Главная страница --> Ведение бизнеса

Особенности учета внешнего брака



В данной статье мы рассмотрим особенности бухгалтерского и налогового учета бракованного товара у продавца.

Бухгалтерский учет внешнего брака

Бухгалтерский учет внешнего неисправимого брака

В себестоимость неисправимого внешнего бракавключается:

  • производственная себестоимость продукции (изделий), окончательно забракованной потребителем;
  • возмещение покупателю затрат, понесенных им в связи с приобретением этой продукции;
  • транспортные расходы по возврату бракованной продукции;
  • другие затраты связанные с изготовлением бракованной продукции.

Чтобы возврат продукции не был квалифицирован как ее обратная продажа организации-изготовителю, важно правильно оформить документы, подтверждающие характер сделки. В этом случае оформляется акт о выявлении брака (форма ТОРГ-2) и выставляется претензия, в которой отражается факт поставки некачественной продукции и указывается, должен ли поставщик перечислить покупателю деньги за бракованную продукцию, либо погасить задолженность, образовавшуюся после возврата брака, отгрузив аналогичную продукцию надлежащего качества.

Как правило, внешний брак выявляется не в том месяце, когда продукция была изготовлена, а позднее, когда забракованная продукция уже включена в объем продаж.

В случае возврата бракованной продукции поставщик должен сторнировать бухгалтерские операции по реализации в доле, приходящейся на брак, в том числе и суммы начисленных налогов.

Порядок списания внешнего брака зависит от периода, когда он выявлен, и от того, создает организация резерв на гарантийный ремонт или нет.

Если организацией не создан резерв на гарантийный ремонт , тогда потери от внешнего брака отражаются в составе затрат того месяца, в котором получены и приняты претензии от покупателей. Потери от брака, которые относятся к продукции, изготовленной в прошлых периодах, включаются в себестоимость аналогичных изделий, выпущенных в текущем периоде. Если в текущем периоде такие изделия не выпускаются, то данные расходы распределяются по видам продукции как общепроизводственные расходы. Потери от бракованной продукции, реализованной в прошлые периоды необходимо включать в состав внереализационных расходов как убытки прошлых лет, выявленных в отчетном году.

Если организацией создан резерв на гарантийный ремонт, тогда сумму потерь от брака в бухгалтерском учете списывают за счет резерва вне зависимости от того, когда была продана бракованная продукция:

Дебет 96 Кредит 28 – потери от брака списаны за счет резерва на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание.

Если создан такой же резерв и в налоговом учете, то потери от брака также списываются за его счет.

При использовании резерва следует учитывать, что за счет этих средств списываются расходы на выполнение гарантийных работ только в пределах гарантийного срока.

Пример.

Организация реализовала партию из 10 изделий. Продажная цена одного изделия составляет 23.600 рублей (в том числе НДС 3.600 рублей). Себестоимость одного изделия составляет 15 000 рублей.

В процессе использования изделий покупателем обнаружен неисправимый брак в трех изделиях. Покупателем составлен акт о выявлении брака и выставлена претензия, в которой покупатель потребовал перечислить на его расчетный счет денежные средства в размере стоимости трех бракованных изделий.

Организация-изготовитель оплатила транспортные расходы по доставке бракованных изделий в сумме 1.180 рублей (в том числе НДС 180 рублей).

Полученные в результате разборки бракованных изделий запасные части были оприходованы по цене возможной реализации на общую сумму 15 000 рублей.

Начислена заработная плата рабочим за разборку изделий – 3 000 рублей;

Начислен ЕСН – 1 068 рублей.

Корреспонденция счетов

Сумма, рублей

Содержание операции

Дебет

Кредит

62

90-1

236 000

Отражена выручка от реализации изделий

(23.600 х 10)

90-2

43

150 000

Списана себестоимость реализованных изделий

(15 000 х 10)

90-3

68

36 000

Начислен НДС (3.600 х 10)

90-9

99

50 000

Отражена прибыль от реализации изделий

(236 000 – 150 000 – 36 000)

51

62

236 000

Получена оплата за реализованные изделия

После обнаружения брака и выставления претензии

 

62

 

90-1

 

70 800

Сторнирована часть выручки, приходящаяся на бракованные изделия

(23.600 х 3)

90-2

43

45 000

Сторнирована списанная себестоимость бракованных изделий (15 000 х 3)

68

90-3

10800

Предъявлен к вычету НДС, ранее начисленный и уплаченный в бюджет на суммы, относящиеся к возвращенным бракованным изделиям (3.600 х 3)

62

51

70 800

Перечислена покупателю стоимость бракованных изделий (23.600 х 3)

28

43

45 000

Списана себестоимость бракованных изделий

(15 000 х 3)

