Налогообложение взносов организаций в негосударственные пенсионные фонды. Налог на доходы физических лиц

Рассмотрим особенности определения налоговой базы по договорам страхования и договорам негосударственного пенсионного обеспечения в соответствии со статьей 213 НК РФ.

Страховые выплаты 2004 года.

При определении налоговой базы не учитываются доходы, полученные в виде страховых выплат в связи с наступлением соответствующих страховых случаев:

- по договорам добровольного пенсионного страхования, заключенным со страховыми организациями, если такие выплаты осуществляются при наступлении пенсионных оснований в соответствии с законодательством Российской Федерации.

При определении налоговой базы не учитываются доходы, полученные в виде выплат по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным с негосударственными пенсионными фондами, в случае, если такие выплаты осуществляются при наступлении пенсионных оснований в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В случае досрочного расторжения договоров негосударственного пенсионного обеспечения, заключенных с российскими негосударственными пенсионными фондами (за исключением случаев досрочного расторжения указанных договоров по причинам, не зависящим от воли сторон), и возврата физическим лицам денежной (выкупной) суммы, подлежащей в соответствии с законодательством Российской Федерации о негосударственных пенсионных фондах и условиями договоров выплате при досрочном расторжении договоров негосударственного пенсионного обеспечения, а также в случае изменения условий указанных договоров в отношении срока их действия, полученный доход за вычетом сумм платежей (взносов), внесенных физическим лицом, учитывается при определении налоговой базы и подлежит налогообложению у источника выплаты.

Страховые взносы 2004 года.

При определении налоговой базы учитываются суммы страховых взносов, если указанные суммы вносятся за физических лиц из средств работодателей, за исключением случаев:

- если работодатели заключают договоры добровольного пенсионного страхования (договоры негосударственного пенсионного обеспечения) при условии, что общая сумма платежей (взносов) не превысит пять тысяч рублей в год на одного работника.

Если организация участвует в программах негосударственного пенсионного обеспечения, у работников возникает доход в натуральной форме. Ведь организация уплачивает в их пользу пенсионные взносы. То есть оплачивает в интересах работников услуги негосударственного пенсионного фонда.

Порядок определения налоговой базы при получении таких доходов регламентируется статьей 213 НК РФ. Если общая сумма взносов на одного работника за год не превысит 5000 рублей, эти взносы не включаются в налоговую базу по налогу на доходы физических лиц. Если же эта сумма будет больше, налогом облагается превышение уплаченных взносов над суммой в 5000 рублей.

Практика показывает, что взносы, перечисляемые организациями в негосударственные пенсионные фонды, как правило, превышают 5000 рублей в год на работника. Поэтому у организации возникает обязанность налогового агента по исчислению и удержанию налога на доходы физических лиц.

В случаях, когда пенсионным договором предусматривается ведение именных пенсионных счетов, все довольно просто. Налогооблагаемый доход работника должен быть увеличен на сумму поступивших на его именной счет взносов в части, превышающей 5000 рублей. Удержать налог нужно непосредственно из доходов работника при их фактической выплате. Например, из заработной платы. Размер удерживаемой суммы не должен превышать 50% выплачиваемого дохода (пункт 4 статьи 226 НК РФ).

При перечислении взносов на солидарный пенсионный счет ситуация сложнее. В этом случае отношения между фондом и работником возникают с момента открытия последнему именного пенсионного счета. А это произойдет только после назначения работнику пенсии.

В то же время может случиться, что работник так и не получит негосударственную пенсию. Например, если он уволится из организации до наступления пенсионных оснований. Причем причины для увольнения могут быть различными: соглашение сторон, сокращение штата (за исключением специально оговоренных в пенсионном договоре случаев) или нарушение трудовой дисциплины.

Таким образом, при перечислении взносов на солидарный пенсионный счет возникает вопрос: нужно ли организации одновременно увеличивать налогооблагаемый доход застрахованных сотрудников? Считаем, не нужно.

Дело в том, что до выделения работнику именного пенсионного счета организация выполняет обязанности по уплате взносов не за какого-то конкретного работника. Поэтому до назначения пенсии нельзя говорить о наличии у того или иного работника объекта налогообложения по налогу на доходы физических лиц. Ведь у работников отсутствует право на распоряжение доходами.

Объект налогообложения возникает только после перечисления денег с солидарного счета на именной пенсионный счет работника. Именно в этот момент суммы ранее уплаченных работодателем взносов, исходя из которых работнику назначена пенсия, увеличат налоговую базу по налогу на доходы физических лиц. Причем облагаться они должны в части, превышающей 5000 рублей в год.

Однако при использовании солидарной схемы организация скорее всего не сможет удержать налог у работника. Ведь после выделения именного счета и назначения пенсии сотрудник, как правило, увольняется. Таким образом, он прекращает получать доходы от организации. В этой ситуации организация должна в течение месяца сообщить в налоговую инспекцию по месту своего нахождения о невозможности удержать налог (пункт 5 статьи 226 НК РФ).

Что касается обложения налогом на доходы физических лиц негосударственных пенсий, то данные платежи не включаются в налоговую базу. Разумеется, при условии, что пенсия выплачивается при наступлении пенсионных оснований. Об этом сказано в пункте 2 статьи 213 НК РФ.

