Налог на имущество организаций. Статья 384. Особенности исчисления и уплаты налога по местонахождению обособленных подразделений организации

СТАТЬЯ 384. ОСОБЕННОСТИ ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НАЛОГА ПО МЕСТОНАХОЖДЕНИЮ ОБОСОБЛЕННЫХ ПОДРАЗДЕЛЕНИЙ ОРГАНИЗАЦИИ

Организация, в состав которой входят обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, уплачивает налог (авансовые платежи по налогу) в бюджет по местонахождению каждого из обособленных подразделений в отношении имущества, признаваемого объектом налогообложения в соответствии со статьей 374 настоящего Кодекса, находящегося на отдельном балансе каждого из них, в сумме, определяемой как произведение налоговой ставки, действующей на территории соответствующего субъекта Российской Федерации, на которой расположены эти обособленные подразделения, и налоговой базы (средней стоимости имущества), определенной за налоговый (отчетный) период в соответствии со статьей 376 настоящего Кодекса, в отношении каждого обособленного подразделения.

Статьей 384 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) определены особенности исчисления и уплаты налога на имущество в отношении организаций, имеющих обособленные подразделения.

После вступления в силу части первой Налогового кодекса Российской Федерации, филиалы и иные обособленные подразделения только исполняют обязанность создавших их организаций по уплате налогов по месту своего нахождения (статья 19 НК РФ) и, следовательно, не являются самостоятельными налогоплательщиками.

Понятие обособленного подразделения содержится в статье 11 НК РФ. Согласно данной норме, под обособленным подразделением организации понимается любое территориально обособленное от нее подразделение, по местонахождению которого оборудованы стационарные рабочие места.

Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.

Согласно статье 1 Федерального закона от 17 июля 1999 года №181-ФЗ «Об основах охраны труда в Российской Федерации», рабочее место - это место, в котором работник должен находиться или куда ему необходимо прибыть в связи с его работой и которое прямо или косвенно находится под контролем работодателя.

Поэтому если нет рабочих мест под контролем работодателя, то соответственно нет и обособленного подразделения, и поэтому налог на имущество предприятий должен уплачиваться по местонахождению недвижимого имущества юридического лица (месту государственной регистрации).

Одновременно необходимо учитывать, что в соответствии со статьей 83 НК РФ в целях проведения налогового контроля налогоплательщики подлежат постановке на учет в налоговых органах.

Обратите внимание на то, что налог необходимо платить по местонахождению только тех обособленных подразделений, которые имеют отдельный баланс.

Министерство Финансов Российской Федерации своим Письмом от 3 июня 2004 года №03-05-06/62 по данному вопросу дает следующие разъяснения:

Согласно статье 384 НК РФ, организация, в состав которой входят обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, уплачивает налог (авансовые платежи по налогу) в бюджет по местонахождению каждого из обособленных подразделений в отношении имущества, признаваемого объектом налогообложения, находящегося на отдельном балансе каждого из них.

В данном случае необходимо учитывать, что в отличие от налога на имущество предприятий, в рамках которого предусматривалась уплата налога и авансовых платежей по налогу по месту нахождения каждого обособленного подразделения, определяемого в соответствии с пунктом 2 статьи 11 НК РФ, условием признания обособленного подразделения для целей главы 30 НК РФ является наличие у этого подразделения отдельного баланса.

В отсутствие у обособленного подразделения организации, соответствующего критериям статьи 11 НК РФ, отдельного баланса, уплата налога и авансовых платежей по налогу за движимое имущество указанного подразделения должна производиться по месту нахождения организации.

С 1 января 2004 года (статья 376 НК РФ) в отношении имущества каждого обособленного подразделения организации налоговая база по налогу на имущество определяется отдельно.

Теперь движимое имущество обособленного подразделения, выделенного на отдельный баланс, включается в налоговую базу только по его месту расположения.

Налог на имущество обособленного подразделения, не выделенного на отдельный баланс, имеющего недвижимое имущество исчисляется и уплачивается головной организацией по месту нахождения недвижимости.

Порядок определения налоговой базы и уплаты налога на имущество организаций, имеющих обособленные подразделения, дан в Письме Минфина Российской Федерации от 26 февраля 2004 года №04-05-06/19.

Уплате в бюджет по месту нахождения организации подлежит разница между суммой налога на имущество, исчисленной по организации в целом, и суммами налога, уплаченными организацией в бюджеты по месту нахождения всех ее обособленных подразделений.

Сумма налога, которую необходимо уплатить по месту нахождения обособленного подразделения, определяется организацией путем умножения среднегодовой стоимости имущества обособленного подразделения на действующую в этом субъекте Российской Федерации ставку налога.

