Отличительной чертой издательской деятельности является подписка на периодические печатные издания. Подписка может осуществляться непосредственно как в издательстве, так и через подписные агентства, организации почтовой связи, а также у распространителей или агентов по подписке.
Для проведения подписки на периодические издания издательство заключает договор на оказание услуг с организациями почтовой связи, подписными агентствами.
При осуществлении операций связанных с распространением периодических изданий по подписке необходимо руководствоваться «Правилами распространения периодических печатных изданий по подписке» (смотрите Постановление Правительства Российской Федерации от 1 ноября 2001 года №759 «Об утверждении Правил распространения периодических печатных изданий по подписке»).
В соответствии с вышеуказанными «Правилами распространения периодических печатных изданий по подписке» под «подпиской на периодические печатные издания» понимается «форма распространения периодических печатных изданий, включающая в себя ряд технологических операций, в том числе прием подписки на указанные издания, и, если это предусмотрено в договоре подписки, их доставка».
По договору подписки распространителем периодических печатных изданий могут быть:
редакция или издатель, выполняющие функции по распространению периодических печатных изданий;
другая организация или индивидуальный предприниматель, выполняющий функции по распространению периодических печатных изданий на основании договора с редакцией, издателем или на иных законных основаниях.
Договор подписки на периодическое печатное издание заключается подписчиком с распространителем. Условие доставки периодического печатного издания подписчику может быть включено в договор подписки. В данном договоре обязательно фиксируется цена подписки экземпляра периодического печатного издания, выпускаемого в течение указанного в договоре подписного периода, и цены услуг по оформлению и исполнению договора подписки, в том числе цены доставки периодического печатного издания подписчику, если доставка предусмотрена в договоре подписки.
Иными словами распространитель периодических печатных изданий по договору подписки предоставляет подписчику следующую информацию:
наименование периодического печатного издания;
описание его основных потребительских свойств;
цена подписки;
условия подписки (система и территория распространения, объем издания, его место нахождения (юридический адрес);
сведения о регистрации периодического печатного издания;
место получения дополнительной информации (адрес, номер телефона и другая).
Распространитель периодического печатного издания не вправе без согласия подписчика оказывать дополнительные услуги (хранение периодических печатных изданий, заполнение подписных документов вместо подписчика, переадресовка периодических печатных изданий по подписке и так далее). Об этом указано в пункте 11 Правил.
Согласно пункту 8 Правил распространения периодических печатных изданий по подписке при оформлении подписки распространитель обязан выдать подписчику документ, удостоверяющий факт приема подписки (подписной документ), содержащий:
реквизиты распространителя;
подписной период;
наименование периодического печатного издания;
его подписной индекс;
адрес получения;
фамилия подписчика и цену подписки.
БУХГАЛТЕРСКИЙ И НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ
Как указывалось выше, для проведения подписки на периодические издания издательство заключает договор на оказание услуг с организациями почтовой связи, подписными агентствами. Расходы по оплате оформления и исполнения договора подписки непосредственно связаны с продажей продукции издательства и являются расходами по обычным видам деятельности (пункты 5, 9 ПБУ 10/99).
Расходы на проведение подписки, произведенные в текущем периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются как расходы будущих периодов и списываются в течение периода, к которому относятся, с равномерным распределением между всеми месяцами, приходящимися на период подписки (пункт 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности).
Расходы организации по проведению подписки учитываются на счете 97 «Расходы будущих периодов» и списываются равными долями в дебет счета 44 «Расходы на продажу».
Суммы, полученные в порядке предварительной оплаты, не считаются доходами организации (пункт 3 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 6 мая 1999 года №32н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99» и учитываются на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет 62-2 «Авансы полученные» с отражением в бухгалтерском балансе в составе кредиторской задолженности. После фактической отгрузки издания подписчикам, в бухгалтерском учете признается выручка от продажи продукции. Сумма выручки отражается:
Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Кредит счета 90 «Продажи», субсчет «Выручка».
