Главная страница --> Ведение бизнеса

Возврат товара, который был получен по договору комиссии



В ходе хозяйственной деятельности организации часто заключают договоры комиссии. Различные варианты таких договоров применяются в процессе как реализации товаров (работ, услуг), так и приобретения необходимого имущества.

Наиболее часто используются договор комиссии на реализацию товаров и договор комиссии на приобретение товаров. В данном разделе мы рассмотрим особенности учета возврата товаров у комитента и комиссионера по договору комиссии на реализацию товаров.

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ У КОМИТЕНТА ПО ДОГОВОРУ КОМИССИИ НА РЕАЛИЗАЦИЮ ТОВАРОВ

В соответствии со статьей 996 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее ГК РФ) по договору комиссии продукция, которую комиссионер получает для реализации, является собственностью комитента. Поэтому Комитент, передавая товары на реализацию комиссионеру, не списывает их со своего баланса, а продолжает отражать в составе собственного имущества по дебету счета 45 «Товары отгруженные».

При осуществлении операций по договору комиссии счет 45 «Товары отгруженные» используется организацией - комитентом при отгрузке товаров (продукции) для реализации в рамках договора.

Согласно «Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности»), отгруженные товары отражаются в бухгалтерском учете по фактической или нормативной (плановой) полной себестоимости, включающей наряду с производственной себестоимостью затраты, связанные с реализацией (сбытом) продукции, работ, услуг, возмещаемых в цене товара.

При реализации через посредника товаров или готовой продукции комитент осуществляет предпринимательскую деятельность по продаже товаров или производству и реализации готовой продукции, выручка от которой подлежит отражению по кредиту счета 90 «Продажи». Выручка от продажи товара (продукции) является доходом от обычных видов деятельности и признается в бухгалтерском учете при отгрузке товара покупателю согласно пунктов 5 и 12 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 6 мая 1999 года №32н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99», на основании отчета комиссионера.

В соответствии со статьей 999 ГК РФ все полученные от покупателей денежные средства принадлежат комитенту. Поэтому выручкой для комитента является вся сумма, которую покупатель заплатил комиссионеру за продукцию.

В соответствии с пунктом 2 статьи 475 ГК РФ, в случае существенного нарушения требований к качеству товара покупатель вправе отказаться от исполнения договора купли - продажи.

Если отгрузка некачественного товара и его возврат покупателем произошли в течение одного месяца, до утверждения отчета комиссионера, тогда комиссионер делает в отчете сторнировочные записи по реализации. Если же товар возвращен покупателем после утверждения отчета, то комитент компенсирует комиссионеру возвращенную покупателю сумму. Кроме того, при получении от комиссионера извещения о возврате товара покупателем организация для формирования в учете реальной величины выручки, полученной в отчетном периоде от продажи товара, и величины себестоимости продаж должна отразить в учете их корректировку путем внесения исправительных записей по соответствующим счетам.

После возврата некачественного товара покупателем, организация в свою очередь тоже может вернуть данный товар поставщику. При этом покупатель (торговая организация) вправе предъявить требования поставщику в течение срока, установленного статьей 477 ГК РФ. В бухгалтерском учете данная операция отражается в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов по кредиту счета 41 в корреспонденции с дебетом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 76-2 «Расчеты по претензиям».

Рассмотрим порядок отражения операций у комитента при реализации товаров по договору комиссии.

Корреспонденция счетов

Сумма, рублей

Содержание операции

Дебет

Кредит

Товар отгружен комиссионеру

45 «Товары отгруженные»

41 «Товары»

40 000

Списана фактическая себестоимость товаров, отгруженных комиссионеру

Отражена выручка от реализации товара

76 «Расчеты с комиссионером»

90-1 «Выручка»

30 000

Отражена реализация товаров покупателю (проводка делается на дату получения извещения от комиссионера об отгрузке товаров покупателю)

90-2 «Себестоимость продаж»

45 «Товары отгруженные»

20 000

Списана себестоимость реализованных товаров

90-3 «НДС»

68 «НДС»

4 576

Начислен НДС с оборотов по реализации

 

44 «Расходы на продажу»

76 «Расчеты с комиссионером»

3 000

Начислено комиссионное вознаграждение комиссионеру из расчета 10% от выручки (30.000 х 10%)

19 «НДС»