С 1 января 2004 года вступила в силу новая редакция статьи 213 НК РФ статья дополнена двумя пунктами:

«Пункт 5. При определении налоговой базы не учитываются:

• суммы пенсионных (страховых) взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, договорам пенсионного страхования, заключенным организациями и иными работодателями с имеющими соответствующую лицензию российскими негосударственными пенсионными фондами, российскими страховыми организациями, исключительным видом деятельности которых является страхование жизни и пенсий,
• суммы пенсий, выплачиваемых по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, договорам пенсионного страхования, заключенным физическими лицами с имеющими соответствующую лицензию российскими негосударственными пенсионными фондами, российскими страховыми организациями, исключительным видом деятельности которых является страхование жизни и пенсий.

Пункт 6. Суммы выплат пенсий физическим лицам, осуществляемых по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, договорам пенсионного страхования, заключенным организациями и иными работодателями с имеющими соответствующую лицензию российскими негосударственными пенсионными фондами, российскими страховыми организациями, исключительным видом деятельности которых является страхование жизни и пенсий, за исключением выплат пенсий по договорам, заключенным физическими лицами с имеющими соответствующую лицензию российскими негосударственными пенсионными фондами, российскими страховыми организациями, исключительным видом деятельности которых является страхование жизни и пенсий, подлежат налогообложению у источника выплат».

При этом было установлено, что пункты 5 и 6 вступают в силу с 1 января 2004 года и перечисленные пункты (2, 3, 5, 6) будут действовать одновременно. Ситуацию упростил Федеральный закон от 23 декабря 2003 года №186-ФЗ «О федеральном бюджете на 2004 год», в Приложении 20 которого дан перечень законодательных актов, действие которых приостанавливается в 2004 году, в том числе действие пунктов 5 и 6 статьи 213 приостановлено с 1 января по 31 декабря 2004 года. Поэтому вопрос налогообложения пенсионных взносов и выплат в добровольном и дополнительном пенсионном обеспечении пока окончательно не урегулирован и требует доработки на законодательном уровне, а пока попытаемся дословно проанализировать редакцию 213 статьи, вступающую в силу с 1 января 2005 года.

Страховые выплаты 2005 года.

1. Не облагаются налогом на доходы физических лиц, доходы, полученные в виде страховых выплат по договорам добровольного пенсионного страхования, заключенным со страховыми организациями, если такие выплаты осуществляются при наступлении пенсионных оснований в соответствии с законодательством Российской Федерации, которые могут наступить в соответствии с Федеральным законом от 17 декабря 2001 года №173-ФЗ «О трудовых пенсиях в Российской Федерации», например: «Право на трудовую пенсию по старости имеют мужчины, достигшие возраста 60 лет, и женщины, достигшие возраста 55 лет».

2. Не облагаются налогом на доходы физических лиц суммы пенсий, выплачиваемых по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, договорам пенсионного страхования, заключенным физическими лицами с имеющими соответствующую лицензию российскими негосударственными пенсионными фондами, российскими страховыми организациями, исключительным видом деятельности которых является страхование жизни и пенсий, даже без наступления пенсионных оснований в соответствии с законодательством Российской Федерации.

3. Облагаются налогом на доходы физических лиц суммы пенсий, выплачиваемых по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, договорам пенсионного страхования, заключенным не физическими лицами, без наступления пенсионных оснований в соответствии с законодательством Российской Федерации. Обложение происходит у источника выплат.

Страховые взносы 2005 года.

1. Облагаются налогом на доходы физических лиц суммы пенсионных (страховых) взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, договорам пенсионного страхования, заключенным не работодателями. Обложение происходит у физического лица, или назначенного им нотариально заверенной доверенностью налогового агента.

2. Не облагаются налогом на доходы физических лиц суммы страховых взносов, если указанные суммы вносятся за физических лиц из средств работодателей, если работодатели заключают договоры добровольного пенсионного страхования (договоры негосударственного пенсионного обеспечения) при условии, что общая сумма платежей (взносов) не превысит пять тысяч рублей в год на одного работника.

3. Не облагаются налогом на доходы физических лиц суммы пенсионных (страховых) взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, договорам пенсионного страхования, заключенным организациями и иными работодателями с имеющими соответствующую лицензию российскими негосударственными пенсионными фондами, российскими страховыми организациями, исключительным видом деятельности которых является страхование жизни и пенсий, вне зависимости от суммы.

4. Облагаются налогом на доходы физических лиц суммы пенсионных (страховых) взносов, с суммы превышающей пять тысяч рублей в год, по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, договорам пенсионного страхования, заключенным организациями и иными работодателями, с не имеющими соответствующую лицензию негосударственными пенсионными фондами, российскими страховыми организациями. Обложение происходит у вкладчика.

5. Облагаются налогом на доходы физических лиц суммы пенсионных (страховых) взносов, с суммы превышающей пять тысяч рублей в год, по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, договорам пенсионного страхования, заключенным организациями с иностранными негосударственными пенсионными фондами, иностранными страховыми организациями. Обложение происходит у вкладчика.

6. Облагаются налогом на доходы физических лиц суммы пенсионных (страховых) взносов, с суммы превышающей пять тысяч рублей в год, по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, договорам пенсионного страхования, заключенным организациями с российскими негосударственными пенсионными фондами, российскими страховыми организациями, которые осуществляют дополнительные виды деятельности, кроме страхования жизни и пенсий (интересно, откуда узнает вкладчик о видах деятельности негосударственных пенсионных фондов и страховых организаций). Обложение происходит у вкладчика.

Более подробно с вопросами, касающимися негосударственного пенсионного страхования, Вы можете познакомиться в книге ЗАО «BKR Интерком-Аудит» «Негосударственное пенсионное страхование».

Данный материал подготовлен группой консультантов-методологов ЗАО «BKR-Интерком-Аудит»

Источник : РОСЭК