Одновременно списывается себестоимость реализованной продукции:
В налоговом учете расходы на проведение подписки у издательства можно отнести на расходы, связанные с производством и реализацией на основании подпункта 49 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ). Если организация применяет в целях налогообложения метод начисления, то дата признания доходов, связанных с производством и реализацией определяется в соответствии с нормами статьи 272 НК РФ.
ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯНДС ПРИ ПРОВЕДЕНИИ ПОДПИСКИ
Напомним читателю, что с 1 января 2005 года в отношении:
услуг по экспедированию и доставке периодических печатных изданий и книжной продукции;
редакционных и издательских работ (услуг), связанных с производством периодических печатных изданий и книжной продукции;
услуг по размещению рекламы и информационных сообщений в периодических печатных изданиях;
услуг по оформлению подписки, в том числе услуг по доставке периодического печатного издания подписчику, если доставка предусмотрена в договоре подписки,
применяется ставка налога в размере 18%. Это следует из статьи 164 НК РФ.
В Письме ФНС Российской Федерации от 9 декабря 2004 года №03-1-08/2458/17 указывается, что все услуги, сопутствующие издательской деятельности облагаются по ставке 18 процентов:
«Федеральная налоговая служба сообщает, что с 1 января 2005 года в соответствии со статьей 3 Федерального закона от 28 декабря 2001 года №179-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в статьи 149 и 164 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» абзацы третий - шестой подпункта 3 пункта 2 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее Кодекс) утрачивают силу.
В этой связи с 1 января 2005 года согласно пункту 3 статьи 164 Кодекса должна применяться налоговая ставка в размере 18 процентов при оказании услуг по экспедированию и доставке периодических печатных изданий и книжной продукции; редакционных и издательских услуг, связанных с их производством; услуг по размещению рекламы и информационных сообщений в периодических печатных изданиях; услуг по оформлению и исполнению договора подписки на периодические печатные издания, в том числе услуг по доставке периодического печатного издания подписчику, если доставка предусмотрена в договоре подписки.
В соответствии с пунктом 1 статьи 168 Кодекса при реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщик дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг) обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг) соответствующую сумму налога на добавленную стоимость. При этом согласно пункту 3 данной статьи Кодекса при реализации товаров (работ, услуг) соответствующие счета-фактуры выставляются не позднее 5 дней со дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг).
Таким образом, начиная с 1 января 2005 года при оказании услуг по экспедированию и доставке периодических печатных изданий и книжной продукции; редакционных и издательских услуг, связанных с их производством; услуг по размещению рекламы и информационных сообщений в периодических печатных изданиях; услуг по оформлению и исполнению договора подписки на периодические печатные издания, в том числе услуг по доставке периодического печатного издания подписчику, если доставка предусмотрена в договоре подписки, в том числе оплаченных до 1 января 2005 года, счета-фактуры должны выставляться покупателям (заказчикам) с указанием ставки налога на добавленную стоимость в размере 18 процентов.
Согласно пункту 8 статьи 171 Кодекса суммы налога на добавленную стоимость, исчисленные и уплаченные налогоплательщиками с сумм авансовых платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), подлежат вычету.
Вычеты указанных сумм налога в соответствии с пунктом 6 статьи 172 Кодекса производятся после даты реализации соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг).
В случае если налогообложение полученных до 1 января 2005 года авансовых платежей осуществляется по расчетной налоговой ставке 10/110, то сумма налога на добавленную стоимость, уплаченная в бюджет с суммы предоплаты, полученной до 1 января 2005 года с учетом расчетной ставки налога 10/110 в счет предстоящего оказания вышеуказанных услуг, облагаемых с 1 января 2005 года по ставке 18 процентов, подлежит вычету в размере фактически уплаченной суммы налога.
