Авторский гонорар – вознаграждение автора, которое предусмотрено в авторском договоре. Это вознаграждение является доходом автора и, следовательно, подлежит обложению налогом на доходы физических лиц. Налогоплательщиком признается сам автор – физическое лицо.
Но, согласно статье 226 НК РФ у издательства, являющейся источником дохода, полученного физическим лицом, возникает обязанность налогового агента по исчислению и удержанию у физического лица налога и его уплате.
Таким образом, именно издательство, выплачивающее авторский гонорар, должно исчислять, удерживать у налогоплательщика и уплачивать соответствующую сумму налога на доходы физических лиц. Права и обязанности налоговых агентов определены статьей 24 НК РФ. Невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налога влечет к взысканию штрафа в размере 20 процентов от суммы, подлежащей перечислению (статья 123 НК РФ).
В соответствии с положениями статей 208, 209 НК РФ доход, полученный от использования авторских прав, является объектом обложения налогом на доходы физических лиц. Налоговая ставка установлена в размере 13 процентов - для физических лиц – резидентов Российской Федерации и 30 процентов - для нерезидентов.
Напомним: в статье 11 НК РФ определено, что налоговыми резидентами Российской Федерации признаются физические лица, фактически находящиеся на территории Российской Федерации не менее 183 дней в течение календарного года.
Правила исчисления, удержания, и перечисления налога налоговыми агентами установлены статьей 226 НК РФ:
Налог по ставке 13 процентов исчисляется нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, облагаемым по этой ставке с зачетом суммы налога, удержанной в предыдущие месяцы налогового периода;
Налог по ставкам 6, 30 и 35 процентов исчисляется отдельно по каждой сумме дохода, начисленного налогоплательщику;
Исчисление налога производится без учета доходов, полученных налогоплательщиком от других налоговых агентов, и соответственно, без учета исчисленного и удержанного с этих доходов налога;
Удержание исчисленного налога налоговый агент может производить только из фактически выплачиваемых налогоплательщику денежных сумм (перечисляемых на его счет или счета третьих лиц по его поручению). При этом сумма удержания не может превышать 50 процентов от суммы выплаты;
Перечисление сумм налога производится не позднее дня получения в банке денежных средств на выплату дохода либо дня перечисления средств на счет налогоплательщика или третьих лиц, в остальных случаях - не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода в денежной форме или дня, следующего за днем фактического удержания налога (для доходов, полученных в натуральной форме или в виде материальной выгоды);
Налог перечисляется по месту нахождения налогового агента, а также по месту нахождения обособленных подразделений;
Если у налогового агента нет возможности удержать налог из доходов налогоплательщика, и налоговый агент определяет, что в течение 12 месяцев он это сделать не сможет, то он обязан в течение месяца, с момента возникновения соответствующих обстоятельств, сообщить об этом письменно в налоговый орган по месту своего учета.
Уплата налога за счет собственных средств налогового агента не допускается.
Издательство ведет учет доходов, выплачиваемых физическим лицам, представляет в налоговые органы по месту своего учета сведения о доходах физических лиц, выдает физическим лицам справки о полученных доходах и удержанных суммах налога в порядке, предусмотренном статьей 230 НК РФ, по формам, утвержденным налоговой службой Российской Федерации.
Учет доходов, полученных налогоплательщиком, а также сумм исчисленного и удержанного налога налоговые агенты ведут в Налоговой карточке по учету доходов и налога на доходы физических лиц. В налоговой карточке отражаются все суммы: доходов, полученных налогоплательщиком от данного источника дохода, предоставляемых стандартных налоговых вычетов, исчисленного и удержанного налога.
Сведения о доходах и суммах налога подаются налоговыми агентами в налоговый орган по месту своего учета в виде Справки о доходах физического лица и едином социальном налоге (взносе) 2-НДФЛ форма которой, а также Инструкция по ее заполнению, утверждены Приказом МНС Российской Федерации от 31 октября 2003 года №БГ-3-04/583 «Об утверждении форм отчетности по налогу на доходы физических лиц». Сведения подаются один раз в год не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, на всех физических лиц, по доходам которых данная организация выполняет функции налогового агента.
