Геология, геодезия и картография, геологоразведочные работы. Выдача специальной одежды

ВЫДАЧА СПЕЦИАЛЬНОЙ ОДЕЖДЫ

Организация может обеспечивать работников специальной одеждой, как в обязательном порядке, так и по своей инициативе. Трудовой кодекс Российской Федерации в статьях 212 и 221 обязывает работодателя приобретать и выдавать сотрудникам специальную одежду и обувь, а также иные средства индивидуальной защиты. Спецодеждой в пределах установленных норм обеспечиваются сотрудники, которые работают во вредных и опасных условиях труда, в особых температурных условиях или в условиях, связанных с загрязнением. Кроме того, Федеральный закон от 17 июля 1999 года №181-ФЗ «Об основах охраны труда в Российской Федерации» закрепляет право каждого работника на обеспечение средствами индивидуальной и коллективной защиты в соответствии с требованиями охраны труда за счет средств работодателя.

Постановлением Минтруда Российской Федерации от 18 декабря 1998 года №51 «Об утверждении правил обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты» (далее Правила №51) утверждены правила обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты. В соответствии с пунктами 2, 4, 16 и 20 Постановления Типовые отраслевые нормы бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты предусматривают обеспечение работников средствами индивидуальной защиты независимо от того, к какой отрасли экономики относятся производства, цехи, участки и виды работ, а также независимо от форм собственности организаций и их организационно-правовых форм. В Типовых нормах содержатся также наименования профессий рабочих и должностей специалистов и служащих, которые имеют право на бесплатное обеспечение средствами индивидуальной защиты по роду деятельности. Эти наименования соответствуют квалификационным справочникам, используемым при оформлении документации по кадровым вопросам. Сроки пользования средствами индивидуальной защиты исчисляются со дня фактической выдачи их работникам.

Таким образом, законодательно определено обязательное бесплатное обеспечение работников средствами индивидуальной защиты согласно установленным перечням. При этом вид деятельности организации, наименование должности работника, тип защитного средства и сроки его использования должны соответствовать установленным нормам.

В бухгалтерском учете необходимо руководствоваться Методическими указаниями по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утвержденными Приказом Минфина Российской Федерации от 26 декабря 2002 года №135н «Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды» (вступает в действие, начиная с бухгалтерской отчетности за 2003 год). Согласно пункту 9 Методических указаний организациям предоставлено право организовать учет специальных инструментов, специальных приспособлений, специального оборудования в порядке, предусмотренном для учета основных средств в соответствии с ПБУ 6/01.

Налог Выдача спецодежды в личное постоянное пользование .

Согласно пункту 5 статьи 255 главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) к расходам на оплату труда относятся:

«расходы на приобретение (изготовление) выдаваемых в соответствии с законодательством Российской Федерации работникам бесплатно либо продаваемых работникам по пониженным ценам форменной одежды и обмундирования (в части стоимости, не компенсируемой работниками), которые остаются в личном постоянном пользовании работников. В таком же порядке учитываются расходы на приобретение или изготовление организацией форменной одежды и обуви, которые свидетельствуют о принадлежности работников к данной организации».

Как указывалось выше, правила обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты утверждены Постановлением Минтруда Российской Федерации от 18 декабря 1998 года №51.

Однако данный пункт статьи 255 НК РФ позволяет в качестве расходов на оплату труда учитывать и расходы на форменную одежду, не предусмотренную законодательством, а выдаваемую работнику в личное пользование по инициативе работодателя. Такое право появилось у налогоплательщика с 1 января 2006 года.

Правда выдачу форменной одежды по инициативе работодателя придется предусмотреть в трудовых и (или) коллективных договорах. Потому что пункт 21 статьи 270 НК РФ не позволит списать эти расходы, так как запрещает исключать из налогооблагаемого дохода вознаграждения, не предусмотренные трудовыми договорами.

Форменная одежда и обувь должна, в обязательном порядке, свидетельствовать о принадлежности работников к данной организации, о чем должно быть указано в документах, связанных с ее изготовлением.