При этом налогоплательщики при заключении договоров в период до 1 января 2005 года с заказчиками на оказание вышеуказанных услуг (оказание которых будет осуществляться с 1 января 2005 года) могут предусмотреть оплату таких услуг с учетом ставки налога в размере 18 процентов. В этом случае, учитывая положения подпункта 1 пункта 1 статьи 162 Кодекса, налогоплательщики при получении до 1 января 2005 года авансовых платежей в счет оплаты услуг по экспедированию и доставке периодических печатных изданий и книжной продукции; редакционных и издательских услуг, связанных с их производством; услуг по размещению рекламы и информационных сообщений в периодических печатных изданиях; услуг по оформлению и исполнению договора подписки на периодические печатные издания, в том числе услуг по доставке периодического печатного издания подписчику, если доставка предусмотрена в договоре подписки, могут исчислить и уплатить в бюджет в 2004 году сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную по расчетной налоговой ставке 18/118.
Это подтверждается и Письмом Минфина Российской Федерации от 1 апреля 2005 года №03-04-05/10:
«Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросам применения налога на добавленную стоимость при выполнении работ в отношении основного и дополнительного тиража периодического печатного издания и сообщает следующее.
На основании Федерального закона от 31 декабря 2002 года №195-ФЗ «О внесении изменения в Федеральный закон «О внесении изменений и дополнений в статьи 149 и 164 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» с 1 января 2005 года операции по реализации редакционных и издательских работ (услуг), связанных с производством периодических печатных изданий, облагаются налогом на добавленную стоимость по ставке в размере 18 процентов. В связи с этим редакционные и издательские работы (услуги), связанные с производством основного тиража периодического печатного издания, выполняемые (оказываемые) агентством по договору с заказчиком, подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке в указанном размере»
Особенностью работы издательских организаций является тот момент, что подписчик заранее оплачивает издательству стоимость подписки, то есть издательство сначала получает от подписчика денежные средства и только потом отгружает свою продукцию.
Поэтому в плане налогообложения НДС бухгалтеру издательства следует обратить внимание на следующее.
В пункте 1 статьи 167 НК РФ определено, что моментом определения налоговой базы по НДС признается наиболее ранняя из двух дат:
дата отгрузки товаров (работ, услуг):
дата получения оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг).
Иначе говоря, если налогоплательщик сначала получает оплату, частичную оплату, а потом осуществляет отгрузку, то он обязан определить налоговую базу в момент получения такой оплаты, несмотря на то, что в бухгалтерском учете выручки еще нет.
Налоговая база при этом определяется в соответствии с абзацем вторым статьи 154 НК РФ:
«При получении налогоплательщиком оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) налоговая база определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом налога, за исключением оплаты, частичной оплаты, полученной налогоплательщиком, применяющим момент определения налоговой базы в соответствии с пунктом 13 статьи 167 настоящего Кодекса».
При этом в соответствии с пунктом 4 статьи 164 НК РФ налоговая ставка определяется как процентное отношение 18/118.
По мере отгрузки подписных изданий бухгалтер также должен начислить НДС. Причем налоговая база при отгрузке изданий в счет ранее полученной оплаты по подписке, включенной ранее в налоговую базу, определяется налогоплательщиком в порядке, установленном абзацем первым пункта 1 статьи 154 НК РФ.
В соответствии с пунктом 8 статьи 172 НК РФ налогоплательщик имеет право на вычеты сумм налога, исчисленные им с суммы ранее полученной оплаты по подписке. Право на указанный вычет возникает у налогоплательщика с момента отгрузки подписных изданий.
Напомним, что до 1 января 2006 года точно такая же технология исчисления сумм НДС применялась в отношении авансовых платежей по налогу. Однако с указанной даты требование законодательства в отношении начисления и уплаты в бюджет сумм налога с авансов снято, но анализ обновленной главы 21 НК РФ позволяет сделать вывод, что никакой отмены фактически не произошло. Если ранее это требование выдвигалось подпунктом 1 пункта 1 статьи 162 НК РФ, то теперь, обязанность по уплате сумм налога возникает в соответствии с требованиями статьи 167 НК РФ.
