Во всех случаях, кроме применения суммированного учета рабочего времени, для определения среднего заработка используется средний дневной заработок. Это установлено пунктом 8 Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 11 апреля 2003 года №213 «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы» (далее Положение №213).
Средний заработок работника определяется путем умножения среднего дневного заработка на количество дней (рабочих, календарных) в периоде, подлежащем оплате. В соответствии с пунктом 12 Положения №213 при определении среднего дневного заработка из расчетного периода исключаются праздничные нерабочие дни, установленные федеральным законом.
Согласно статье 112 Трудового кодекса Российской Федерации (далее ТК РФ), праздничными нерабочими днями в Российской Федерации являются:
1, 2, 3, 4 и 5 января - Новогодние каникулы;
7 января - Рождество Христово;
23 февраля - День защитника Отечества;
8 марта - Международный женский день;
1 мая - Праздник Весны и Труда;
9 мая - День Победы;
12 июня - День России;
4 ноября - День народного единства.
Исчисление среднего дневного заработка для оплаты отпусков и компенсации за неиспользованные отпуска
Если отпуск предоставляется в календарных днях, то средний дневной заработок исчисляется путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за расчетный период, на 3 и на среднемесячное число календарных дней (29,6). Данный порядок регламентирован пунктом 9 Положения №213.
Пример 1.
Работник организации с 10 мая 2005 года уходит в очередной отпуск продолжительностью 28 календарных дней. Его ежемесячный оклад - 8800 рублей. Расчетный период (февраль-апрель) отработан работником полностью.
1) Рассчитаем средний дневной заработок: (8800 рублей + 8800 рублей + 8800 рублей) : 3 : 29,6 = 297,30 рублей.
2) Определим сумму среднего заработка для оплаты отпуска: 297,30 рублей х 28 дней = 8324,40 рублей.
Если один или несколько месяцев расчетного периода отработаны не полностью или из него исключалось время в соответствии с пунктом 4 Положения №213, то средний дневной заработок исчисляется путем деления суммы фактически начисленной заработной платы за расчетный период на сумму, состоящую из среднемесячного числа календарных дней (29,6), умноженного на количество полностью отработанных месяцев, и количества календарных дней в не полностью отработанных месяцах. Количество календарных дней в не полностью отработанных месяцах рассчитывается путем умножения рабочих дней по календарю 5-дневной рабочей недели, приходящихся на отработанное время, на коэффициент 1,4.
Пример 2.
Работник организации с 10 мая 2005 года уходит в очередной отпуск продолжительностью 28 календарных дней. Его ежемесячный оклад - 8800 рублей. Февраль и март отработаны работником полностью, а с 7 по 30 апреля он был временно нетрудоспособен. Заработная плата за фактически отработанное время в апреле (за 4 дня) составила 1600 рублей.
1) Рассчитаем средний дневной заработок: (8800 рублей + 8800 рублей + 1600 рублей) : ( 29,6 х 2 мес. + (4 дня х 1,4)) = 296,30 рубля.
2) Определим сумму среднего заработка для оплаты отпуска: 296,30 рубля х 28 дней = 8296,40 рубля.
Напоминаем, что если отпуск предоставляется в рабочих днях, то средний дневной заработок исчисляется путем деления суммы фактически начисленной заработной платы на количество рабочих дней по календарю 6-дневной рабочей недели, что указано в пункте 10 Положения №213. Этот порядок действителен и для выплаты компенсаций за неиспользованные отпуска.
Пример 3.
1 апреля 2005 года гражданин заключил краткосрочный трудовой договор на 1 месяц. Сумма оплаты труда - 8800 рублей за месяц. Работник отработал один полный календарный месяц и ему на основании статьи 291 ТК РФ предоставлен отпуск - 2 рабочих дня. Количество рабочих дней по календарю 6-дневной рабочей недели в апреле - 26.
1) Рассчитаем средний дневной заработок: 8800 рублей : 26 дн. = 338,46 рубля.