76 «Расчеты с комиссионером»

540

Начислен НДС с комиссионного вознаграждения

90-2 «Себестоимость продаж»

44 «Расходы на продажу»

3 000

Списаны расходы за комиссионное вознаграждение

51 «Расчетный счет»

76 «Расчеты с комиссионером»

26 460

Получены денежные средства от комиссионера за реализованный товар за минусом комиссионного вознаграждения

68 «НДС»

19 «НДС»

540

Предъявлен к вычету НДС по комиссионному вознаграждению

Возврат нереализованного товара комиссионером

41 «Товары»

45 «Товары отгруженные»

15 000

Возвращен комиссионером неоплаченный товар в соответствии с условиями договора купли-продажи

Возврат некачественного товара комиссионером.

Брак выявлен комиссионером до реализации покупателю

41 «Товары»

45 «Товары отгруженные»

5 000

Возвращен комиссионером некачественный товар в соответствии с условиями договора купли-продажи

Возврат некачественного товара комиссионером.

Брак выявлен покупателем товара

76 «Расчеты с комиссионером»

90-1 «Выручка»

4 500

СТОРНО!

Отражена выручка от продажи товаров

90-2 «Себестоимость продаж»

45 «Товары отгруженные»

3.000

Списана себестоимость реализованных товаров

90-3 «НДС»

68 «НДС»

686

СТОРНО!

Начислен НДС с оборотов по реализации

41 «Товары»

45 «Товары отгруженные»

3 000

Принят к учету некачественный товар

90-2 «Себестоимость продаж»

44 «Расходы на продажу»

450

СТОРНО!

Списаны расходы за комиссионное вознаграждение из расчета 10% от выручки (4.500 х 10%)

91-2 «Прочие расходы»

76 «Расчеты с комиссионером»

450

Отражена в составе прочих расходов сумма вознаграждения (без НДС), причитающаяся комиссионеру

19 «НДС»

68 «НДС»

81

Восстановлена сумма НДС по комиссионному вознаграждению

91-2 «Прочие расходы»

19 «НДС»

81

Отражен в составе прочих расходов НДС с суммы комиссионного вознаграждения (450 х 18%)

Комитент выставил претензию своему поставщику

76-2 «Расчеты по претензиям»

41 «Товары»

3 000

Отражен возврат некачественного товара поставщику

76-2 «Расчеты по претензиям»

68 «НДС»

686

Восстановлена сумма НДС по возвращенному товару (3.000 х 18%)

ОСОБЕННОСТИ НАЛОГОВОГО УЧЕТА У КОМИТЕНТА ПО ВОЗВРАЩАЕМОМУ ТОВАРУ

НДС.

Согласно пункту 1 статьей 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) реализация товаров на территории Российской Федерации является объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость. Налоговая база определяется в данном случае на основании пункта 1 статьи 154 НК РФ как стоимость реализуемых товаров, исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 НК РФ, без включения в них НДС. Моментом определения налоговой базы по НДС для налогоплательщиков, утвердивших в учетной политике для целей налогообложения момент определения налоговой базы по мере поступления денежных средств, является день оплаты отгруженных товаров (подпункт 2 пункта 1 статьи 167 НК РФ). При этом согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 167 НК РФ оплатой товаров признается поступление денежных средств на счета налогоплательщика либо его комиссионера или в кассу налогоплательщика (комиссионера, поверенного или агента).

Моментом определения налоговой базы по НДС для налогоплательщиков, утвердивших в учетной политике для целей налогообложения момент определения налоговой базы по мере отгрузки, является день отгрузки (передачи) товара и предъявления покупателю расчетных документов (подпункт 1 пункта 1 статьи 167 НК РФ). Однако при использовании данного метода определения налоговой базы по НДС необходимо учитывать, что объектом налогообложения по НДС признается реализация товаров, работ, услуг, то есть переход права собственности на них (подпункт 1 пункта 1 статьи 146, статья 39 НК РФ). Следовательно, пока право собственности на товар не передано покупателю, объекта налогообложения, а, следовательно, и налоговой базы у комитента не возникает. Как только право собственности на товар будет передано покупателю, в этот момент комитент обязан начислить НДС. Основанием для начисления суммы НДС у комитента по товару, реализованному через комиссионера, будет являться отчет комиссионера.

