Бухгалтерский и налоговый учет операций, осуществляемых в рамках договора поручения

Гражданским законодательством установлено, что по договору поручения права и обязанности возникают не у поверенного, а непосредственно у доверителя, так как посредник действует от имени собственника и за его счет. Следовательно, для доверителя любая сделка, заключенная поверенным с третьим лицом, является обычной сделкой. Поэтому в учете отражение таких операций у доверителя будут отражаться в обычном порядке.

Причем следует отметить, что при договоре поручения, возможность участия поверенного в расчетах исключена. Такое правило установлено Указом Президента Российской Федерации от 18 августа 1996 года №1212 «О мерах по повышению собираемости налогов и других обязательных платежей и упорядочению наличного и безналичного денежного обращения», согласно пункту 6 которого:

«Все расчеты по сделкам на поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг), совершаемым представителем (агентом, поверенным) от имени доверителя (принципала), осуществляются исключительно с расчетного счета доверителя. Не допускается зачисление представителем на свои счета доходов (вознаграждения) по указанным сделкам ранее зачисления выручки от указанных сделок на расчетный счет доверителя»

Следовательно, все расчеты по договору поручения ведутся исключительно через доверителя, именно этот факт определяет порядок ведения бухгалтерского учета по договору поручения.

Рассмотрим на примере, когда торговая организация реализует свои товары через посредника, по договору поручения. Порядок отражения операций в бухгалтерском учете доверителя будет следующий:

Пример.

Поверенный, на основании доверенности, полученной от торговой организации, находит покупателя товара и заключает с ним договор купли–продажи. Все необходимые документы для осуществления такой сделки поверенный заключает от имени доверителя (договор купли-продажи, счета-фактуры, накладные).

В учете доверителя (торговой организации) данные операции отражаются в обычном порядке:

Предположим, что поверенный реализует партию товаров на сумму 23 600 рублей, в том числе НДС – 3 600 рублей. Себестоимость реализуемого товара составляет 15 000 рублей.

За оказанные услуги доверитель обязан начислить поверенному вознаграждение. В какой момент возникает такая обязанность у доверителя, стороны договора поручения должны отметить в договоре. Доверитель и поверенный могут договориться, что обязанность начислить вознаграждение поверенному, возникает в момент:

• совершение сделки с третьим лицом (например, заключение договора купли-продажи, или возмездного оказания услуг);
• отгрузка товаров (работ, услуг) доверителем;
• поступление оплаты от покупателей.

В практике, как правило, используется первый из перечисленных вариантов, то есть обязанности поверенного считаются исполненными после совершения им сделки с третьим лицом.

Исполнив свои обязательства по договору поручения, поверенный оказал доверителю услугу, поэтому фактом подтверждения оказания услуги может служить Акт об оказании услуг, который подписывается и доверителем и поверенным.

Предположим, что в данном примере сумма вознаграждения поверенного составляет 3% от суммы сделки, совершенной с третьим лицом.

Обратите внимание!

Характер сделки, заключенной поверенным с третьим лицом, может быть различным: по поручению доверителя посредник может продавать или приобретать какое-либо имущество (работы, услуги). Поэтому начисление вознаграждения поверенному, отражаемого по кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты с поверенным» может производиться в корреспонденции с другими счетами, в зависимости от вида заключаемых посредником сделок.

В целях налогового учета сумма вознаграждения, выплачиваемая доверителем, учитывается у него в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией. Согласно пункту 3 статьи 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией относятся следующие расходы налогоплательщика:

«суммы комиссионных сборов и иных подобных расходов за выполненные сторонними организациями работы (предоставленные услуги)».

Отражение операций по реализации услуг в бухгалтерском учете поверенного происходит в обычном порядке. В момент оказания посреднической услуги (то есть когда стороны подписали Акт об оказании услуг), поверенный в учете сформирует выручку от оказания посреднической услуги:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет «Расчеты с доверителем» Кредит 90 «Продажи» субсчет «Выручка» – оказаны услуги доверителю;

Дебет 90 «Продажи» субсчет «НДС» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «НДС» – начислен НДС к уплате в бюджет с оборотов по реализации;

Более подробно с вопросами учета и налогообложения посреднических операций, Вы можете познакомиться в книге ЗАО «BKR Интерком-Аудит» «Посредническая деятельность».

Данный материал подготовлен группой консультантов-методологов ЗАО «Интерком-Аудит»

Источник : РОСЭК