2) Определим сумму среднего заработка для оплаты отпуска: 338,46 рубля х 2 дн. = 676,92 рубля.
Количество рабочих дней в не полностью отработанных месяцах при предоставлении отпусков в рабочих днях рассчитывается путем умножения рабочих дней по календарю 5-дневной рабочей недели, приходящихся на отработанное время, на коэффициент 1,2.
Пример 4.
1 апреля 2005 года гражданин заключил краткосрочный трудовой договор на 1 месяц. Сумма оплаты труда - 8800 рублей за месяц. На основании статьи 291 ТК РФ работнику предоставлен отпуск - 2 рабочих дня. Работник болел 3 дня (с 14 по 16 апреля). Заработная плата за апрель с учетом времени болезни - 7600 рублей. Количество рабочих дней по календарю 5-дневной рабочей недели, приходящихся на отработанное время, - 19.
1) Рассчитаем средний дневной заработок: 7600 рублей : (19 дн. х 1,2) = 333,33 рубля.
2) Определим сумму среднего заработка для оплаты отпуска: 333,33 рубля х 2 дн. = 666,66 рубля.
Порядок расчета среднего дневного заработка работника для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска, рассмотренный в данном пункте, применяется так же при работе на условиях неполного рабочего времени (неполной рабочей недели, неполного рабочего дня).
Исчисление среднего дневного заработка в случаях, не связанных с оплатой отпусков и выплатой компенсации за неиспользованные отпуска
Средний дневной заработок (за исключением случаев определения среднего заработка для оплаты отпусков и выплаты компенсаций за неиспользованные отпуска) исчисляется путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за расчетный период, на количество фактически отработанных в этот период дней.
При установлении работнику неполного рабочего времени (неполной рабочей недели, неполного рабочего дня) средний дневной заработок исчисляется путем деления суммы фактически начисленной заработной платы на количество рабочих дней по календарю 5-дневной (6-дневной) рабочей недели, приходящихся на время, отработанное в расчетный период. Данный порядок содержится в пункте 8 Положения №213.
Пример 5.
Работник организации направлен в служебную командировку сроком на три дня: с 12 по 14 мая 2005 года. Ежемесячный оклад работника с 1. января 2004 года – 8800 рублей. Рассчитаем средний заработок, сохраняемый на время командировки работника, для двух вариантов.
Вариант 1. Расчетный период - 12 месяцев (с 1 мая 2004 года по 1 мая 2005 года)- отработан полностью.
Определим средний дневной заработок: (8800 рублей х 12 мес.) : (19 + 20 + 23 + 21 + 22 + 23 + 19 + 22 + 19 + 19 + 22 + 22) = 105600 рублей : 251 день = 420,72 рубля.
Рассчитаем средний заработок, сохраняемый за работником в течение его пребывания в командировке: 420,72 рубля х 3 дн. = 1262,16 рубля.
Вариант 2. Расчетный период отработан не полностью – с 7 по 30 апреля 2005 года работник болел, заработная плата за апрель (за 4 фактически отработанных дня) - 1600 рублей.
Рассчитаем средний заработок, сохраняемый за работником в течение его пребывания в командировке: 422,32 рубля х 3 дн. = 1266,96 рубля.
Исчисление среднего заработка при суммированном учете рабочего времени
При определении среднего заработка работника, которому установлен суммированный учет рабочего времени, используется средний часовой заработок, который исчисляется путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за расчетный период, на количество часов, фактически отработанных в этот период.
Средний заработок работника определяется путем умножения среднего часового заработка на количество рабочих часов в периоде, подлежащем оплате.
Средний заработок работника для оплаты отпуска определяется путем умножения среднего часового заработка на количество рабочего времени (в часах) в неделю в зависимости от установленной продолжительности рабочей недели и на количество календарных недель отпуска. Данный порядок закреплен в пункте 13 Положения №213.
Пример 6.
