Главная страница --> Ведение бизнеса

Приобретение основных средств по импортному контракту



ПОРЯДОК ПЕРЕХОДА ПРАВА СОБСТВЕННОСТИ

В соответствии с Приложением к Положению по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2000, утвержденному Приказом Минфина России от 10 января 2000 года №2н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2000», датой совершения операции при импорте материально-производственных запасов и иного имущества считается дата перехода права собственности к импортеру на импортированные товары и иное имущество.

В момент перехода права собственности на приобретенный по импортному контракту товар, у предприятия-импортера возникает обязанность отразить этот товар в бухгалтерском учете. В основном, право собственности у приобретателя возникает с момента передачи товара. К передаче приравнивается передача коносамента, поскольку получение этого документа дает право распоряжения товаром, или другого документа.

Продавец и покупатель могут указать в контракте любой момент перехода права собственности на товар, например, отгрузка товаров перевозчику, оплата импортных товаров, оформление грузовой таможенной декларации, и указанный момент перехода права собственности может не совпадать с моментом перехода риска случайной гибели товара. Таких ситуаций следует избегать, ведь если право собственности на товар перейдет к импортеру на дату оформления грузовой таможенной декларации, а риск случайной гибели - в момент сдачи товаров перевозчику и товар погибнет в пути или будет поврежден, покупатель будет обязан выплатить поставщику стоимость товара. Это следует из статьи 66 Конвенции ООН о договорах международной купли продажи товаров, заключенной в Вене 11 апреля 1980 года, в соответствии с которой утрата или повреждение товара после того, как риск перешел на покупателя, не освобождают его от обязанности уплатить цену, если только утрата или повреждение не были вызваны действиями или упущениями продавца.

В международной практике момент перехода права собственности обычно связывают с переходом риска случайной гибели или повреждения товаров от продавца к покупателю, но если стороны при заключении внешнеторгового контракта не предусмотрели в нем момент перехода права собственности, он может быть определен с помощью правил толкования торговых терминов «ИНКОТЕРМС», которые носят рекомендательный характер. Эти правила касаются порядка поставки товаров, их страхования, оплаты транспортных расходов, других вопросов, но главным является то, что они определяют переход рисков случайной гибели товаров от продавца к покупателю.

Правильное определение момента перехода собственности при импорте товаров позволит избежать ошибок при отражении на счетах бухгалтерского учета контрактной стоимости товара, курсовых разниц, возникающих в связи с изменением курсов валют по отношению к рублю, транспортных расходов.

Ошибки зачастую возникают тогда, когда импортеры включают транспортные расходы по доставке импортных товаров, право собственности на которые к ним еще не перешло, в стоимость товаров. Такая ошибка приводит к занижению налогооблагаемой прибыли и при обнаружении ошибки налоговыми органами - к начислению пени и штрафных санкций.

ОПРЕДЕЛЕНИЕ ПЕРВОНАЧАЛЬНОЙ СТОИМОСТИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

В соответствии с пунктом 23 Положения №34н, имущество для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности подлежит оценке в денежном выражении.

Оценка имущества, приобретенного за плату, осуществляется путем суммирования фактически произведенных затрат на его покупку.

В состав фактически произведенных затрат включаются, в частности:

  • затраты на приобретение самого объекта имущества;
  • уплачиваемые проценты по предоставленному при приобретении коммерческому кредиту;
  • наценки (надбавки);
  • комиссионные вознаграждения (стоимость услуг), уплачиваемые снабженческим, внешнеэкономическим и иным организациям;
  • таможенные пошлины и иные платежи;
  • затраты на транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые силами сторонних организаций.

Во внешнеторговых контрактах стоимость товаров, как правило, указывается в иностранной валюте, расчеты за товары производятся импортерами со своих валютных счетов в банках и иных кредитных учреждениях. Записи в бухгалтерском учете по валютным счетам организации, а также по операциям в иностранной валюте на основании пункта 24 Положения №34н производятся в рублях в суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты по курсу ЦБ Российской Федерации, действующему на дату совершения операции. Одновременно указанные записи производятся в валюте расчетов и платежей.

В связи с введением в действие с 1 января 2004 года Методических указаний №91н значительно усложнился порядок бухгалтерского учета имущества, приобретенного по импортным контрактам.