Таким образом, если спецодежда выдается работнику согласно законодательству Российской Федерации и остается в его личном постоянном пользовании, то данные расходы необходимо учитывать по статье «Расходы на оплату труда». Такое же правило касается и форменной одежды, выдаваемой по инициативнее работодателя.

Выдача спецодежды во временное пользование

В этом случае учет спецодежды зависит от обязательности или не обязательности ее выдачи.

Прежде всего, необходимо отметить, что при исчислении налога на прибыль все расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, должны быть обоснованы (экономически оправданы), документально подтверждены и произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (пункт 1 статьи 252 главы 25 НК РФ).

Спецодежда может удовлетворять следующим критериям:

1)     имеет стоимость менее 10 000 рублей и срок службы менее 12 месяцев;

2)     имеет стоимость менее 10 000 рублей и срок службы более 12 месяцев;

3)     имеет стоимость более 10 000 рублей и срок ее службы менее 12 месяцев;

4)     имеет стоимость более 10 000 рублей и срок ее службы более 12 месяцев.

Если срок полезного использования спецодежды, выдаваемой во временное пользование, превышает 12 месяцев или обычный операционный цикл (если он превышает 12 месяцев), то в бухгалтерском учете она относится к основным средствам (пункт 4 ПБУ 6/01). Если спецодежда удовлетворяет требованиям, установленным статьей 256 главы 25 НК РФ, а именно, срок полезного использования более 12 месяцев и первоначальная стоимость более 10 000 рублей за единицу, то она относится к амортизируемому имуществу и для целей налогового учета. Срок службы спецодежды организация устанавливает самостоятельно, так как она не включена ни в одну амортизационную группу в соответствии с Классификацией основных средств, утвержденной Постановлением Правительства №1. При установлении срока полезного использования необходимо учитывать технические условия и рекомендации организации-изготовителя (пункт 5 статьи 258 главы 25 НК РФ).

Если срок полезного использования спецодежды, выдаваемой во временное пользование, менее 12 месяцев и (или) ее стоимость менее 10 000 рублей, то она учитывается в составе материальных расходов (подпункт 3 пункта 1 статьи 254, статья 318 главы 25 НК РФ и пункт 4 ПБУ 6/01, а стоимость спецодежды полностью списывается в момент выдачи). Однако в организации нужно организовать контроль за движением списанной спецодежды. При выдаче и возврате спецодежды заполняется личная карточка работника. В нее вносятся наименование спецодежды, должность сотрудника, дата выдачи, личная подпись при получении, дата возвращения и другие данные.

При применении статьи 254 НК РФ затраты на приобретение спецодежды, спецобуви и других средств индивидуальной и коллективной защиты, не являющихся амортизируемым имуществом, учитываются в составе материальных расходов только в том случае, если обязательное применение спецодежды, спецобуви и других средств индивидуальной и коллективной защиты работниками конкретной профессии предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Пунктом 6 Правил №51, установлено следующее: если средства индивидуальной защиты не указаны в Типовых отраслевых нормах, они могут быть выданы работникам работодателем на основании аттестации рабочих мест в зависимости от характера выполняемых работ со сроком использования до износа или как дежурные и могут включаться в коллективные договора и соглашения. Порядок аттестации рабочих мест регламентируется Постановлением Минтруда Российской Федерации от 14 марта 1997 года №12 «О проведении аттестации рабочих мест по условиям труда».

Организации должны разработать собственные нормы обеспечения работников спецодеждой, если отсутствуют действующие законодательные акты, и вводить их в действие внутренними распорядительными документами, а именно:

• приказом по организации, в соответствии с которым организация обязана обеспечить конкретных работников (по перечню должностей) форменной одеждой в целях создания нормальных условий охраны труда и поддержания форменного стиля или в коллективном и (или) трудовом договоре закрепить обязанность работодателя в выдаче форменной одежды;
• документами, подтверждающими сдачу форменной одежды, которая находилась в пользовании у сотрудников.