Рассмотрим порядок составления счетов-фактур комитентом.

Передавая товар комиссионеру, комитент счет-фактуру не выставляет, так как нет факта реализации (пункт 3 статьи 168 НК РФ). Товар передается на основании накладной. Счет-фактура на реализованный товар выписывается на основании утвержденного отчета комиссионера.

Если отгрузка некачественного товара и его возврат покупателем произошли в течение одного месяца, до утверждения отчета комиссионера, тогда комиссионер делает в отчете сторнировочные записи по реализации. Счет-фактура составляется на реализацию с учетом возврата (при условии, что товар был отгружен и возвращен в течение одного месяца).

Если покупатель вернул некачественный товар в следующем месяце, после утверждения отчета комиссионера, тогда комитент должен сделать запись в книге покупок. Так как в соответствии с пунктом 5 статьи 171 главы 21 НК РФ, вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, в случае возврата этих товаров продавцу или отказа от них.

Что касается заполнения Декларации по налогу на добавленную стоимость, то сумма НДС ранее начисленного и уплаченного в бюджет с реализации возвращенных некачественных товаров отражается в декларации отдельной строкой. Сумма налога, уплаченная налогоплательщиком в бюджет при реализации товаров (работ, услуг) в случае возврата этих товаров (отказа от выполнения работ, услуг) отражается по строке 360 налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость. Форму декларации по НДС смотрите в Приказе Минфина Российской Федерации от 3 марта 2005 года №31н.

Рассмотрим порядок корректировки НДС, уплаченного комитентом за приобретенный товар.

НДС, уплаченный при приобретении товара, впоследствии возвращенного поставщику, согласно статьи 171 НК РФ не подлежит вычету из суммы налога, начисленной к уплате в бюджет. Следовательно, организация должна восстановить сумму НДС по возвращаемым поставщику товарам, принятую к вычету при принятии к учету и оплате данного товара. Источником покрытия налога в данном случае являются средства, получаемые от поставщика по выставленной претензии. В бухгалтерском учете данная операция, на наш взгляд, отражается по кредиту счета 68 в корреспонденции с дебетом счета 76, субсчет 76-2 «Расчеты по претензиям».

Рассмотрим порядок корректировки НДС, уплаченного комитентом за услуги комиссионера.

Поскольку в примере, изложенном выше, реализации части продукции не произошло, то сумма НДС, уплаченная в составе вознаграждения комиссионеру, не может быть принята к вычету, так как не выполняется условие пункта 1 статьи 171 НК РФ, а именно услуги комиссионера не были использованы для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения по НДС в соответствии с главой 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ.

Поэтому данная сумма НДС подлежит отражению в составе прочих внереализационных расходов, так же как сумма комиссионного вознаграждения. При этом в целях исчисления налога на прибыль данная сумма НДС не учитывается на основании пункта 49 статьи 270 НК РФ, поскольку не является экономически оправданным расходом.

Налог на прибыль.

В целях исчисления налога на прибыль сумма комиссионного вознаграждения, причитающаяся комиссионеру, в части возвращенного товара не учитывается на основании пункта 49 статьи 270 НК РФ, поскольку не является экономически оправданным расходом.

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ У КОМИССИОНЕРА

Правоотношения сторон по договорам комиссии регулируются главой 51 Гражданского кодекса Российской Федерации. Согласно статье 996 ГК РФ вещи, поступившие к комиссионеру от комитента, являются собственностью последнего. Поэтому товары, поступившие на комиссию, не отражаются на балансе комиссионера, а учитываются в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению (смотрите Приказ Минфина Российской Федерации от 31 октября 2000 года №94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению»), на забалансовом счете 004 «Товары, принятые на комиссию».

При отгрузке товара покупателю в учете организации-посредника отражается дебиторская задолженность покупателя по оплате товаров и кредиторская задолженность перед комитентом. Для учета расчетов с комитентом организация может использовать счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», например субсчет «Расчеты с комитентом».

В соответствии с пунктом 5 ПБУ 9/99, сумма комиссионного вознаграждения для комиссионера является доходом от обычных видов деятельности. В бухгалтерском учете выручка от обычных видов деятельности признается при наличии условий, предусмотренных пунктом 12 ПБУ 9/99, в данном случае эти условия считаются выполненными при реализации товаров покупателю.