Справки физическим лицам о полученных ими доходах и суммах налога выдаются налоговым агентом в форме 2-НДФЛ.
Получение автором бесплатных экземпляров издания рассматривается как получение дохода в натуральной форме (статья 211 НК РФ).
Статьей 211 НК РФ установлено, что налоговая база в данном случае определяется как их стоимость, исчисленная исходя из цен, определенных в порядке, предусмотренном статьей 40 НК РФ, с учетом налога на добавленную стоимость. При передаче автору экземпляров издания налоговая база определяется исходя из отпускных цен издательства. Удержание налога производится из сумм, выплачиваемых автору (например, авторский гонорар). Если передача авторских экземпляров происходит после выплаты гонорара и, денежные выплаты автору в течение следующих 12 месяцев не предвидятся, то налоговый агент должен сообщить в налоговый орган о невозможности удержания налога с налогоплательщика, согласно пункту 5 статьи 226 НК РФ:
«При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика. Невозможностью удержать налог, в частности, признаются случаи, когда заведомо известно, что период, в течение которого может быть удержана сумма начисленного налога, превысит 12 месяцев».
На основании пункта 3 статьи 221 НК РФ налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов. Если эти расходы не могут быть подтверждены документально, они принимаются к вычету в следующих размерах (в процентах от суммы дохода):
создание литературных произведений – 20%;
создание художественно-графических произведений, фоторабот для печати – 30%;
создание научных трудов и разработок – 20%.
Для получения таких вычетов налогоплательщик – автор, заключающий с издательством договор, должен написать заявление о предоставлении ему таких вычетов и предоставить его в бухгалтерию издательства.
При отсутствии налогового агента, налогоплательщик - автор может реализовать право на получение профессиональных налоговых вычетов путем подачи письменного заявления в налоговый орган одновременно с подачей налоговой декларации по окончании налогового периода.
Пример.
Физическому лицу по авторскому договору за публикацию в СМИ начислено вознаграждение в размере 8500 рублей. Автор подал заявление в бухгалтерию о предоставлении ему профессионального налогового вычета. Документы, подтверждающие произведенные расходы, представлены не были.
Так как расходы документально не подтверждены, ему полагается профессиональный вычет 20 % от авторского вознаграждения (пункт 3 статья 221 НК РФ), то есть 1700 рублей (8500х20%).
При выплате дохода с автора был удержан подоходный налог в сумме 884 рубля ((8500-1700) х 13%).
Код профессионального вычета для заполнения формы 1-НДФЛ и 2-НДФЛ – 405. Если профессиональный вычет предоставляется в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, то код – 404. Коды профессиональных вычетов указаны в справочниках, приведенных в соответствующих приложениях к формам 1-НДФЛ И 2-НДФЛ, утвержденным Приказом МНС Российской Федерации от 1 ноября 2000 года №БГ-3-08/379 «Об утверждении форм отчетности по налогу физических лиц».
Единый социальный налог
В соответствии с пунктом 1 статьи 236 НК РФ выплаты, начисленные физическому лицу по авторскому договору, признаются объектом налогообложения по единому социальному налогу. Налоговая база согласно пункту 5 статьи 237 НК РФ определяется как сумма дохода с учетом профессиональных налоговых вычетов, предусмотренных пунктом 3 статьи 221 НК РФ. На сумму авторского гонорара не начисляется ЕСН в части Фонда социального страхования (пункт 3 статьи 238 НК РФ). Таким образом, на суммы выплаты по авторскому договору начисляется ЕСН: 28 процентов - в федеральный бюджет, 3,4 процента - в Территориальный фонд Обязательного медицинского страхования и 0,2 процента - в Федеральный фонд Обязательного медицинского страхования (если не применяется регрессивная ставка).