В соответствии с пунктом 16 ПБУ 6/01 оценка объекта основных средств, стоимость которого при приобретении выражена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу ЦБ Российской Федерации, действующему на дату принятия объекта к бухгалтерскому учету. До принятия объекта к бухгалтерскому учету в составе основных средств он в течение какого-то времени может числиться либо на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», либо на счете 07 «Оборудование к установке». Это приводит к тому, что курс иностранной валюты, установленный на день получения основного средства, может не совпадать с курсом, установленным на день включения объекта в состав основных средств. В этой ситуации возникает вопрос, по какой стоимости оценивать приобретенное основное средство.

Для того чтобы получить ответ, обратимся к пункту 33 Методических указаний №91н. В нем сказано, что оценка основных средств, приобретенных за иностранную валюту, производится в рублях по курсу, действующему на дату принятия основных средств к бухгалтерскому учету. Возникающая при этом разница между оценкой основных средств, отраженной на счете 01 «Основные средства» и оценкой на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» списывается на счет прибылей и убытков в качестве операционных доходов или расходов, причем возникающая разница не включается в состав курсовых разниц.

В целях исчисления налога на прибыль согласно пункту 10 статьи 272 НК РФ обязательства и требования в иностранной валюте пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному на дату перехода права собственности, прекращения (исполнения) обязательств и требований в зависимости от того, что произошло раньше. То есть приобретенные основные средства оценивают по курсу, установленному на день, когда к покупателю перешло право собственности на этот объект, или на день, когда покупатель погасил свою задолженность перед продавцом в зависимости от того, какое из событий произошло раньше.

Рассмотрев порядок оценки основных средств, приобретенных по импортному контракту, мы видим, что в бухгалтерском и налоговом учете основное средство будет оценено по разным курсам, что приведет к разной стоимости этого основного средства в бухгалтерском учете и в целях налогообложения прибыли, а значит и к разным суммам начисленной амортизации. То есть в бухгалтерском учете необходимо будет отражать разницы, приводящие к образованию постоянных налоговых активов или обязательств.

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ
ПРИОБРЕТЕНИЕ ЗА СЧЕТ СОБСТВЕННЫХ СРЕДСТВ

Пример.

Предприятие, осуществляющее ремонтно-строительные работы, приобрело у иностранного поставщика объект основных средств, контрактная стоимость которого составила 120 000 евро. По условиям контракта право собственности на объект переходит к покупателю 19 мая 2004 года на дату оформления грузовой таможенной декларации. Курс евро на дату оформления декларации составил 33,20 рубля за 1 евро (курс евро взят условно). Таможенная стоимость, на основании которой рассчитываются таможенные платежи, совпадает с контрактной стоимостью объекта основных средств. Таможенная пошлина составляет 10 процентов от стоимости основного средства. Оплата основного средства произведена 24 мая 2004 года, курс евро на дату оплаты составил 33,50 рубля за 1 евро (курс взят условно), в этот же день приобретенный объект включен в состав основных средств.

В соответствии с Планом счетов, затраты по приобретению объектов ОС отражаются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет 08-4 «Приобретение объектов основных средств» в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Сформированная первоначальная стоимость объекта ОС, принятого в эксплуатацию и оформленного в установленном порядке, списывается с кредита счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 08-4 «Приобретение объектов основных средств», в дебет счета 01 «Основные средства».

Для отражения таможенных платежей будем использовать в данном примере субсчета:

  • 76-1      «Таможенная пошлина»;
  • 76-2      «Таможенный сбор в рублях»;
  • 76-3      «Таможенный сбор в валюте»;
  • 76-4      «Расчеты с таможней по НДС».

Корреспонденция счетов

Сумма,

рублей

Содержание операций

Дебет

Кредит

Бухгалтерские записи на дату оформления таможенной декларации (19 мая 2004 года)

08

60

3 984 000

Оприходовано основное средство на дату оформления ГТД (120 000 евро х 33,20 рубля)

08

76-1

398 400

Начислена таможенная пошлина (3 984 000 х 10%)

08

76-2

3 984

Начислен таможенный сбор в рублях (3 984 000 х 0,1%)

08

76-3

1 992

Начислен таможенный сбор в валюте (120 000 евро х 0,05% х 33,20 рубля)

76-1

51

398 400

Перечислена таможенная пошлина

76-2

51

3 984

Перечислен таможенный сбор, начисленный в рублях

76-3

51, 52

1 992

Перечислен таможенный сбор, начисленный в валюте

19

76-4

788 832

Начислен НДС по ввезенному основному средству ((3 984 000 + 398 400) х 18%)