Работнику, которому установлен суммированный учет рабочего времени (исходя из 40-часовой рабочей недели) с 1 апреля 2005 года предоставляется очередной отпуск - 14 календарных дней.
Расчетный период отработан полностью. За расчетный период работнику начислена заработная плата – 15 000 рублей (5000 рублей х 3 мес.). Количество отработанных часов в январе – 159 , в феврале – 152 , в марте – 159 .
Определим средний часовой заработок: 15 000 рублей : (159 + 152 + 159) = 31,91 рубля.
Определим средний заработок для оплаты отпуска: 31,91 рубля х 40 час. х 2 нед. = 2552, 80 рубля.
Расчетный период отработан не полностью. Работник болел 3 дня (с 10 по 12 февраля). За расчетный период работнику начислена заработная плата - 14200 рублей (5000 рублей х 2 мес. + 4200 рублей). Количество фактически отработанных часов в январе – 159 , в феврале – 128 , в марте – 159 .
Определим средний часовой заработок: 14 200 рублей : (159 + 128 + 159) = 31,84 рубля.
Определим средний заработок для оплаты отпуска: 31,84 рубля х 40 час. х 2 нед. = 2547, 20 рубля.
Исчисление среднего заработка при повышении оплаты труда
Согласно пункту 15 Положения №213 при повышении в организации (филиале, структурном подразделении) тарифных ставок (должностных окладов, денежного вознаграждения) средний заработок работников повышается в следующем порядке:
1) если повышение произошло в расчетный период, то выплаты, учитываемые при определении среднего заработка и начисленные за предшествующий повышению период времени, повышаются на коэффициенты, которые рассчитываются путем деления тарифной ставки (должностного оклада, денежного вознаграждения), установленной в месяце наступления случая, с которым связано сохранение среднего заработка, на тарифные ставки (должностные оклады, денежное вознаграждение) каждого из месяцев расчетного периода.
Пример 7.
Работнику предоставляется очередной отпуск с 21 апреля 2005 года продолжительностью 28 календарных дней. Расчетный период 3 месяца отработан полностью. Начислена заработная плата: в январе и феврале - по 5000 рублей, в марте - 6500 рублей (с 1 марта в организации на 30% повышена заработная плата).
Определим средний дневной заработок: (5000 рублей х 1,3 + 5000 рублей х 1,3 + 6500 рублей) : 3 : 29,6 = 219, 59 рубля.
2) если повышение произошло после расчетного периода до наступления случая, с которым связано сохранение среднего заработка, то повышается средний заработок, исчисленный за расчетный период.
Пример 8.
Работнику предоставляется очередной отпуск с 21 апреля 2005 года продолжительностью 28 календарных дней. Расчетный период 3 месяца отработан полностью. Заработная плата начислена в январе, феврале и марте - по 5000 рублей. С 1 апреля в организации на 30% повышена заработная плата.
Определим средний дневной заработок: (5000 рублей + 5000 рублей х + 5000 рублей) : 3 : 29,6 х 1,3 = 219, 59 рубля.
В настоящее время остается спорным вопрос о необходимости индексации, если работник за расчетный период не имел фактически начисленной заработной платы или фактически не работал, а повышение окладов в этот период было. В этом случае средний заработок определяется исходя из суммы заработной платы, фактически начисленной за предшествующий период времени, равный расчетному. Существует мнение, что такой период теряет статус «расчетного» и пункт 15 Положения №213 не применяется. По нашему мнению, индексацию производить необходимо, поскольку данная ситуация соответствует второму случаю пункта 15 Положения №213.
Пример 9.
Работница организации находилась в отпуске по уходу за ребенком с 1 мая 2002 года по 30 апреля 2005 года, по окончании которого с 1 мая 2005 года оформила ежегодный отпуск. Расчетный период составит три последних календарных месяца, в течение которых работница работала, то есть три календарных месяца перед отпуском по уходу за ребенком: февраль, март, апрель 2002 года. Оклад работницы составлял: в 2002 и 2003 году – 5000 рублей, с 1 января 2004 года в организации на 30% повышена заработная плата. По нашему мнению, в данном случае нужно умножить средний заработок на коэффициент 1.3 (как в примере 17).
