, агентирования зависит в первую очередь от того, принимает комиссионер участие в расчетах или нет, а также от порядка установления комиссионного вознаграждения.
Наиболее распространенным среди посреднических договоров является договор комиссии.
Учет суммовых разниц при приобретении и реализации товаров через посредника одинаков, поэтому далее будут рассмотрены примеры учета суммовых разниц при реализации товаров через посредника.
УЧЕТ СУММОВЫХ РАЗНИЦ ПРИ РЕАЛИЗАЦИИ ТОВАРОВ ЧЕРЕЗ КОМИССИОНЕРА
Рассмотрим два варианта учета суммовых разниц в зависимости от условий заключенного договора комиссии.
УЧЕТ СУММОВЫХ РАЗНИЦ БЕЗ УЧАСТИЯ КОМИССИОНЕРА В РАСЧЕТАХ
При исполнении комиссионером поручения комитента без участия в расчетах, комитент самостоятельно производит расчеты с покупателями. В этом случае комиссионеру на расчетный счет поступает только комиссионное вознаграждение.
Суммовые разницы у комиссионера возникают лишь в случае, если комиссионное вознаграждение определено договором в иностранной валюте.
Суммовые разницы у комиссионера, не участвующего в расчетах, возникают в тех случаях, когда комиссионное вознаграждение установлено:
в твердой (фиксированной) сумме независимо от цены совершенной комиссионером сделки, но содержащей валютную оговорку в отношении комиссионного вознаграждения;
в виде суммы, зависящей от продажной стоимости товара, при условии, что комиссионеру поручено заключать договоры купли-продажи с третьими лицами по цене, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте.
В этом случае у комитента образуются разницы в виде:
суммовых разниц по договору купли-продажи;
суммовых разниц по договору комиссии.
У комиссионера возникает только один вид суммовых разниц – по договору комиссии.
Пример 1.
ЗАО «Альфа» реализует через комиссионера ЗАО «Дельта» (без участия в расчетах) товар по цене 11 800 долл. США, в том числе НДС - 1800 долл. США. Себестоимость реализованного товара у комитента составляет 170 000 рублей. Комиссионер получил товар 1 апреля.
По указанию ЗАО «Альфа» при заключении договора купли-продажи с покупателем цена товара устанавливается комиссионером по курсу Банка России на день оплаты товара покупателем. Вознаграждение ЗАО «Дельта» по договору комиссии составляет 5 % от продажной стоимости, то есть 590 долл. США.
Товар был реализован покупателю 7 апреля по указанной комитентом цене. В договоре купли-продажи момент перехода права собственности на товар определен на дату его отгрузки.
В бухгалтерском учете ЗАО «Альфа» оформляются следующие проводки:
Корреспонденция счетов
Сумма, рублей
Содержание операции
Дебет
Кредит
1 апреля
45
41
170 000
Отражена передача товара комиссионеру для реализации
7 апреля
62
90-1
332 760
Отражена выручка от реализации товаров (по отчету комиссионера) (11 800 х 28,20)
90-3
68НДС
50 760
Отражено начисление НДС с выручки от реализации товаров (1800 х 28,20)
90-2
45
170 000
Отражена в составе расходов покупная стоимость реализованного товара
44
60
14 100
Отражено комиссионное вознаграждение ((590 – 90) х 28,20)
19
60
2538
Отражена сумма НДС по услуге комиссионера (90 х 28,20)
11 апреля
51
62
339 940
Отражено получение денежных средств от покупателя (11 800 х 28,30)
62
90-1
1180
Отражена положительная суммовая разница, возникшая в момент оплаты товара (11 800 х (28,30 – 28,20))
90-3
68НДС
180
Отражено увеличение задолженности перед бюджетом по НДС (1800 х (28,30 рубля – 28,20 рубля))
12 февраля
60
51
16 756
Отражена оплата комиссионеру за оказанную услугу (590 х 28,40)
44
60
100
Отражено увеличение издержек обращения на сумму отрицательной суммовой разницы (500 х (28,40 – 28,20))
19
60
18
Отражено увеличение НДС в связи с возникновением отрицательной суммовой разницы (90 х (28,40 – 28,20))
68НДС
19
2556
Отражено отнесение НДС в состав налоговых вычетов (18 + 2538)
В бухгалтерском учете ЗАО «Дельта» оформляются следующие проводки:
Корреспонденция счетов
Сумма, рублей
Содержание операции
Дебет
Кредит
1 апреля
004
330 400
Отражено поступление товара от комитента (11 800 х 28)
7 апреля
62
90-1
16 638
Отражена сумма комиссионного вознаграждения (590 х 28,20)
90-3
68НДС
2538
Отражено начисление НДС с суммы комиссионного вознаграждения (90 х 28,20)
004
330 400
Отражено списание проданного товара
11 апреля
51
62
16 756
Отражено поступление оплаты от комитента (590 х 28,40)
62
90-1
118
Отражено увеличение суммы выручки на величину положительной суммовой разницы (590 х (28,40 – 28,20))
903
68НДС
18
Отражено увеличение задолженности перед бюджетом по НДС в связи с возникновением положительной суммовой разницы (90 х (28,40 – 28,20))
УЧЕТ СУММОВЫХ РАЗНИЦ С УЧАСТИЕМ КОМИССИОНЕРА В РАСЧЕТАХ
При участии комиссионера в расчетах денежные средства по заключенному комиссионером договору купли-продажи сначала поступают на его расчетный счет, а затем перечисляются комитенту.