При исчислении ЕСН с сумм авторских гонораров применяются следующие ставки:
Налоговая база на каждого отдельного работника нараста-ющим итогом с начала года
200 рублей + 0,1процента с суммы, превышающей 100 000 рублей
3 400 рублей + 1,9 процента с суммы, превышающей 100 000 рублей
31 600 рублей + 17,8 процента с суммы, превышающей 100 000 рублей
От 300 001 до 600 000 рублей
59 600 рублей + 7,9 процента с суммы, превышающей 300 000 рублей
400 рублей + 0,1процента с суммы, превышающей 300 000 рублей
7 200 рублей + 0,9 процента с суммы, превышающей 300 000 рублей
67 200 рублей + 8,9 процента с суммы, превышающей 300 000 рублей
Свыше 600 000 рублей
83 300 рублей + 2,0 процента с суммы, превышающей 600 000 рублей
700 рублей
9 900 рублей
93 900 рублей + 2,0 процента с суммы, превышающей 600 000 рублей
Федеральным законом от 20 июля 2004 года №70-ФЗ «О внесении изменений в главу 24 части второй Налогового кодекса Российской Федерации, Федеральный закон «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» и признании утратившими силу некоторых положений законодательных актов Российской Федерации» (далее – Федеральный закон №70-ФЗ) внесены изменения в статью 241 НК РФ в отношении налоговой базы по исчислению ЕСН и процентных ставок по ЕСН С 01.01.2005 года:
Налоговая база на каждого отдельного работника нараста-ющим итогом с начала года
2240 рублей + 0,5 процента с суммы, превышающей 280 000 рублей
5 600 рублей + 0,5 процента с суммы, превышающей 280 000 рублей
63840 рублей + 8,5 процента с суммы, превышающей 280 000 рублей
Свыше 600 000 рублей
81 280 рублей + 2,0 процента с суммы, превышающей 600 000 рублей
3840 рублей
7 200 рублей
92320 рублей + 2,0 процента с суммы, превышающей 600 000 рублей
Передача автору бесплатных авторских экземпляров не является объектом налогообложения ЕСН на основании пункта 3 статьи 236 НК РФ, если расходы, не включаются в составе расходов, учитываемых при налогообложении прибыли, так кА не указаны в качестве вознаграждения автора.
В соответствии с Федеральным законом от 15 декабря 2001 года №167-ФЗ “Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации” (далее – Закон №167-ФЗ) у организаций возникает обязанность начислять страховые взносы на обязательное пенсионное страхование. Объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по единому социальному налогу. Взносы на обязательное пенсионное страхование принимаются как налоговый вычет к суммам ЕСН, начисленным в федеральный бюджет.
Статьей 22 Закона №167-ФЗ установлены следующие ставки страховых взносов:
База для начисления страховых взносов на каждого от- дельного работника
нарастаю-щим итогом с начала года
Для мужчин 1952 года рождения и старше и женщин 1956 года рож- дения и старше
Для мужчин с 1953 по 1966 год рож- дения и женщин с 1957 по 1966 год рождения
Для лиц 1967 года рождения и моложе
На финан-сирование страховой части тру-довой пенсии
на финан- сирование накопитель-ной части трудовой пенсии
на финан-сирование страховой части тру-довой пенсии
на финан- сирование накопитель-ной части трудовой пенсии
на финан-сирование страховой части тру-довой пенсии
на финан- сирование накопитель-ной части трудовой пенсии
До 100 000 рублей
14 процентов
0 процентов
12 процентов
2 процента
8 процентов
6 процентов
От 100 001 рубля до 300 000 рублей
14 000 рублей + 7,9 процента с суммы, превышаю-щей 100 000 рублей
0,0 процента
12 000 рублей + 6,8 процен-та с суммы, превышаю-щей 100 000 рублей
2 000 рублей + 1,1 процента с суммы, превышаю-щей 100 000 рублей
8 000 рублей + 4,5 процента с суммы, превышаю-щей 100 000 рублей
6 000 рублей + 3,4 процента с суммы, превышаю-щей 100 000 рублей
От 300 001 рубля до 600 000 рублей
29 800 рублей + 3,95 процента с суммы, превышаю-щей 300 000 рублей
0,0 процента
25 600 рублей + 3,39 процента с суммы, превышаю-щей 300 000 рублей
4 200 рублей + 0,56 процента с суммы, превышаю-щей 300 000 рублей
17 000 рублей + 2,26 процента с суммы, превышаю-щей 300 000 рублей
12 800 рублей + 1,69 процента с суммы, превышаю-щей 300 000 рублей
Свыше 600 000 рублей
41 650 рублей
0,0 процента
35 770 рублей
5 880 рублей
23 780 рублей
17 870 рублей
В течение 2002-2005 годов в отношении лиц 1967 года рождения и моложе применяются следующие ставки страховых взносов (Закон №167-ФЗ пункт 1 статья 33).
