Изменения, внесенные статьей 1 Федерального закона №101-ФЗ от 21 июля 2005 года, в порядок определения доходов при упрощенной системе налогообложения

Прежде всего, напомним, что порядок определения доходов при упрощенной системе налогообложения (далее УСН) регламентирован статьей 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ).

Президентом Российской Федерации 21 июля 2005 года был подписан Федеральный закон Российской Федерации №101-ФЗ «О внесении изменений в главы 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации» (далее Закон №101-ФЗ), который внес существенные изменения в главу 26.2 НК РФ, в частности, в порядок определения доходов при УСН.

Изменениями, внесенными абзацами вторым-шестым и девятым пункта 5 статьи 1 Закона №101-ФЗ, с 1 января 2006 года устраняется ряд технических неувязок. Первая неувязка состояла в том, что индивидуальные предприниматели при определении объекта налогообложения должны были учитывать только доходы, полученные от предпринимательской деятельности, а четкой технологии определения этих доходов нет даже в 23 главе «Налог на доходы физических лиц» НК РФ. Теперь и организации и предприниматели определяют доход по одной методике. Например, доходы, в виде материальной выгоды, определяемые статьей 212 НК РФ, связанные с предпринимательской деятельностью, облагать теперь нет необходимости, так как они не попадают под доходы, определяемые в соответствии с 249 и 250 статьями НК РФ. При УСН по индивидуальным предпринимателям под налогообложение попали внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 НК РФ. При определении объекта налогообложения индивидуальных предпринимателей по УСН, не учитываются доходы, предусмотренные статьей 251 НК РФ, в том числе при определении налоговой базы не учитываются следующие доходы:

1) в виде имущества, имущественных прав, работ или услуг, которые получены от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг) налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления;

2) в виде имущества, имущественных прав, которые получены в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств;

3) в виде имущества, имущественных прав, которые получены в пределах первоначального взноса участником хозяйственного общества или товарищества (его правопреемником или наследником) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества либо при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками;

4) в виде имущества, имущественных прав и (или) неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в пределах первоначального взноса участником договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или его правопреемником в случае выделения его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или раздела такого имущества;

5) в виде имущества (включая денежные средства), поступившего комиссионеру, агенту и (или) иному поверенному в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или другому аналогичному договору, а также в счет возмещения затрат, произведенных комиссионером, агентом и (или) иным поверенным за комитента, принципала и (или) иного доверителя, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента и (или) иного поверенного в соответствии с условиями заключенных договоров. К указанным доходам не относится комиссионное, агентское или иное аналогичное вознаграждение;

6) в виде средств или иного имущества, которые получены по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая ценные бумаги по долговым обязательствам), а также средств или иного имущества, которые получены в счет погашения таких заимствований;

7) в виде стоимости полученных сельскохозяйственными товаропроизводителями мелиоративных и иных объектов сельскохозяйственного назначения (включая внутрихозяйственные водопроводы, газовые и электрические сети), построенных за счет средств бюджетов всех уровней;

8) в виде сумм кредиторской задолженности налогоплательщика перед бюджетами разных уровней, списанных и (или) уменьшенных иным образом в соответствии с законодательством Российской Федерации или по решению Правительства Российской Федерации;

9) в виде положительной разницы, полученной при переоценке ценных бумаг по рыночной стоимости.

Изменениями, внесенными абзацами седьмым-восьмым пункта 5 статьи 1 Закона №101-ФЗ, с 1 января 2006 года не учитываются в составе доходов, доходы в виде полученных дивидендов, если их налогообложение произведено налоговым агентом в соответствии с положениями статей 214 и 275 Кодекса. В соответствии с законодательством, а также на основании нижеприведенного письма Минфина России, мы можем указать следующее - налогообложение дивидендов не должно производится налоговым агентом в соответствии с положениями статей 214 и 275 Кодекса. И если оно все-таки произведено, то налогоплательщик по УСН, в соответствии с новой редакцией НК РФ может не облагать налогом при УСН, уже обложенную налогом сумму. До 1 января 2006 существовал следующий риск: в связи с тем, что по статье 38 НК РФ каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения, определяемый в соответствии с частью второй НК РФ, то формально было правильным уплатить налог по УСН, и требовать с налогового агента или государства излишне удержанных налоговым агентом сумм налога с доходов в виде полученных дивидендов.

«Минфин РФ. Письмо от 13 апреля 2005 г. №03-03-02-04/1/97

Вопрос. Один из учредителей организации - "упрощенец". Как известно, выплачивая дивиденды учредителям, фирма выступает в качестве налогового агента и должна удерживать налог на прибыль. Но "упрощенцы" налог на прибыль не платят. Должны ли мы удерживать налог в этом случае? Какую сумму нужно отразить в разделе А листа 03 декларации по налогу на прибыль (в строке 01)?

Ответ. Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики Министерства финансов Российской Федерации сообщает следующее.

В соответствии со статьей 43 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в т.ч. в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации.

Объектом налогообложения единым налогом, уплачиваемым в связи с применением упрощенной системы налогообложения, признаются доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов (п. 1 ст. 346.14 Кодекса).

Согласно пункту 1 статьи 346.15 Кодекса, доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества, имущественных прав и внереализационные доходы, учитываемые при налогообложении, определяются организациями в соответствии со статьями 249 и 250 Кодекса. При этом следует иметь в виду, что в тех случаях, когда в указанных статьях Кодекса (249 и 250) есть ссылки на другие статьи главы 25 Кодекса, нормы этих статей могут учитываться при упрощенной системе налогообложения в том случае, если они не противоречат другим положениям главы 26.2 Кодекса.

Пунктом 1 статьи 250 Кодекса установлено, что внереализационными доходами налогоплательщика признаются доходы от долевого участия в других организациях. Однако статьи 275 и 284 Кодекса при упрощенной системе налогообложения не применяются.

Таким образом, в том случае, если получателем доходов в виде дивидендов является организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, во избежание двойного налогообложения такие доходы не должны облагаться налогом у источника выплаты доходов (дивидендов).

Вместе с тем полагаем необходимым отметить, что, согласно пункту 10 Инструкции по заполнению декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденной Приказом МНС России от 29.12.2001 №БГ-3-02/585, по строке 010 расчета налога на прибыль указывается сумма дивидендов, подлежащих распределению между акционерами (участниками) в текущем налоговом периоде по решению собрания акционеров (участников), в том числе суммы дивидендов, подлежащих выплате организациям - плательщикам налога на прибыль, выплате акционерам (участникам), не являющимся плательщиками налога на прибыль, в частности, паевым инвестиционным фондам, не являющимся юридическими лицами, и организациям, применяющим упрощенную систему налогообложения, выплате физическим лицам - резидентам Российской Федерации, иностранным организациям и физическим лицам - нерезидентам Российской Федерации».

Таким образом, согласно установленному статьей 346.15 НК РФ порядку определения доходов, налогоплательщики при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества и имущественных прав, определяемые в соответствии со статьей 249 НК РФ; внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 НК РФ. При определении объекта налогообложения не учитываются:

• доходы, предусмотренные статьей 251 НК РФ;
• доходы в виде полученных дивидендов, если их налогообложение произведено налоговым агентом в соответствии с положениями статей 214 и 275 НК РФ.

Более подробно с вопросами, касающимися порядка определения налогоплательщиками доходов при УСН, Вы можете ознакомиться в книге ЗАО «BKR-Интерком-Аудит» «Упрощенная система налогообложения».

Данный материал подготовлен группой консультантов-методологов ЗАО «BKR-Интерком-Аудит»

Источник : РОСЭК