Вышеперечисленные документы необходимы для того, чтобы организация могла доказать, что затраты на форменную одежду сотрудникам связаны с выполнением ими трудовых обязанностей и экономически оправданы. В таком случае организация будет иметь возможность уменьшить налогооблагаемую прибыль на величину затрат на спецодежду. В налоговом учете организация отнесет эти расходы к прочим расходам (подпункт 7 пункта 1 статьи 264 главы 25 НК РФ) как расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

Обратите внимание!

До 1 января 2006 года налогоплательщики по налогу на прибыль не вправе учесть расходы на спецодежду, выдаваемую работникам сверх норм. В доказательство можно привести Письмо МНС по Московской области от 24 октября 2002 года №04-24/3509 «О включении в состав материальных расходов затрат по приобретению спецодежды», в котором данное ведомство разъяснило свою позицию по данному вопросу. По его мнению, при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль организация может отнести затраты по приобретению спецодежды на расходы только в том случае, если обязательное применение работниками конкретной профессии предусмотрено законодательством Российской Федерации, а именно, документами Минтруда Российской Федерации: Правилами №51 и Типовыми нормами бесплатной выдачи спецодежды (утверждены Постановлением Минтруда Российской Федерации от 30 декабря 1997 года №69 «Об утверждении типовых норм бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты работникам сквозных профессий и должностей всех отраслей экономики» ).

ЕСН

Налогообложение выдаваемой спецодежды единым социальным налогом будет зависеть от того, чем предусмотрена выдача спецодежды данной категории сотрудников - законодательством или трудовым договором. Рассмотрим подробнее порядок обложения ЕСН в каждом из возможных вариантов учета выдачи спецодежды.

1. Выдача спецодежды предусмотрена типовыми нормами .

Согласно подпункту 11 пункта 1 статьи 238 главы 24 НК РФ не подлежит обложению ЕСН стоимость форменной одежды и обмундирования, выдаваемых работникам в соответствии с законодательством Российской Федерации и остающихся в личном постоянном пользовании. А в соответствии с Письмом МНС Российской Федерации от 5 июня 2001 года №07-4-04/968-П464 «Об обложении ЕСН спецодежды и других средств индивидуальной защиты» стоимость спецодежды, выдаваемой работникам, не подлежит обложению ЕСН в пределах установленных норм.

Таким образом, спецодежда, выдаваемая сотрудникам, не облагается ЕСН, если в соответствии с действующим законодательством данная категория работников организации подлежит обеспечению средствами специальной защиты и спецодежда выдается в пределах норм, установленных действующим законодательством. Следовательно, выдача спецодежды свыше норм, установленных законодательством, будет облагаться ЕСН.

2. Выдача спецодежды не предусмотрена типовыми нормами .

Если в законодательстве нет указания на то, что данной категории работников положено выдавать форменную одежду, но организация осуществляет деятельность, которая непосредственно связана с обслуживанием потребителей в связи с чем организация вводит для своих сотрудников обязательную для ношения в рабочее время форменную одежду, то в этом случае выдача форменной одежды может быть предусмотрена коллективным или трудовым договором.

В таком случае возможны следующие варианты.

1. Выдача спецодежды не предусмотрена действующим законодательством, но предоставление форменной одежды во временное пользование предусмотрено коллективным и трудовыми договорами. Значит, если форменная одежда выдается только на время исполнения работниками трудовых обязанностей, подлежит возврату в организацию и не остается в личном пользовании работника, то в этом случае стоимость одежды не является доходом работника, следовательно, базы для исчисления ЕСН нет. С этим согласны и налоговики (Письмо Минфина Российской Федерации от 29 октября 2004 года №03-03-02-04/1/41.

2. Выдача спецодежды не предусмотрена действующим законодательством, но предоставление форменной одежды в личное постоянное пользование предусмотрено коллективным и трудовыми договорами, то есть при расторжении трудового договора форменная одежда не возвращается организации-работодателю. В таком случае стоимость форменной одежды будет являться доходом работника и, следовательно, являться базой для исчисления ЕСН.

3. Выдача спецодежды не предусмотрена действующим законодательством и не предусмотрена коллективным и трудовыми договорами, то есть стоимость выдаваемой сотрудникам спецодежды не включается в расходы для целей главы 25 НК РФ, тогда в соответствии с пунктом 3 статьи 236 главы 24 НК РФ базы по налогообложению ЕСН не возникает.

