Геология, геодезия и картография, геологоразведочные работы. Командировочные расходы

КОМАНДИРОВОЧНЫЕ РАСХОДЫ

Командировочные расходы представляют собой один из видов нормируемых расходов. Поэтому, отражая в учете суммы «командировочных», бухгалтеру организации нужно хорошо представлять природу этих расходов и быть предельно внимательным.

В бухгалтерском учете суточные полностью относят на счета учета затрат в суммах, утвержденных указанными документами. Однако в расходы для целей налогообложения прибыли они могут быть приняты только по утвержденным нормам (подпункт 12 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ)).

На основании подпункта 12 пункта 1 статьи 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на командировки, в частности расходы на выплату суточных или полевого довольствия в пределах норм, утверждаемых Правительством Российской Федерации.

Полевые условия - это особые условия производства геологоразведочных и топографо-геодезических работ, связанные с необустроенностью труда и быта работающих и размещением производственных объектов за пределами населенных пунктов городского типа.

В соответствии с пунктом 1 Постановления Правительства Российской Федерации от 8 февраля 2002 года №93 «Об установлении Норм расходов организаций на выплату суточных и полевого довольствия, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией» при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы организаций на выплату суточных и полевого довольствия в пределах следующих норм:

• за каждый день нахождения в командировке на территории Российской Федерации - суточные в размере 100 рублей;
• ежедневное полевое довольствие, выплачиваемое работникам геолого-разведочных и топографо-геодезических организаций, выполняющим геолого-разведочные и топографо-геодезические работы на территории Российской Федерации, работникам лесоустроительных организаций и других коммерческих организаций, занятым на разработке россыпных и небольших рудных месторождений драгоценных металлов и драгоценных камней со сроком отработки до 7 лет, эксплуатируемых в полевых условиях:
• • за работу на объектах полевых работ, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, а также в Хабаровском и Приморском краях и Амурской области, - в размере 200 рублей;
  • за работу на объектах полевых работ, расположенных в других районах, - в размере 150 рублей;
  • за работу на базах геолого-разведочных организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, а также в Хабаровском и Приморском краях и Амурской области, - в размере 75 рублей;
  • за работу на базах геолого-разведочных организаций, расположенных в других районах, - в размере 50 рублей.

Следует помнить, что нормы выплаты суточных должны быть определены в коллективных договорах организации с учетом положений статьи 168 Трудового кодекса Российской Федерации (далее ТК РФ). При этом экономическая выгода у работника возникает только тогда, когда в качестве исключения из установленных правил ему выплачивается сумма в больших размерах, чем предусмотрено организацией в коллективном договоре. Таким образом, взимание с работника НДФЛ считается неправомерным (Решение ВАС Российской Федерации от 26 января 2005 года №16141/04 «О признании недействующим Письма МНС Российской Федерации от 17 февраля 2004 года №04-2-06/127 «О налогообложении компенсационных выплат по возмещению расходов, связанных со служебными командировками»).

ОСОБЕННОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ КОМАНДИРОВОЧНЫХ РАСХОДОВ ПРИ ВАХТОВОМ МЕТОДЕ РАБОТЫ

При выполнении работ вахтовым методом, организации вправе использовать определенные возможности на основании нормативных документов, определяющих порядок возмещения расходов при производстве работ вахтовым методом, а также соответствующих положений главы 25 НК РФ.

Статьей 302 ТК РФ установлено, что лицам, выполняющим работы вахтовым методом, за каждый календарный день пребывания в местах производства работ в период вахты, а также за фактические дни нахождения в пути от места расположения работодателя (пункт сбора) до места выполнения работы и обратно выплачивается взамен суточных надбавка за вахтовый метод работы.

Работникам организаций, финансируемых из федерального бюджета, надбавка за вахтовый метод работы выплачивается в размере и порядке, устанавливаемых Правительством Российской Федерации.

Обратите внимание!

Размер надбавок и порядок их выплат для организаций, финансируемых из федерального бюджета, установлен Постановлением Правительства Российской Федерации от 3 февраля 2005 года №51 «О размерах и порядке выплаты надбавки за вахтовый метод работы работникам организаций, финансируемых из федерального бюджета».

Работникам организаций, финансируемых из бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов, надбавка за вахтовый метод работы выплачивается в размере и порядке, устанавливаемых соответственно органами государственной власти субъектов Российской Федерации и органами местного самоуправления.

Работникам организаций, не относящихся к бюджетной сфере, надбавка за вахтовый метод работы выплачивается в размере и порядке, устанавливаемых работодателем.

По вопросу налогообложения НДФЛ и ЕСН данных выплат следует обратить внимание на Письмо ФНС РФ от 27 июня 2005 года №05-1-03/590 «О налогообложении надбавки за вахтовый метод работы».

Налог на прибыль

Согласно пункту 17 статьи 255 НК РФ к расходам на оплату труда относятся суммы, начисленные в размере тарифной ставки или оклада (при выполнении работ вахтовым методом), предусмотренные коллективными договорами, за дни нахождения в пути от места нахождения организации (пункта сбора) к месту работы и обратно, предусмотренные графиком работы на вахте, а также за дни задержки работников в пути по метеорологическим условиям. В то же время в соответствии с пунктом 25 этой статьи к расходам на оплату труда относятся и другие виды расходов, произведенных в пользу работника и предусмотренных трудовым и (или) коллективным договорами.

На основании анализа статьи 255 НК РФ можно сделать следующий вывод: если коллективным договором предусмотрены выплаты сумм за дни нахождения в пути и надбавка за вахтовый метод работы, то они включаются в расходы на оплату труда в размере тарифной ставки или оклада за дни нахождения в пути в любом размере, предусмотренном трудовым и (или) коллективным договорами.

Таким образом, законодательно закреплена норма, в соответствии с которой в расходы включается стоимость проезда от места жительства и обратно. В этом случае не будет возникать объект обложения налогом на доходы физических лиц (пункт 3 статья 217 НК РФ) и единым социальным налогом (подпункт 2 пункта 1 статьи 238 НК РФ).

Более подробно с вышерассмотренными вопросами Вы можете ознакомиться в книге ЗАО «BKR-Интерком-Аудит» «Налоги и сборы за пользование природными ресурсами».

Данный материал подготовлен группой консультантов-методологов ЗАО «BKR-Интерком-Аудит»

Источник : РОСЭК