Налогообложение взносов организаций в негосударственные пенсионные фонды

Деятельность негосударственных пенсионных фондов регулируются Законом №75-ФЗ, согласно которому организация – юридическое лицо, перечисляющая пенсионные взносы в пользу назначенных участников, является вкладчиком, то есть одной из сторон пенсионного договора.

Деятельность фонда по негосударственному пенсионному обеспечению участников фонда осуществляется на добровольных началах и включает в себя аккумулирование пенсионных взносов, размещение и организацию размещения пенсионных резервов, учет пенсионных обязательств фонда, назначение и выплату негосударственных пенсий участникам фонда.

Участники договора – это сотрудники организации – вкладчика, которым согласно заключенному с негосударственным пенсионным фондом договору будут производиться выплаты взносов. В договоре должен быть приведен список физических лиц, в пользу которых перечисляются взносы.

На основании договора организация в установленные сроки перечисляет на солидарный счет негосударственного пенсионного фонда пенсионные взносы за своих работников.

При этом договоры негосударственного пенсионного обеспечения должны предусматривать выплату пенсий (пожизненно) только при достижении застрахованным лицом пенсионных оснований, предусмотренных законодательством Российской Федерации, дающим право на установление государственной пенсии.

При соблюдении всех указанных требований суммы взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения могут относиться к расходам на оплату труда в соответствии со статьей 255 НК РФ.

Обратите внимание, что взносы, которые выплачены по договорам заключенным с негосударственным пенсионным фондом без указания участников или без указания на взносы в трудовом договоре, не могут быть приняты как расходы на оплату труда и не могут уменьшать налоговую базу при расчете налога на прибыль.

К расходам на оплату труда относятся суммы страховых взносов по добровольному пенсионному страхованию и (или) негосударственному пенсионному обеспечению.

В соответствии с пунктом 16 статьи 255 НК РФ совокупная сумма платежей (взносов) работодателей, выплачиваемая по договорам долгосрочного страхования и (или) негосударственного пенсионного обеспечения работников, учитывается в целях налогообложения прибыли в размере, не превышающем 12% от суммы расходов на оплату труда.

При определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы в виде взносов на негосударственное пенсионное обеспечение, кроме указанных в статье 255 НК РФ.

Таким образом, сумма платежей налогоплательщика налога на прибыль – работодателя, выплачиваемая по договору негосударственного пенсионного обеспечения своих работников и отнесенная к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, учитывается при расчете налоговой базы по единому социальному налогу (далее ЕСН), а остальная часть расходов включается в состав расходов, не уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, и не подлежит налогообложению ЕСН на основании пункта 3 статьи 236 НК РФ.

На основании пункта 4 статьи 243 НК РФ вне зависимости от пенсионной схемы, применяемой при негосударственном пенсионном страховании, например при солидарной схеме, страховые взносы, перечисляемые организацией-вкладчиком в негосударственный пенсионный фонд, должны учитываться организацией отдельно по каждому работнику – участнику фонда, в пользу которого эти взносы перечисляются.

Расходы по негосударственному пенсионному обеспечению признаются в качестве расходов в том отчетном периоде, в котором в соответствии с условиями договора налогоплательщиком были перечислены или выданы из кассы денежные средства на оплату пенсионных взносов согласно пункту 6 статьи 272 НК РФ.

Для целей бухгалтерского учета расходы на перечисление взносов в негосударственные пенсионные фонды за работника являются расходами организации по обычным видам деятельности.

Пример.

Организация 1 сентября 2005 года заключила пенсионный договор с негосударственным пенсионным фондом. Согласно условиям пенсионного договора с сентября 2005 года организация должна в обязательном порядке ежемесячно перечислять на солидарный счет взнос в размере 15 300 рублей. На солидарный пенсионный счет за 2005 год организация должна перечислить взносов в сумме 61 200рублей (15 300рублей х 4). Отчетным периодом по налогу на прибыль является квартал, полугодие, 9 месяцев.

Расходы организации на оплату труда за 2005 год составили:

• за 9 месяцев 252 000 рублей;
• за октябрь-декабрь 2005 года 84 000 рублей

Сумма взноса работодателя, которая выплачивается по договорам долгосрочного страхования учитывается в целях налогообложения прибыли в размере не превышающем 12% от суммы расходов на оплату труда (пункт 16 статьи 255 НК РФ).

Следовательно, предельная величина расходов на негосударственное пенсионное обеспечение, на которую может быть уменьшена налогооблагаемая прибыль, составит:

• на 30 сентября 2005 года 30 240 рублей (252 000 рублей х 12%);
• на 31 декабря 2005 года 40 320 рублей ((252 000 рублей + 84 000рублей) х 12%).

Организация за 2005 год в состав расходов на оплату труда включит сумму взносов в размере 40 320 рублей, а превышение в сумме 20 880 рублей((15 300рублей х 4)- 40 320 рублей), не уменьшает налогооблагаемую прибыль за 2005год и последующие годы.

В случае изменения существенных условий договора и (или) сокращения срока действия договора долгосрочного страхования жизни, договора пенсионного страхования и (или) договора негосударственного пенсионного обеспечения или их расторжения, взносы работодателя по таким договорам, ранее включенные в состав расходов, признаются подлежащими налогообложению с момента изменения существенных условий указанных договоров и (или) сокращения сроков действия этих договоров или их расторжения. Следовательно, на основании пункта 16 статьи 255 НК РФ в некоторых случаях суммы взносов, которые уже включены в состав расходов, подлежат налогообложению:

• изменение существенных условий договора;
• расторжение договора;
• сокращение срока действия договора.

Исключением случаев досрочного расторжения договора являются обстоятельства непреодолимой силы, то есть чрезвычайные и непредотвратимые обстоятельства.

Обратите внимание!

Сумма пенсионных взносов, которая включена в состав расходов не подлежит корректировке. На сумму ранее уплаченных взносов увеличиваются внереализационные доходы текущего периода, это следует из пункта 17 статьи 250 НК РФ:

«статья 250 Внереализационные доходы

17) в виде сумм возврата от некоммерческой организации ранее уплаченных взносов (вкладов) в случае, если такие взносы (вклады) ранее были учтены в составе расходов при формировании налоговой базы».

В случае досрочного прекращения действия договора, негосударственный пенсионный фонд имеет право выплачивать организации выкупные суммы; если такие суммы превысят сумму уплаченных взносов, то превышение следует отразить в составе внереализационных доходов.

Более подробно с вопросами, касающимися негосударственного пенсионного страхования, Вы можете познакомиться в книге ЗАО «BKR Интерком-Аудит» «Негосударственное пенсионное страхование».

Данный материал подготовлен группой консультантов-методологов ЗАО «BKR-Интерком-Аудит»

Источник : РОСЭК