3) если повышение произошло в период сохранения среднего заработка, то часть среднего заработка повышается с даты увеличения тарифных ставок (должностных окладов, денежного вознаграждения) до окончания указанного периода.
Пример 10.
Работник организации направлен в командировку сроком на 2 дня 21 апреля 2005 года. Расчетный период для командировок в организации установлен 3 месяца (что не ухудшает положения работника) и отработан полностью. Заработная плата начислена в январе, феврале и марте - по 5000 рублей. С 22 апреля в организации на 30% повышена заработная плата.
Определим средний дневной заработок:(5000 рублей + 5000 рублей х + 5000 рублей) : 3 : 29,6 = 168,92 рубля.
Сумма оплаты командировки составит: за 21 апреля - 168,92 рубля, за 22 апреля - 168,92 рубля х 1,3 = 219,60 рубля.
Необходимо отметить, что пересчет среднего заработка на повышающий коэффициент производится только в том случае, если должностные оклады повышены всем работникам организации (филиала, структурного подразделения). В том случае, если же оклад увеличен персонально работнику, то пункт 15 Положения №213 не применяется. Данная позиция подтверждается Начальником отдела оплаты труда Минтруда России Н. Ковязиной («Финансовая газета», №17, 2003 года).
Аналогичный порядок расчета среднего заработка предусмотрен пунктом 16 Положения №213 при повышении размеров надбавок за квалификационный разряд (классный чин, дипломатический ранг) и за особые условия государственной службы:
если повышение произошло в расчетный период, то надбавки за квалификационный разряд (классный чин, дипломатический ранг), за особые условия государственной службы, начисленные за предшествующий повышению период времени, повышаются на коэффициенты, которые рассчитываются путем деления указанных надбавок, установленных в месяце наступления случая, с которым связано сохранение среднего заработка, на надбавки каждого из месяцев расчетного периода;
если повышение произошло после расчетного периода до наступления случая, с которым связано сохранение среднего заработка, то повышаются указанные надбавки, включенные в средний заработок, исчисленный за расчетный период;
если повышение произошло в период сохранения среднего заработка, то указанные надбавки, включенные в средний заработок, повышаются с даты повышения надбавок до окончания указанного периода.
Исчисление среднего заработка при повышении оплаты труда для оплаты времени вынужденного прогула
В случае признания увольнения или перевода на другую работу незаконными, работник должен быть восстановлен на прежней работе органом, рассматривающим индивидуальный трудовой спор (статья 394 ТК РФ). Он принимает решение о выплате работнику среднего заработка за все время вынужденного прогула или разницы в заработке за все время выполнения нижеоплачиваемой работы. Если неправильная формулировка причины увольнения, указанная в трудовой книжке, препятствовала поступлению работника на другую работу, то суд принимает решение о выплате работнику среднего заработка за все время вынужденного прогула.
Средний заработок при повышении оплаты труда для оплаты времени вынужденного прогула (при незаконном увольнении или отстранении от работы и последующем восстановлении на прежней работе) исчисляется в следующем порядке, указанном в пункте 17 Положения №213.
Средний заработок, определенный для оплаты времени вынужденного прогула, увеличивается на коэффициент повышения оплаты труда. Данный коэффициент рассчитывается путем деления тарифной ставки (должностного оклада, денежного вознаграждения), установленной работнику, с даты восстановления на прежней работе, на тарифную ставку (должностной оклад, денежное вознаграждение), установленную в расчетном периоде.
Пример 11.
Работник организации незаконно уволен 1 мая 2005 года и восстановлен на работе с 1 июля. В расчетном периоде (1 мая 2004 года по 30 апреля 2005 года) оклад работника составлял 5000 рублей. С 1 мая 2005 года оклад был повышен на 30 % и составил 6500 рублей.