60

51

1 180

Оплачены транспортные расходы

28

60

1 000

Транспортные расходы включены в состав потерь от брака

19

60

180

Отражен НДС по транспортным расходам

68

19

180

НДС предъявлен к вычету

28

70

3 000

Начислена заработная плата за разборку бракованных изделий

28

69

1 068

Начислен ЕСН

10

28

15 000

Оприходованы запчасти после разборки бракованных изделий

20

28

35 068

Потери от брака включены в себестоимость продукции текущего периода (45 000 + 1 000 + 3 000 + 1 068 – 15000)

Бухгалтерский учет внешнего исправимого брака

В себестоимость внешнего исправимого брака включаются:

  • расходы на исправление забракованной продукции у потребителя;
  • транспортные расходы по перевозке продукции от покупателя к изготовителю и обратно;
  • другие затраты на возмещение расходов покупателя по приобретению продукции.

В том случае если организация-изготовитель исправляет обнаруженный брак и затем снова доставляет продукцию с исправленными дефектами покупателю, нужно учитывать следующее. Так как продукция уже была реализована, право собственности на нее перешло покупателю. Следовательно, на тот период, в течение которого эта продукция находится в организации-изготовителе, и проводятся работы по устранению дефектов, она должна учитываться на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение».

Пример.

Изменим условия предыдущего примера.

Организация реализовала партию из 10 изделий. Продажная цена одного изделия составляет 23.600 рублей (в том числе НДС 3.600 рублей). Себестоимость одного изделия составляет 15 000 рублей.

В процессе использования изделий покупателем обнаружен брак в трех изделиях, дефекты могут быть устранены.

Организация-изготовитель оплатила транспортные расходы по доставке бракованных изделий от покупателя в сумме 1.180 рублей (в том числе НДС 180 рублей) и по доставке изделий обратно покупателю в сумме 1.180 рублей (в том числе НДС 180 рублей).

Стоимость материалов и деталей, израсходованных на исправление брака – 3.000 рублей.

Начислена заработная плата рабочим за исправление брака – 5.000 рублей;

Начислен ЕСН – 1.780 рублей.

Сумма, предъявленная к взысканию с виновников – 8.000 рублей.

Корреспонденция счетов

Сумма, рублей

Содержание операции

Дебет

Кредит

62

90-1

236 000

Отражена выручка от реализации изделий (23.600 х 10)

90-2

43

150 000

Списана себестоимость реализованных изделий

(15 000 х 10)

90-3

68

36 000

Начислен НДС (3.600 х 10)

90-9

99

50 000

Отражена прибыль от реализации изделий (240 000 – 150 000 – 40 000)

51

62

236 000

Получена оплата за реализованные изделия

После обнаружения брака и выставления претензии

60

51

1 180

Оплачены транспортные расходы по доставке бракованных изделий от покупателя

28

60

1 000

Транспортные расходы включены в состав потерь от брака

19

60

180

Отражен НДС по транспортным расходам

68

19

180

НДС предъявлен к вычету

002

 

70 800

Бракованная продукция учтена на забалансовом счете(23.600 х 3)

28

10

3 000

Списана стоимость материалов и деталей, использованных для исправления бракованных изделий

28

70

5 000

Начислена заработная плата за исправление брака

28

69

1 780

Начислен ЕСН

73

28

8 000

Предъявлена сумма к взысканию с виновников брака

70

73

8 000

Взыскиваемая сумма удержана из заработной платы

 

002

70 800

Исправленные изделия сняты с забалансового счета

60

51

1 180

Оплачены транспортные расходы по доставке изделий  покупателю после исправления брака

28

60

1 000

Транспортные расходы включены в состав потерь от брака

19

60

180

Отражен НДС по транспортным расходам

68

19

180

НДС предъявлен к вычету

20

28

3 780

Потери от брака включены в себестоимость продукции текущего периода (1 000 + 3 000 + 5 000 + 1 780 + 1 000 – 8 000)

Особенности учета НДС у продавца, по возвращаемому некачественному товару

Согласно пункту 1 статьи 146 НК РФ (Приложение №6) реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации является объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость. Налоговая база при реализации товаров определяется на основании пункта 1 статьи 154 НК РФ (Приложение №6) как стоимость реализуемого товара без НДС. Налоговая ставка определяется в соответствии со статьей 164 НК РФ (Приложение №6).

В бухгалтерском учете суммы налога на добавленную стоимость, причитающиеся к получению от покупателя, учитываются на счете 90, субсчет 90-3 «Налог на добавленную стоимость». Для обобщения информации о расчетах с бюджетом по налогам и сборам, согласно Инструкции по применению Плана счетов, предназначен счет 68 «Расчеты по налогам и сборам». Данный счет кредитуется на суммы, причитающиеся по налоговым декларациям (расчетам) во взносу в бюджеты.