База для начисления страховых взносов на каждого от- дельного работника на растающим итогом с начала года
2002 - 2003 годы
2004 год
2005 год
на финанси-рование страховой части тру-довой пенсии
на финан- сирование накопитель-ной части трудовой пенсии
на финанси-рование страховой части тру-довой пенсии
на финан- сирование накопитель-ной части трудовой пенсии
на финанси-рование страховой части тру-довой пенсии
на финан- сирование накопитель-ной части трудовой пенсии
До 100 000 рублей
11 процентов
3 процента
10 процентов
4 процента
9 процентов
5 процентов
От 100 001 рубля до 300 000 рублей
11 000 рублей + 6,21 процента с суммы, превышаю-щей 100 000 рублей
3000 рублей + 1,69 процента с суммы, превышаю-щей 100 000 рублей
10 000 рублей + 5,64 процента с суммы, превышаю-щей 100 000 рублей
4000 рублей + 2,26 процента с суммы, превышаю-щей 100 000 рублей
9000 рублей + 5,08 процента с суммы, превышаю-щей 100 000 рублей
5000 рублей + 2,84 процента с суммы, превышаю-щей 100 000 рублей
От 300 001 рубля до 600 000 рублей
23 420 рублей + 3,1 процента с суммы, превышаю-щей 300 000 рублей
6380 рублей + 0,85 процента с суммы, превышаю- щей 300 000 рублей
21 280 рублей + 2,82 процента с суммы, превышаю-щей 300 000 рублей
8520 рублей + 1,13 процента с суммы, превышаю-щей 300 000 рублей
19 160 рублей + 2,54 процента с суммы, превышаю-щей 300 000 рублей
10 640 рублей + 1,41 процента с суммы, превышаю-щей 300 000 рублей
Свыше 600 000 рублей
32 720 рублей
8930 рублей
29 740 рублей
11 910 рублей
26 780 рублей
14 870 рублей
Федеральным законом №70-ФЗ внесены изменения в Федеральный закон от №167-ФЗ в отношении процентных ставок и налоговой базы для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование с 01.01.2005 года.
База для начисления страховых взносов на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начало года
Для лиц 1966 года рождения и старше
Для лиц 1967 года рождения и моложе
На финансирование страховой части трудовой пенсии
На финансирование страховой части трудовой пенсии
На финансирование накопительной части трудовой пенсии
1
2
3
4
До 280000 рублей
14,0 процента
8,0 процента
6,0 процента
От 280001 рубля до 600 000 рублей
39200 рублей+5,5 процента с суммы превышающей 280 000 рублей
22400 рублей+3,1 процента с суммы, превышающей 280 000 рублей
16800 рублей+2,4 процента с суммы, превышающей 280 000 рублей
Свыше 600 000 рублей
56800 рублей
32320 рублей
24480 рублей
В течение 2005-2007 годов для страхователей, указанных в подпункте 1 пункта 1 статьи 6 Закона №167-ФЗ, выступающие в качестве работодателей для лиц 1967 года рождения и моложе применяются следующие ставки страховых взносов:
База для начисления страховых взносов на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начало года
2005 - 2007годы
На финансирование страховой части трудовой пенсии
На финансирование накопительной части трудовой пенсии
1
2
3
До 280 000 рублей
10,0 процента
4,0 процента
От 280 001 рубля до 600 000 рублей
28 000 рублей + 3,5 процента с суммы, превышающей 280 000 рублей
11 200 рублей + 1,6 процента с суммы, превышающей 280 000 рублей
Свыше 600 000 рублей
40 480 рублей
16 320 рублей
Начислять страховые взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний с сумм авторского вознаграждения не нужно. Постановлением Правительства Российской Федерации от 7 июля 1999 года №765 «О перечне выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации» утвержден Перечень выплат, на которые не начисляются страховые взносы, а в пункте 22 указаны эти вознаграждения. А согласно пункту 4 Постановления Правительства Российской Федерации от 2 марта 2000 года №184 «Об утверждении правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний», на выплаты, входящие в данный перечень, страховые взносы не начисляются.