В соответствии с пунктом 2 статьи 475 ГК РФ в случае существенного нарушения требований к качеству товара покупатель вправе отказаться от исполнения договора купли-продажи.

На основании пункта 1 статьи 990 ГК РФ комиссионер заключает сделку с покупателем от своего имени. При этом по сделке, совершенной комиссионером с третьим лицом, приобретает права и становится обязанным комиссионер. Следовательно, покупатель имеет право возвратить некачественный товар комиссионеру (если иные условия не установлены договором).

При отказе покупателя от исполнения договора купли-продажи из-за несоответствия качества поставленного товара в бухгалтерском учете комиссионера уменьшается задолженность покупателя по оплате возвращенного им товара, а также уменьшается задолженность комиссионера перед комитентом по расчетам за проданный товар. Одновременно возвращенный товар комиссионер отражает по дебету забалансового счета 004, так как право собственности на него принадлежит по-прежнему комитенту.

Так как при возврате некачественного товара покупателем договор комиссии не может быть выполнен комиссионером по причинам, зависящим от комитента, поэтому в соответствии с пунктом 2 статьи 991 ГК РФ комиссионер сохраняет право на комиссионное вознаграждение и на возмещение осуществленных расходов.

Рассмотрим порядок отражения операций у комиссионера при реализации товаров по договору комиссии.

Корреспонденция счетов

Сумма, рублей

Содержание операции

Дебет

Кредит

Получен товар от комитента

004 «Товары, принятые на комиссии»

 

70 000

Получен товар по договору комиссии

Принятые на комиссию товары проданы покупателю

51 «Расчетный счет»

62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

60 000

Поступили средства от покупателя за отгруженный товары

62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

76 «Расчеты с комитентом»

60 000

Отражена задолженность покупателя за отгруженные ему товары

 

004 «Товары, принятые на комиссии»

60 000

Списан с забалансового счета товар, принятый на комиссию

76 «Расчеты с комитентом»

90-1 «Выручка»

6 000

Признан доход в виде комиссионного вознаграждения из расчета

90-3 «НДС»

68 «НДС»

915

Начислен НДС с суммы комиссионного вознаграждения (6000 / 118 х 18)

76 «Расчеты с комитентом»

51 «Расчетный счет»

54 000

Перечислены комитенту денежные средства за вычетом комиссионного вознаграждения

Возврат нереализованного товара комиссионером

 

004 «Товары, принятые на комиссии»

7 000

Возвращен комиссионером неоплаченный товар в соответствии с условиями договора купли-продажи

Возврат некачественного товара комиссионером.

Брак выявлен комиссионером до реализации покупателю

 

004 «Товары, принятые на комиссии»

3 000

Возвращен комиссионером некачественный товар в соответствии с условиями договора купли-продажи

Возврат некачественного товара покупателем

004 «Товары, принятые на комиссии»

 

10 000

Отражен возврат товара покупателем

62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

76 «Расчеты с комитентом»

10 000

СТОРНО!

Отражена продажа принятых на комиссию товаров

62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

51 «Расчетный счет»

10 000

Перечислены покупателю денежные средства за возвращенный товар

 

004 «Товары, принятые на комиссии»

10 000

Передан комитенту возвращенный товар

ОСОБЕННОСТИ НАЛОГОВОГО УЧЕТА У КОМИССИОНЕРА ПО ВОЗВРАЩАЕМОМУ ТОВАРУ

НДС.

Согласно пункту 1 статьи 156 НК РФ налоговой базой по налогу на добавленную стоимость при осуществлении посреднических услуг является сумма вознаграждения (любых других доходов), полученная при исполнении заключенных договоров.

Как отмечалось выше, в случае если покупатель возвращает некачественный товар, договор комиссии не может быть выполнен комиссионером по причинам, зависящим от комитента, поэтому в соответствии с пунктом 2 статьи 991 ГК РФ комиссионер сохраняет право на комиссионное вознаграждение и на возмещение осуществленных расходов. В связи с этим корректировки выручки (комиссионного вознаграждения) и суммы НДС комиссионером не осуществляется, в случае возврата некачественного товара покупателем, если бракованный товар был передан на реализацию комитентом, а не возник по вине комиссионера.

Рассмотрим порядок составления счетов-фактур комиссионером в адрес покупателя.