В соответствии с пунктом 5 статьи 171 Налогового кодекса РФ (Приложение №6) налогоплательщик имеет право уменьшить исчисленную общую сумму налога на суммы налога, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, в случае возврата этих товаров (в том числе в течение действия гарантийного срока) продавцу или отказа от них. В бухгалтерском учете, предъявление к вычету суммы НДС, ранее начисленной и уплаченной организацией в бюджет с суммы реализации возвращенного товара, на наш взгляд, отражается по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» в корреспонденции с кредитом счета 90 «Продажи», субсчет 90-3 «Налог на добавленную стоимость».

Пример

Корреспонденция счетов

Сумма, рублей

Содержание операции

Дебет

Кредит

Готовая продукция продана покупателям

62

90-1

24 000

Признана выручка по проданной продукции

90-2

43

15 000

Списана себестоимость реализованной продукции

90-3

68

3 661

Начислен НДС

51

62

24 000

Поступили денежные средства за проданную продукцию

Некачественный товар возвращен покупателем

62

90-1

6 000

СТОРНО:

Выручка от продажи продукции

90-2

43

4 000

СТОРНО:

Себестоимость проданной продукции

62

51

6 000

Покупателю выплачены деньги за возвращенную продукцию

68

90-3

915

Предъявлен к вычету НДС, ранее начисленный и уплаченный в бюджет с реализации, возвращенной продукции


В соответствии с пунктом 5 статьи 171 главы 21 НК РФ (Приложение №6), вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, в случае возврата этих товаров продавцу или отказа от них. Поэтому сумма НДС, ранее начисленного и уплаченного в бюджет с реализации возвращенной некачественной продукции, должна быть отражена в книге покупок в том отчетном периоде, в котором был отражен возврат некачественной продукции с указанием реквизитов счета-фактуры, на основании которой был начислен НДС в бюджет с пометкой «возврат».

Что касается заполнения Декларации по налогу на добавленную стоимость, то сумма НДС, ранее начисленного и уплаченного в бюджет с реализации возвращенной некачественной продукции, отражается в декларации отдельной строкой. Сумма налога, уплаченная налогоплательщиком в бюджет при реализации товаров (работ, услуг) в случае возврата этих товаров (отказа от выполнения работ, услуг) отражается по строке 360 налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость.

Форма декларации по НДС утверждена приказом МНС РФ от 20.11.2003 года №БГ-3-03/644 «Об утверждении форм декларации по налогу на добавленную стоимость» (Приложение №31).

Особенности учета налога на прибыль у продавца по возвращаемому некачественному товару

Обязанность по уплате налога возникает при наличии у плательщика объекта налогообложения. В соответствии со статьей 38 части первой НК РФ (Приложение №5) объектами налогообложения могут являться операции по реализации товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) либо иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога. Реализацией товаров, работ или услуг признается передача на возмездной основе права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказания услуг, а в случаях, предусмотренных Кодексом, - и на безвозмездной основе (пункт 1 статьи 39 НК РФ (Приложение №5)).

Как указывалось выше, в ситуации с возвратом некачественного товара нет объекта налогообложения, поскольку стороны возвращаются в исходное положение: нельзя признать возвращенный товар реализованным, так как мы считаем обязательство покупателя по приемке товара неисполненным. Кроме того, отсутствует обязательный критерий реализации - возмездность передачи, поскольку выплаченные суммы возвращаются покупателю.

В связи с тем, что нет объекта налогообложения, следовательно, не возникает и обязанности по уплате налогов, в частности налога на прибыль (пункт 1 статьи 248 главы 25 НК РФ (Приложение №6)). Однако следует заметить, что в момент отгрузки (передачи товара продавцом покупателю, продавец не имеет информации о том, будет возвращен определенный объем продукции или нет. Поэтому организация, определяющая доходы и расходы по методу начисления для целей 25 главы, формирует налогооблагаемую базу на основании первичных документов на дату реализации товаров.

Однако ни 25 глава Налогового кодекса, ни Методические указания по налогу на прибыль не содержат прямых указаний о том, как отражать в налоговом учете возврат товара и как его учитывать при расчете налоговой базы по налогу на прибыль.

По нашему мнению, налоговый учет возврата некачественного товара будет зависеть от того, в каком периоде он осуществляется. Если возврат некачественного товара произошел в том же налоговом периоде, что и реализация, тогда продавцу необходимо уменьшить сумму доходов от реализации, рассчитанную в соответствии со статьями 249 и 316 Налогового кодекса (Приложение №6), на сумму возврата денежных средств, которые были получены продавцом за данный товар. А сумму расходов текущего налогового периода следует уменьшить на покупную стоимость возвращаемого товара.