Налог на добавленную стоимость
Передача автору бесплатных авторских экземпляров приравнивается к безвозмездной передаче, поэтому в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ признается реализацией и, соответственно, объектом обложения НДС.
Налоговая база при таких операциях определяется с учетом положений статьи 40 НК РФ, исходя из отпускных цен издательства без НДС.
Напомним, что в отношении периодических изданий и книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, применяется ставка НДС – 10 процентов, согласно подпункту 3 пункта 2 статьи 164 НК РФ:
«3) периодических печатных изданий, за исключением периодических печатных изданий рекламного или эротического характера;
книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, за исключением книжной продукции рекламного и эротического характера».
Постановлением Правительства Российской Федерации от 23 января 2003 года №41 «О Перечне видов периодических печатных изданий и книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, облагаемых при их реализации налогом на добавленную стоимость по ставке 10 процентов», утвержден перечень видов периодических печатных изданий и книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, которые при реализации облагаются налогом на добавленную стоимость по ставке 10%.
Сумма НДС отражается следующей записью:
Дебет счета 90 “Продажи”, субсчет 90-3 “Налог на добавленную стоимость”
Кредит счета 68 “Расчеты по налогам и сборам” субсчет “Расчеты по налогу на добавленную стоимость”.
Пример.
Издательство выпустило книгу, общеиздательская себестоимость одного экземпляра - 50 рублей, отпускная цена - 88 рублей (в том числе НДС - 8 рублей). Автору книги выплачен гонорар - 20 000 рублей и передано 20 бесплатных экземпляров, которые не указаны в авторском договоре в качестве вознаграждения. Художнику, состоящему в штате издательства, выплачен авторский гонорар - 12 000 рублей. Кроме того, художнику начислена заработная плата 10 000 рублей. Стандартные вычеты не предоставляются.
Расходы на авторские гонорары относятся непосредственно на себестоимость издания и учитываются на счете 20 “Основное производство”. Заработная плата художнику относится в дебет счета 25 “Общепроизводственные расходы”. Расчеты с автором, не состоящим в штате издательства, отражаются на счете 76, субсчет 76-5 “Расчеты по авторским договорам”. Поскольку художник является штатным сотрудником, расчеты по авторскому гонорару отражаются на счете 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”.
Так как в бухгалтерию не были сданы документы, подтверждающие фактические затраты автора и художника, то согласно пункта 3 статьи 221 НК РФ, на основании заявления на профессиональные вычеты, были предоставлены в размерах:
Автору – 20%; художнику – 30% от суммы гонорара.
ЕСН на сумму гонораров не начисляется в части ФСС РФ. На сумму заработной платы художника начисляется ЕСН, распределяемый в федеральный бюджет, ФСС РФ и ФОМС.
Взносы на обязательное пенсионное страхование начисляются по следующим ставкам:
Автор (до 1966 года рождения): 12 % - на финансирование страховой части пенсии; 2% - на финансирование накопительной части пенсии.
Художник (после 1967 года рождения): 10% - на финансирование страховой части пенсии; 4 - на финансирование накопительной части пенсии.