76-4

51

788 832

Перечислен НДС таможенным органам

68

19

788 832

НДС, перечисленный таможенным органам, принят к вычету

Бухгалтерские записи на день погашения задолженности перед поставщиком (24 мая 2004 года)

60

51

4 020 000

Оплачено приобретенное основное средство (120 000 евро х 33,50 рубля)

91

60

36 000

Учтена курсовая разница по кредиторской задолженности перед поставщиком (120 000 евро х (33,50 рубля – 33,20 рубля))

01

91

36 000

Учтена в составе операционных доходов разница между курсами евро на дату, когда приобретенный объект принят к учету, и на дату, когда этот объект учтен в составе основных средств

68

77

8 640

Отражено отложенное налоговое обязательство с разницы между курсами евро (36 000 х 24%)

01

08

4388 376

Основное средство введено в эксплуатацию (3 984 000 + 398 400 + 3 984 + 1 992)

В целях исчисления налога на прибыль первоначальная стоимость основного средства составит 4 388 376 рублей (3 984 000 + 398 400 + 3 984 + 1 992). Возникает разница в сумме 36 000 рублей, в данном случае являющаяся налогооблагаемой временной разницей. Возникновение налогооблагаемой временной разницы приводит к образованию отложенного налога на прибыль и, соответственно, отложенного налогового обязательства, под которым в соответствии с пунктом 15 ПБУ 18/02 понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем или следующих отчетных периодах.

Отложенное налоговое обязательство согласно пункту 18 ПБУ 18/02 должно отражаться в бухгалтерском учете по кредиту счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» и дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».

В следующем или следующих отчетных периодах по мере уменьшения или полного погашения налогооблагаемых временных разниц, в нашем примере по мере начисления амортизации, будут уменьшаться или полностью погашаться отложенные налоговые обязательства. Суммы, на которые уменьшаются или полностью погашаются в отчетном периоде отложенные налоговые обязательства, отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».

ПРИОБРЕТЕНИЕ С ПРИВЛЕЧЕНИЕМ ЗАЕМНЫХ СРЕДСТВ

Пример.

Для приобретения импортного оборудования 3 февраля 2004 года предприятие получило банковский кредит в сумме 2 600 000 рублей. Процентная ставка по кредиту составляет 1,3 % в месяц, проценты начисляются ежемесячно. В этот же день произведена конвертация полученных средств в иностранную валюту и произведена предоплата иностранному поставщику в размере 100% контрактной стоимости оборудования.

Контрактная стоимость оборудования составляет 80 000 евро, условия поставки Инкотермс-2000 DES Новороссийск. Момент перехода права собственности в контракте не оговорен, но в соответствии с Инкотермс-2000 условия поставки DES предусматривают переход рисков утраты или повреждения товара в момент поставки оборудования в согласованный сторонами порт назначения. Оборудование доставлено в порт Новороссийск 14 апреля 2004 года, в этот же день импортер представил грузовую таможенную декларацию и право собственности на оборудование перешло к нему.

28 апреля 2004 года оборудование принято к учету.

Предположим, что курс евро не менялся и составлял на момент доставки оборудования в порт назначения и на момент принятия оборудования к учету 33,70 рубля за 1 евро. (курс евро взят условно).

Для отражения на счетах бухгалтерского учета процентов за кредит будем использовать субсчета:

  • 60-2 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками в иностранной валюте»;
  • 60-3 «Проценты по кредитам»;
  • 76-1 «Таможенная пошлина»;
  • 76-2 «Таможенный сбор в рублях»;
  • 76-3 «Таможенный сбор в валюте»;
  • 76-4 «Расчеты с таможней по НДС.

Корреспонденция счетов

Сумма,

рублей

Содержание операций

Дебет

Кредит

60-3

66-1

35 048

28 февраля 2004 года Начислены проценты по кредиту за февраль 2003 года (2 600 000 х 1,3%)

60-3

66-1

35 048

31 марта 2004 года Начислены проценты по кредиту за март 2003 года (2 600 000 х 1,3%)

08

60-1

2 696000

Отражена стоимость оборудования на дату перехода права собственности (80 000 евро х 33,70 рублей/евро)

08

60-1

70 096

Учтена сумма процентов по кредиту, начисленных в феврале и марте 2003 года

08

76-1

269 600

Начислена таможенная пошлина (2 696 000 х 10%)

08

76-2

2 696

Начислен таможенный сбор в рублях (2 696 000 х 0,1%)

08

76-3

1 348

Начислен таможенный сбор в валюте (80 000 евро х 0,05% х 33,70 рублей/евро)