В случае если реализация осуществлена в одном налоговом периоде (например, в ноябре 2004 года), а товар был возвращен покупателю в другом (например, в феврале 2005 года), тогда убыток, понесенный из-за возврата некачественной продукции, можно включить во внереализационные расходы как убытки прошлых лет, выявленные в текущем году (подпункт 1 пункта 2 статьи 265 НК РФ (Приложение №6)).

Корреспонденция счетов

Сумма, рублей

Содержание операции

Дебет

Кредит

Некачественная готовая продукция возвращена покупателем

62

90-1

6 000

СТОРНО:

Выручка от продажи товаров

90-3

68

915

Предъявлен к вычету НДС, ранее начисленный и уплаченный в бюджет с реализации возвращенных товаров

 

 

-5 085

Налоговый учет:

Налоговый регистр

«Доходы от реализации товаров»

Сторнирована сумма дохода от реализации товара

90-2

43

4 000

СТОРНО:

Себестоимость готовой продукции

 

 

-4 000

Налоговый учет:

Налоговый регистр

«Стоимость реализованных товаров»

Сторнирована стоимость возвращенных некачественных товаров

Кроме того, как указывалось ранее, в налоговом учете потери от брака включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией на основании подпункта 47 пункта 1 статьи 264 главы 25 НК РФ (Приложение №6). Указанные расходы являются косвенными и учитываются в составе расходов отчетного периода в полном объеме (пункт 2 статьи 318 НК РФ (Приложение №6)). При этом к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, учитываемым в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций, налогоплательщики вправе относить только те потери от брака в производстве, которые не подлежат взысканию (удержанию) с виновников брака, с соблюдением требований статьи 252 главы 25 НК РФ (Приложение №6).

Более подробно с вопросами учета и налогообложения брака Вы можете познакомиться в книге ЗАО «BKR Интерком-Аудит» «Брак. Возврат товаров. Гарантийный ремонт. Скидки».

Данный материал подготовлен группой консультантов-методологов ЗАО «Интерком-Аудит»

 



Источник : РОСЭК



[Высказать свое мнение]




Похожие по содержанию материалы:
Правовое регулирование лицензирования ..
Налог на добавленную стоимость по расходам будущих периодов ..
Единый социальный налог ..
Учет продуктов в кладовой ..
Учет расходов по заготовке и доставке товаров ..
Налоговый учет выручки от реализации гостиничных услуг ..
Оружие ..
Бухгалтерский учет и налогообложение операций по обязательному социальному страхованию от несчастных ..
Нормируемые командировочные расходы ..
Налоговые методы и порядок расчета сумм амортизации ..
Учет отпускных в целях налогообложения прибыли ..
Основные средства организаций ВПК ..
Материальная ответственность складских работников ..


Похожие документы из сходных разделов


Порядок госрегистрации в качестве индивидуального предпринимателя


Федеральным законом от 23 июня 2003 года №76-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон «О государственной регистрации юридических лиц» установлен переходный период (с 1 января 2004 года по 1 января 2005 года), в течение которого индивидуальные предприниматели, зарегистрированные до 1 января 2004 года, должны были представить в регистрирующие органы по своему месту жительства документы, предусмотренные статьей 3 указанного Закона. С 2005 года налоговый учет физических лиц осуществляется на основании сведений, которыми располагает налоговый орган. Прежний заявительный порядок

[ознакомиться полностью]

Порядок исчисления среднего заработка


Во всех случаях, кроме применения суммированного учета рабочего времени, для определения среднего заработка используется средний дневной заработок. Это установлено пунктом 8 Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 11 апреля 2003 года №213 «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы» (далее Положение №213).

Средний заработок работника определяется путем умножения среднего дневного заработка на количество дней (рабочих, календарных) в периоде, подлежащем оплате. В соответст

[ознакомиться полностью]

Выбытие основных средств. Реализация основных средств


РЕАЛИЗАЦИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Необходимость продажи основного средства может возникнуть у организации по разным причинам: объект может выйти из строя и организации его проще продать, чем отремонтировать; организация перепрофилирует производство и оборудование перестает использоваться; оборудование морально устарело; организации просто нужны деньги. Причины могут быть самыми различными.

В результате реализации основных средств организация не только избавляется от ненужного ей основного средства, но и уменьшает сумму налога на имущество, поскольку даже в том случае, если осно

[ознакомиться полностью]



При перепечатке материалов ссылка на RADAS.RU обязательна
Редакция:
^наверх
Rambler's Top100