Корреспонденция счетов
Сумма, рублей
Содержание операции
Дебет
Кредит
Расчеты с автором
20
76-5
20 000
Начислен авторский гонорар
44
43
1000
Переданы бесплатные авторские экземпляры (50 х 20)
20
69-2
4480
Начислен ЕСН в федеральный бюджет ((20 000 – 20 000 х 20%) х 28%)
20
69-3
32
Начислен ЕСН в федеральный ОМС ((20 000 – 20 000 х 20%) х 0,2%)
20
69-4
544
Начислен ЕСН в территориальный ОМС ((20 000 – 20 000 х 20%) х 3,4%)
69-2
69-5
1920
Начислены взносы на страховую часть пенсии
((20 000 – 20 000 х 20%) х 12%)
69-2
69-6
320
Начислены взносы на накопительную часть пенсии
((20 000 – 20 000 х 20%) х 2%)
76-5
68
2592
Удержан НДФЛ ((20 000 + 88 х 20 – (20 000 + 88 х 20) х 20%) х 13%) + (88*20*13%
76-5
50
17 737
Выплачен авторский гонорар (20 000 – 2 263)
90-3
68
160
Начислен НДС со стоимости переданных бесплатных экземпляров ((88 х 20) / 110 х 10)
Расчеты с художником
20
70
12 000
Начислен авторский гонорар
20
69-2
2352
Начислен ЕСН в федеральный бюджет с авторского гонорара ((12 000 – 12 000 х 30%) х 28%)
20
69-3
17
Начислен ЕСН в федеральный ОМС с авторского гонорара ((12 000 – 12 000 х 30%) х 0,2%)
20
69-4
286
Начислен ЕСН в территориальный ОМС с авторского гонорара ((12 000 – 12 000 х 30%) х 3,4%)
69-2
69-5
840
Начислены взносы на страховую часть пенсии с авторского гонорара ((12 000 – 12 000 х 30) х 10%)
69-2
69-6
336
Начислены взносы на накопительную часть пенсии с авторского гонорара ((12 000 – 12 000 х 30%)х 4%)
70
68
1092
Удержан НДФЛ с авторского гонорара ((12 000 – 12 000 х 30%) х 13%)
70
50
10 908
Выплачен авторский гонорар (12 000 – 1 092)
25
70
10 000
Начислена заработная плата
25
69-1
400
Начислен ЕСН в ФСС РФ с заработной платы (10 000 х 4%)
25
69-2
2800
Начислен ЕСН в федеральный бюджет с заработной платы (10 000 х 28%)
25
69-3
20
Начислен ЕСН в федеральный ОМС с заработной платы (10 000 х 0,2%)
25
69-4
340
Начислен ЕСН в территориальный ОМС с заработной платы (10 000 х 3,4%)
69-2
69-5
1 000
Начислены взносы на страховую часть пенсии с заработной платы (10 000 х 10%)
69-2
69-6
400
Начислены взносы на накопительную часть пенсии с заработной платы (10 000 х 4%)
70
68
1300
Удержан НДФЛ с заработной платы (10 000 х 13%)
70
50
8700
Выплачена заработная плата (10 000 – 1300)
Более подробно с вопросами, касающимися бухгалтерского и налогового учета в издательском бизнесе, Вы можете познакомиться в книге ЗАО «BKR Интерком-Аудит» «Издательская деятельность».
Данный материал подготовлен группой консультантов-методологов
Особенности исчисления НДС по передаче собственной продукции в рекламных целях
Для издательств, выпускающих периодические печатные издания, характерно проведение рекламных компаний, связанных с бесплатным распространением выпускаемой продукции, что в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ, является безвозмездной передачей товара, которая облагается НДС, по соответствующим ставкам 18% и 10%.
При этом следует отметить, что согласно, пункту 1 статьи 154 НК РФ, налоговая база для исчисления НДС в указанном случае определяется исходя из рыночных цен. Данное утверждение подтверждено Письмом Минфина Российской Федерации от 31 марта 2004 года №04-03-
Приобретение основных средств по импортному контракту
ПОРЯДОК ПЕРЕХОДА ПРАВА СОБСТВЕННОСТИ
В соответствии с Приложением к Положению по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2000, утвержденному Приказом Минфина России от 10 января 2000 года №2н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2000», датой совершения операции при импорте материально-производственных запасов и иного имущества считается дата перехода права собственности к импортеру на импортированные товары и иное им
Порядок налогообложения имущества иностранной организации по нормам международных соглашений
Международной практикой выработаны следующие принципы налогообложения имущества, принадлежащего иностранному резиденту одного государства и находящемуся на территории другого государства, которые закреплены в соответствующих положениях международных соглашений по вопросам налогообложения.
Не подлежит налогообложению в Российской Федерации имущество иностранного резидента, находящееся в Российской Федерации, кроме случаев, когда это:
недвижимое имущество;
движимое имущество в виде активов постоянного представительства иностранного резидента в России.
Главная страница --> 