При исчислении налоговой суммы следует помнить, что при расчете налога на имущество организаций активы, находящиеся на балансе налогоплательщика, учитываются для целей налогообложения в оценке согласно правилам ведения бухгалтерского учета.

Согласно пункту 1 статьи 386 НК РФ, организации-налогоплательщики обязаны представлять в налоговые органы расчеты по авансовым платежам по налогу на имущество и налоговую декларацию по местонахождению головной организации, а также каждого обособленного подразделения, выделенного на отдельный баланс и каждого объекта недвижимого имущества, расположенного вне местонахождения организации и подразделения, выделенного на отдельный баланс. Объединенная декларация по налогу на имущество организаций НК РФ не предусмотрена.

Если обособленное подразделение имеет отдельный баланс и расчетный счет, то уплата исчисленного организацией налога, а также представление расчетов по месту нахождения обособленного подразделения могут быть возложены на данное обособленное подразделение. Отчетность может быть заверена руководителем подразделения при наличии у него соответствующей доверенности.

Пример 1.

ООО «Сибирские огни» (место регистрации – город Новосибирск) открыло магазин в городе Калачинск (Омская область). В магазине работают шесть человек. При этом создание магазина в учредительных документах ООО «Сибирские огни» не было отражено. И данное обособленное подразделение не выделено на отдельный баланс.

После открытия магазина ООО «Сибирские огни» встало на налоговый учет в городе Калачинске по местонахождению своего обособленного подразделения. Однако налог с остаточной стоимости основных средств, используемых в деятельности магазина, ООО «Сибирские огни» будет платить по месту своей регистрации, то есть в бюджет Новосибирской области.

Среднегодовую стоимость имущества обособленного подразделения умножают на ставку налога, которая введена в том регионе, где работает это подразделение. Причем в расчет берут остатки по счету 01 «Основные средства» за минусом амортизации.

Пример 2.

ЗАО «Соболь» осуществляет свою деятельность в городе Курган. При этом в городе Тара (Омская область) у ЗАО «Соболь» есть филиал, имеющий свой баланс и расчетный счет.

Ставка налога на имущество составляет:

• в Курганской области - 2,2 процента;
• в Омской области - 2,2 процента.

На балансе филиала ЗАО «Соболь» в Таре находятся:

В результате налогооблагаемая стоимость имущества филиала ЗАО «Соболь» за I квартал составит:

(35 600 рублей + 35 100 рублей + 34 600 рублей + 34 100 рублей) : 4 = 34 850 рублей.

Таким образом, в Таре ЗАО «Соболь» должно заплатить авансовый платеж по налогу на имущество, равный 192 рубля (34 850 рублей х 2,2%) : 4.

При этом в бухгалтерском учете головной организации ЗАО «Соболь» указанная операция будет отражена следующим образом:

Рассмотрим ситуацию, когда ставки налога на имущество в головной организации и обособленных подразделениях разные.

Пример 3.

ООО «Титан» занимается изготовлением отопительных котлов иосуществляет свою деятельность в регионе, где ставка налога на имущество составляет 1,5 процента.

При этом ООО «Титан» имеет филиал в другом регионе, где ставка налога равна 2,2 процента.

У филиала ООО «Титан» имеется свой баланс и расчетный счет.

Имеются следующие данные о числящемся на балансе имуществе:

В результате налогооблагаемая стоимость имущества ООО «Титан» за I квартал составит:

(7 325 000 рублей + 7 257 000 рублей + 7 215 000 рублей + 7 183 000 рублей): 4 = 7 245 000 рублей,

в том числе налогооблагаемая стоимость имущества филиала ООО «Титан» составит:

(532 000 рублей + 520 000 рублей + 517 000 рублей + 752 000 рублей): 4 = 580 250 рублей.

Таким образом, в бюджет по местонахождению головной организации ООО «Титан» перечислит авансовый платеж по налогу на имущество в размере:

(7 245 000 рублей - 580 250 рублей) х 1,5% : 4 = 24 993 рубля;

а по местонахождению своего филиала:

580 250 рублей х 2,2% : 4 = 3191 рубль.

В бухгалтерском учете ООО «Титан» указанная операция будет отражена следующим образом:

Более подробно с вопросами, касающимися особенностей исчисления и уплаты налога на имущество организаций, Вы можете ознакомиться в книге ЗАО «BKR-Интерком-Аудит» «Налог на имущество организаций».

Данный материал подготовлен группой консультантов-методологов ЗАО «BKR-Интерком-Аудит»

Источник : РОСЭК