19

76-4

533 808

Начислен НДС по ввезенному оборудованию

(2 696 000 + 269 600) х 18%

На дату принятия оборудования к учету

08

66-1

35 048

Начислены проценты по кредиту за апрель 2004 года (2 600 000 х 1,3%)

01

08

3 074788

Оборудование введено в эксплуатацию (2 696 000 + 35 048 х 2 месяца + 269 600 + 2 696 + 1 348 + 35 048)

Операции погашения задолженности перед иностранным поставщиком, а также перед таможенными органами по начисленным таможенным платежам мы рассматривать не будем, но следует помнить, что после фактической оплаты начисленной суммы НДС таможенным органам, она может быть принята к вычету и отражена записью Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19.

Как видно из данного примера, первоначальная стоимость основного средства для целей бухгалтерского учета составила 3 074 788 рублей, но в налоговом учете эта сумма будет иной, поскольку в нее не войдут проценты по кредиту. Для целей налогового учета первоначальная стоимость приобретенного оборудования будет равна 2 969 644 рублей и сложится она из контрактной стоимости оборудования и сумм начисленных таможенных платежей. В данном случае также образуется постоянная разница, а, соответственно, и постоянный налоговый актив, который должен учитываться в соответствии с требованиями ПБУ 18/02.

Более подробно с вопросами бухгалтерского учета и налогообложения операций с основными средствами, Вы можете познакомиться в книге ЗАО «BKR Интерком-Аудит» «Основные средства».

Данный материал подготовлен группой консультантов-методологов ЗАО «BKR-Интерком-Аудит»

 



Источник : РОСЭК



[Высказать свое мнение]




Похожие по содержанию материалы:
Учет арендных платежей ..
Порядок госрегистрации в качестве индивидуального предпринимателя ..
Налогообложение взносов организаций в негосударственные пенсионные фонды ..
Учет суммовых разниц при посреднических операциях ..
О марках акцизного сбора ..
Налог на доходы физических лиц. Статья 227. Особенности исчисления сумм налога индивидуальными предп ..
Особенности учета затрат по авторским гонорарам и предпечатной подготовке при издании печатных и эле ..
Формы предоставления бюджетных средств ..
Предоставление гарантий качества товаров организацией-изготовителем ..
Особенности налогообложения при оказании оздоровительных услуг. Налог на добавленную стоимость ..
Бухгалтерский учет услуг по проживанию ..
Расчеты по аккредитиву ..
Основы классификации счетов бухгалтерского учета ..


Похожие документы из сходных разделов


Порядок налогообложения имущества иностранной организации по нормам международных соглашений


Международной практикой выработаны следующие принципы налогообложения имущества, принадлежащего иностранному резиденту одного государства и находящемуся на территории другого государства, которые закреплены в соответствующих положениях международных соглашений по вопросам налогообложения.

Не подлежит налогообложению в Российской Федерации имущество иностранного  резидента, находящееся в Российской Федерации, кроме случаев, когда это:

  • недвижимое имущество;
  • движимое имущество в виде активов постоянного представительства иностранного резидента в России.

Морские, речн

[ознакомиться полностью]

Приобретение предприятия как имущественного комплекса


ГРАЖДАНСКО-ПРАВОВОЙ АСПЕКТ

Среди объектов нематериальных активов особое место занимает деловая репутация. Очень часто для ее обозначения используют без перевода английский термин «good will» - «гудвилл». Деловая репутация отличается от других нематериальных активов методом оценки, способом приобретения, методом амортизации, способом выбытия. Стоимость деловой репутации зачастую оказывается условной, в то время как другие нематериальные активы имеют стоимостную оценку, которая определяется в сумме фактических затрат на их приобретении или создание. От других видов нематериальных

[ознакомиться полностью]

Использование платежных карт как средства платежа в организациях розничной торговли


В последнее время все более широкое применение в нашей повседневной жизни приобретают пластиковые платежные карты, с помощью которых можно произвести расчеты без применения наличных денежных средств. Такая форма расчетов достаточно удобна и практична.

Пластиковая платежная карточка - это своеобразное удостоверение, позволяющее оценить платежеспособность ее владельца. Если есть счет в банке, то незачем снимать с него наличность, чтобы сделать покупку, достаточно вместо денег предъявить продавцу карточку и, после несложной процедуры, требуемая сумма считается списанной с текущего

[ознакомиться полностью]



При перепечатке материалов ссылка на RADAS.RU обязательна
Редакция:
^наверх
Rambler's Top100