Налог на доходы физических лиц.

Обложение налогом на доходы физических лиц выдаваемой спецодежды будет зависеть от того, чем предусмотрена выдача спецодежды данной категории сотрудников – законодательством или трудовым договором. Рассмотрим, в каких случаях при выдаче спецодежды необходимо начислить НДФЛ.

Если спецодежда выдается организацией своим сотрудникам в личное постоянное пользование в соответствии с действующим законодательством или во временное пользование с соответствии с коллективным или трудовыми договорами, то базы по налогу на доходы физических лиц в данном случае нет. Связано это с тем, что выдача спецодежды, обусловленная производственной необходимостью, не может квалифицироваться как доход работника для целей обложения налогом на доходы физических лиц.

Если выдача спецодежды не предусмотрена действующим законодательством, но в соответствии с коллективным или трудовыми договорами спецодежда (форменная одежда) передается в постоянное личное пользование сотрудникам организации, то стоимость этой одежды включается в налоговую базу по налогу на доходы физических лиц как доход, полученный в натуральной форме (пункт 1 статьи 210 главы 23, подпункт 2 пункта 2 статьи 211 главы 23 НК РФ).

Обратите внимание!

При выдаче работникам форменной специальной одежды, остающейся в их личном пользовании, расходы на которую не включаются в состав расходов при исчислении налога на прибыль организаций, возникает объект налогообложения по НДС (на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 146 НК РФ).

Ответом на данный вопрос является Письмо Минфина РФ от 1 сентября 2005 года №03-04-11/218, в котором дан ответ на вопрос налогоплательщика:

«Вопрос: для производственных нужд основных цехов предприятия, производящих электроэнергию, приобретается форменная специальная одежда для работников. В соответствии с консультациями налоговых органов указанные расходы учитываются при исчислении налогооблагаемой прибыли только в случае, если обеспечение специальной одеждой предусмотрено типовыми отраслевыми нормами бесплатной выдачи спецодежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты и соответствует Постановлению Минтруда России от 18 декабря 1998 №51.

Возникает ли при приобретении спецодежды, не предусмотренной типовыми отраслевыми нормами, объект налогообложения НДС по подпункту 2 пункта 1 статьи 146 НК РФ?

Правомерны ли вычеты НДС, уплаченного продавцам при осуществлении таких расходов, если все условия для налоговых вычетов, предусмотренные статьями 171 - 172 НК РФ, выполнены: товары приобретены для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения НДС (производство электроэнергии), приняты на учет, оплачены, имеются надлежаще оформленные счета-фактуры?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

В связи с письмом по вопросам применения налога на добавленную стоимость Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает следующее.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) операции по передаче на территории Российской Федерации товаров (выполнению работ, оказанию услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль, признаются объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость.

Как следует из письма, безвозмездно полученные организацией материальные ценности, излишки товарно-материальных ценностей, выявленных в результате инвентаризации, материалы, полученные при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств, используются организацией при производстве электроэнергии.

В связи с этим в отношении указанного имущества вышеназванная норма статьи 146 Кодекса не применяется и, соответственно, объект налогообложения налогом на добавленную стоимость не возникает.

Что касается выдачи работникам форменной специальной одежды, остающейся в личном, постоянном пользовании работников, расходы на которую не включаются в состав расходов при исчислении налога на прибыль организаций, то выдача работникам такой одежды на основании вышеуказанной нормы статьи 146 Кодекса подлежит налогообложению.

На основании подпункта 1 пункта 2 статьи 171 Кодекса суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг) для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость, подлежат вычетам. Поэтому при исчислении суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей уплате в бюджет по указанной одежде, суммы этого налога, уплаченные при ее приобретении, подлежат вычетам в общеустановленном порядке».

Более подробно с вышерассмотренными вопросами Вы можете ознакомиться в книге ЗАО «BKR-Интерком-Аудит» «Налоги и сборы за пользование природными ресурсами».

Данный материал подготовлен группой консультантов-методологов ЗАО «BKR-Интерком-Аудит»

Источник : РОСЭК