Определим коэффициент повышения оплаты труда: 6500 рублей : 5000 рублей = 1,3.
Определим средний дневной заработок: (5000 рублей х 12 мес.) : (19+20+22+21+22+23+19+22+19+19+22+22) = 60000 рублей : 251 дн. = 239,04 рубля.
Количество рабочих дней в мае – 18, в июне – 21.
Определим сумму заработной платы, выплачиваемой организацией работнику за время вынужденного прогула: 239,04 рубля х 1,3 х (18 + 21) = 12 119,33 рубля.
Порядок налогообложения выплат за время вынужденного прогула сотрудника регламентируется Письмом Минфина Российской Федерации от 27 октября 2004 года №03-05-01-04/61.
Во всех случаях средний месячный заработок работника, отработавшего полностью в расчетный период норму рабочего времени и выполнившего нормы труда (трудовые обязанности), не может быть менее установленного федеральным законом минимального размера оплаты труда, что регламентировано разъяснением Минтруда Российской Федерации от 24 декабря 2003 года №5, утвержденного Постановлением Министерства труда Российской Федерации от 24 декабря 2003 года №89 «Об утверждении разъяснения «Об исчислении среднего заработка при расчете пособия по временной нетрудоспособности и пособия по беременности и родам в 2004 году».
С 1 сентября 2005 года минимальный размер оплаты труда (далее МРОТ) составляет 720 рублей в месяц (статья 1 Федерального закона от 19 июня 2000 года №82-ФЗ «О минимальном размере оплаты труда»). В соответствии с Федеральным законом от 29 декабря 2004 года №198-ФЗ «О внесении изменений в статью 1 Федерального закона «О минимальном размере оплаты труда» МРОТ увеличится и составит:
с 1 мая 2006 года - 1 100 рублей в месяц.
Данный порядок исчисления среднего заработка применяется также к лицам, работающим по совместительству.
Более подробно с вопросами, касающимисяособенностей исчисления средней заработной платы, Вы можете ознакомиться в книге ЗАО «BKR-Интерком-Аудит» «».
Данный материал подготовлен группой консультантов-методологов
Выбытие основных средств. Реализация основных средств
РЕАЛИЗАЦИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
Необходимость продажи основного средства может возникнуть у организации по разным причинам: объект может выйти из строя и организации его проще продать, чем отремонтировать; организация перепрофилирует производство и оборудование перестает использоваться; оборудование морально устарело; организации просто нужны деньги. Причины могут быть самыми различными.
В результате реализации основных средств организация не только избавляется от ненужного ей основного средства, но и уменьшает сумму налога на имущество, поскольку даже в том случае, если осно
Налогообложение взносов организаций в негосударственные пенсионные фонды
Деятельность негосударственных пенсионных фондов регулируются Законом №75-ФЗ, согласно которому организация – юридическое лицо, перечисляющая пенсионные взносы в пользу назначенных участников, является вкладчиком, то есть одной из сторон пенсионного договора.
Деятельность фонда по негосударственному пенсионному обеспечению участников фонда осуществляется на добровольных началах и включает в себя аккумулирование пенсионных взносов, размещение и организацию размещения пенсионных резервов, учет пенсионных обязательств фонда, назначение и выплату негосударственных пенсий участникам фонда.
Налог на имущество организации, осуществляющих НИОКР
ОБЩИЕ ВОПРОСЫ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ
С 1 января 2004 года налог на имущество организаций исчисляется и уплачивается в соответствии с главой 30 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ), введенной Федеральным законом от 11 ноября 2003 года №139-ФЗ «О внесении дополнения в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменения и дополнения в статью 20 Закона Российской Федерации «Об основах налоговой системы в Российской Федерации», а также о признании утратившими силу актов законодательства Российской Федерации в части налогов и
Главная страница --> 