Суммовые разницы, возникающие при проведении расчетов между комитентом и комиссионером за проданные товары не включаются нив состав выручки комиссионера, ни в состав внереализационных доходов или расходов. Возникающая суммовая разница «передается» комитенту.
У комиссионера также могут возникнуть отрицательные или положительные суммовые разницы. Это происходит тогда, когда комиссионное вознаграждение установлено в иностранной валюте или условных денежных единицах и курс валюты или условной денежной единицы изменяется по отношению к рублю на дату оплаты по сравнению с курсом, установленным на дату оказания посреднических услуг.
В случае, когда по условиям договора рублевый эквивалент продажной цены товара определяется на день оплаты товара покупателем, а сумма комиссионного вознаграждения на дату исполнения комиссионного поручения, сторонам по договору комиссии необходимо иметь в виду следующее: если сумма комиссионного вознаграждения по условиям договора установления в иностранной валюте и подлежит уплате в рублях по курсу на дату исполнения поручения, ее рублевый эквивалент формируется на дату перехода права собственности на реализуемый покупателю комиссионный товар и далее не изменяется. Это значит, что в отношении комиссионного вознаграждения суммовых разниц не возникает.
В случае, когда по условиям договора и рублевый эквивалент продажной цены товара, и сумма комиссионного вознаграждения в рублях определяются на день оплаты товара покупателем, у обеих сторон по договору возникают суммовые разницы.
В данном разделе рассмотрим пример, когда курс иностранной валюты уменьшается на дату пересчета обязательств. В этом случае у комиссионера уменьшается сумма комиссионного вознаграждения (возникает отрицательная суммовая разница), а у комитента возникают:
отрицательная суммовая разница по договору купли-продажи, поскольку уменьшается выручка от реализации товара, подлежащая получению от покупателей;
положительная суммовая разница по договору комиссии, поскольку уменьшаются расходы, связанные с реализацией товара (выплатой комиссионного вознаграждения).
Пример 2.
ЗАО «Альфа» реализует через комиссионера ЗАО «Дельта» (с участием в расчетах) товар стоимостью 10 489 долл. США, в том числе НДС - 1600 долл. США. Покупная стоимость реализованного товара составляет 150 000 рублей. Товар передан комиссионеру 1 апреля. Согласно условиям договора вознаграждение комиссионера определено в виде разницы между ценой, которая назначена комитентом, и более выгодной ценой, по которой комиссионер совершит сделку. В соответствии с отчетом комиссионера товар реализован покупателю 7 апреля по цене 11 800 долл. США, в том числе НДС - 1800 долл. США. Договором определен момент перехода права собственности на товар - момент отгрузки. Покупатель оплатил товар 11 апреля. Комиссионер перечислил комитенту причитающиеся денежные средства 12 апреля 2005 года.
Официальный курс доллара США составлял (условно):
на 1 апреля - 28,40 рубля;
на 7 апреля - 28,30 рубля;
на 11 апреля - 28,20 рубля.