Комиссионер на стоимость реализованного товара выставляет счет-фактуру покупателям от своего имени, но регистрирует его только в журнале счетов-фактур выставленных. В книгу продаж этот документ не заносится, поэтому в случае возврата товара от покупателя он составляет уточненную счет-фактуру и подшивает ее в журнал. Не реализованный и возвращенный покупателем товар комиссионер передает назад комитенту по накладной.

Налог на прибыль.

В целях исчисления налога на прибыль сумма вознаграждения, причитающаяся организации за оказание посреднических услуг, признается доходом от реализации на основании статьи 249 НК РФ. Датой получения такого дохода при методе начисления на основании пункта 3 статьи 271 НК РФ признается дата реализации товаров покупателю.

Поскольку, в случае возврата товара от покупателя, договор комиссии не был исполнен по причинам, зависящим от комитента, то в соответствии с пунктом 2 статьи 991 ГК РФ комиссионер сохраняет право на комиссионное вознаграждение. Поэтому для целей 25 главы сумма доходов от основной деятельности останется прежней и не подлежит уменьшению.

Более подробно с вопросами, касающимися учета бракованных товаров, особенностей возврата товаров и гарантийного ремонта, Вы можете ознакомиться в книге ЗАО «BKR-Интерком-Аудит» « Возврат товаров, брак, гарантийный ремонт».

Данный материал подготовлен группой консультантов-методологов ЗАО «BKR-Интерком-Аудит»

 



Источник : РОСЭК



[Высказать свое мнение]




Похожие по содержанию материалы:
Кадровое делопроизводство правила хранения и уничтожения кадровой документации ..
Акционерное общество правовые основы ..
Акционерное общество уставный капитал ..
Гражданско-правовое регулирование объектов авторских прав ..
Учет арендных платежей ..
Порядок госрегистрации в качестве индивидуального предпринимателя ..
Налогообложение взносов организаций в негосударственные пенсионные фонды ..
Учет суммовых разниц при посреднических операциях ..
О марках акцизного сбора ..
Налог на доходы физических лиц. Статья 227. Особенности исчисления сумм налога индивидуальными предп ..
Особенности учета затрат по авторским гонорарам и предпечатной подготовке при издании печатных и эле ..
Формы предоставления бюджетных средств ..
Предоставление гарантий качества товаров организацией-изготовителем ..


Похожие документы из сходных разделов


Некоторые вопросы налогообложения расходов на НИОКР. Применение ПБУ 18/02


ПРИМЕНЕНИЕ ПБУ 18/02

Любая организация, не являющаяся малым предприятием, обязана применять Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02 (далее ПБУ 18/02), утвержденное Приказом Минфина Российской Федерации от 19 ноября 2002 года №114н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02». Малые предприятия могут не применять данное ПБУ при условии, что это отражено в их учетной политике.

Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02 устанавливает правила фор

[ознакомиться полностью]

Передача неисключительных прав на интеллектуальную собственность иностранному получателю (правоприобретателю). Поступление роялти


БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ У ПРАВООБЛАДАТЕЛЯ - РОССИЙСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ

Когда российская организация передает исключительное право на использование результатов интеллектуальной деятельности не полностью, а частично, использование объекта интеллектуальной собственности в собственной деятельности не прекращается, следовательно, нематериальный актив продолжает приносить экономические выгоды (доход) и не списывается с баланса организации. Для отражения в бухгалтерском учете требуется в аналитике к счету предусмотреть отдельный субсчет «Нематериальные активы в пользование».

Правообладат

[ознакомиться полностью]

Свидетельства на производство и реализацию нефтепродуктов


С 1 января 2003 года введена в действие новая система налогообложения акцизами операций, совершаемых с нефтепродуктами.

Нефтепродуктами признаются ранее относимые к подакцизным товарам автомобильный бензин, дизельное топливо, моторное масло для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей, прямогонный бензин. Под прямогонным бензином согласно пункту 10 статьи 181 НК РФ понимаются бензиновые фракции, полученные в результате переработки нефти, газового конденсата, попутного нефтяного газа, природного газа, горючих сланцев, угля и другого сырья, а также продуктов их переработ

[ознакомиться полностью]



При перепечатке материалов ссылка на RADAS.RU обязательна
Редакция:
^наверх
Rambler's Top100