В бухгалтерском учете ЗАО «Альфа» оформлены следующие проводки:
Корреспонденция счетов
Сумма, рублей
Содержание операции
Дебет
Кредит
1 апреля
45
41
150 000
Отражена передача товара комиссионеру для реализации
7 апреля
62
90-1
333 940
Отражена выручка от реализации товаров (по отчету комиссионера) (11 800 х 28,30)
90-3
68НДС
50 940
Отражено начисление НДС с выручки от реализации товаров (1800 х 28,30)
90-2
45
150 000
Отражена в составе расходов покупная стоимость реализованного товара
44
60
31 441
Отражено комиссионное вознаграждение ((1311 – 200) х 28,30)
19
60
5660
Отражена сумма НДС по услуге комиссионера (200 х 28,30)
11 апреля
62
90-1
1180
СТОРНО! Отражена отрицательная суммовая разница, возникшая в момент оплаты товаров комиссионеру (11 800 х (28,30 – 28,20))
90-3
68НДС
180
СТОРНО! Отражено уменьшение задолженности перед бюджетом по НДС (1800 х (28,30 – 28,20))
44
60
111
СТОРНО! Отражено уменьшение издержек обращения на сумму положительной суммовой разницы ((1311 – 200) х (28,30 – 28,20))
19
60
20
СТОРНО! Отражено уменьшение суммы НДС по услуге комиссионера (200 х (28,30 – 28,20))
12 апреля
51
62
295 790
Отражена сумма денежных средств, полученных от комиссионера за реализованный им товар ((11 800 х 28,20) – 36 970)
60
62
36 970
Отражен зачет услуги комиссионера в счет причитающихся платежей за реализованный товар (1311 х 28,20)
68НДС
19
5640
Отражено отнесение суммы НДС по услуге комиссионера в состав налоговых вычетов
В бухгалтерском учете ЗАО «Дельта» оформляются следующие проводки:
Корреспонденция счетов
Сумма, рублей
Содержание операции
Дебет
Кредит
1 апреля
004
297 888
Отражено поступление товара от комитента (10 489 х 28,40)
7 февраля
62
76
333 940
Отражена стоимость реализованного покупателю товара (11 800 х 28,30)
62
90.1
37 101
Отражена сумма комиссионного вознаграждения (1311 х 28,30)
90.3
68НДС
5660
Отражено начисление НДС с суммы комиссионного вознаграждения (200 х 28,30)
004
297 888
Отражено списание проданного товара
11 апреля
51
62
332 760
Отражено поступление оплаты от покупателя за реализованный товар (11 800 х 28,20)
62
76
1180
СТОРНО! Отражено уменьшение задолженности перед комитентом на величину отрицательной суммовой разницы (1800 х (28,30 – 28,20))
62
90.1
131
СТОРНО! Отражено уменьшение суммы выручки на величину отрицательной суммовой разницы (1311 х (28,30 – 28,20))
90.3
68НДС
20
СТОРНО! Отражено уменьшение задолженности перед бюджетом по НДС в связи с возникновением отрицательной суммовой разницы (200 х (28,30 – 28,20))
12 февраля
76
62
36 970
Отражен зачет услуги комиссионера в счет причитающихся платежей за реализованный товар (37 101 – 131)
76
51
295 790
Отражена оплата комитенту за проданный товар с учетом взаимных требований в части комиссионного вознаграждения (332 760 – 36 970)
С 1 января 2006 года в связи с изменением методики расчета налогооблагаемой базы на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» не отражаются суммы положительных и отрицательных суммовых разниц после принятия товаров, работ, услуг, имущественных прав к учету.
Более подробно с вопросами, касающимисясуммовых и курсовых разниц, Вы можете ознакомиться в книге ЗАО «BKR-Интерком-Аудит» «».
Данный материал подготовлен группой консультантов-методологов
Возврат продавцу нереализованного товара, который был приобретен в результате договора купли-продажи с особым переходом права собственности
В случае если возврат поставщику нереализованного товара, к которому у покупателя нет претензий по качеству, может быть осуществлен, с согласия поставщика на основании отдельного договора. Однако возврат товара поставщику следует рассматривать как реализацию по договору купли-продажи, согласно статье 454 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее ГК РФ).
Рассмотрим, каким образом можно избежать этой проблемы.
Согласно статье 488 ГК РФ, если договором купли-продажи предусмотрена оплата товара через определенное время после его передачи покупателю (продажа товара в кредит),
Типичные ошибки, допускаемые в организациях при расчетах по подотчетным суммам
Как показывает практика, наиболее распространенные ошибки, связанные с организацией учета на данном направлении бухгалтерского учета это: отсутствие документов, устанавливающих порядок выдачи и возврата подотчетных сумм, списание подотчетных сумм на затраты без оправдательных документов, несоблюдение предельного размера расчетов наличными средствами между юридическими лицами, отсутствие аналитики по счету «Расчеты с подотчетными лицами», и так далее.
ОТСУТСТВИЕ В ОРГАНИЗАЦИЯХ ДОКУМЕНТОВ, УСТАНАВЛИВАЮЩИХ ПОРЯДОК ВЫДАЧИ И ПОРЯДОК СПИСАНИЯ ПОДОТЧЕТНЫХ СУММ.
Российским налогоплательщикам марки акцизного сбора известны с 1994 года, с того момента, когда они были введены в действие Правительством Российской Федерации.
В настоящее время действует Постановление Правительства Российской Федерации от 4 сентября 1999 года № 1008 “Об акцизных марках”, в соответствии с которым алкогольная продукция, табак и табачные изделия, ввозимые на таможенную территорию Российской Федерации, подлежат обязательной маркировке акцизными марками установленного образца.
Правительство Москвы выпустило Распоряжение от 31 августа 2004 №1732-РП “О маркировке алк
Главная страница --> 