Заметим, что на момент написания настоящей книги, пока не внесены соответствующие изменения в Постановление Правительства Российской Федерации от 2 декабря 2000 года №914 «Об утверждении правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость» (Далее Правила ведения журналов учета). Именно этим документом руководствуется налогоплательщик НДС при заполнении журналов полученных и выставленных счетов фактур, а так же при заполнении таких налоговых регистров, как книга покупок и книга продаж. Вести указанные документы налогоплательщик обязан в соответствии с требованиями пункта 3 статьи 169 НК РФ.
На наш взгляд, несмотря на отсутствие изменений в Правилах ведения журналов учета, при отражении в учете операций по НДС, связанных с получением оплаты, частичной оплаты в счет предстоящей отгрузки налогоплательщик может воспользоваться требованием пункта 18 указанного документа, согласно которому при получении оплаты по подписке издательство должно выписать счет-фактуру в одном экземпляре с указанием расчетной ставки НДС и зарегистрировать его в книге продаж.
Начисление НДС с суммы оплаты, частичной оплаты может производится при помощи следующей записи:
Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет «Суммы, полученные под предстоящую отгрузку»
Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «НДС».
Или
Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «НДС с суммы полученной оплаты»
Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «НДС».
Избранный способ начисления НДС с сумм полученной оплаты, частичной оплаты лучше закрепить в учетной политике для целей налогообложения.
При фактической отгрузке изданий в соответствии с пунктом 3 статьи 168 НК РФ в течение пяти дней со дня отгрузки должен быть выставлен счет-фактура в двух экземплярах, который регистрируется в книге продаж. Исчисление налога производится по соответствующим ставкам:
Дебет счета 90 «Продажи», субсчет «Налог на добавленную стоимость»
Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «НДС».
В том случае, если в адрес одного и того же покупателя в течение месяца несколько раз осуществляется отгрузка изданий, то выставление счета – фактуры покупателю по всем отгрузкам единовременно может производиться не позднее 5-го числа месяца, следующим за истекшим месяцем.
Данная позиция подтверждается Письмом Минфина Российской Федерации от 6 мая 2002 года №04-03-11/28:
«В связи с письмом о порядке составления счетов - фактур редакциями при реализации периодической печатной продукции подписчикам Департамент налоговой политики по согласованию с Департаментом косвенных налогов МНС России сообщает следующее.
Согласно пункту 3 статьи 168 Налогового кодекса Российской Федерации при реализации товаров (работ, услуг) выставляются соответствующие счета - фактуры не позднее пяти дней считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг).
Учитывая изложенное и принимая во внимание особенности отгрузки редакциями своей продукции подписчикам, число которых зависит от тиража издания и может достигать десятков тысяч, считаем возможным составлять счета - фактуры и выставлять их каждому подписчику один раз в месяц, но не позднее 5-го числа месяца, следующего за истекшим месяцем»
Здесь может возникнуть вопрос о дате когда издательство должно зарегистрировать этот документ в книге продаж. По мнению автора, регистрация выставленных счетов-фактур в книге продаж должна производиться в том налоговом периоде, в котором состоялась отгрузка периодических печатных изданий.
Итак, мы рассмотрели порядок отражения подписки в издательствах с точки зрения бухгалтерского и налогового учета. Рассмотрим это на конкретном примере.
Пример.
Издательство заключило с организацией почтовой связи договор на проведение подписки на журнал. Сумма оплаты по договору составляет 10 процентов от стоимости подписки. В июне 2006 года получены денежные средства за проведенную подписку на третий квартал в сумме 561 000 рублей (в том числе НДС 10% - 51 000 рублей). Оплата услуг почтовой организации по проведению подписки составила 56 100 рублей (в том числе НДС 18% - 8 558 рублей). Себестоимость июльского тиража составила 110 000 рублей.
Рабочим планом счетов организации предусмотрено, что к счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» открыты следующие субсчета:
62-1 «Оплата подписных изданий»;
62-2 «Оплата, частичная оплата в счет предстоящей отгрузки».
Корреспонденция счетов
Сумма, рублей
Содержание операции
Дебет
Кредит
51
62-2
561 000
Получены денежные средства за подписку
62-2
68
51 000
Начислен НДС с суммы полученной оплаты (561 000 х 10 / 110)
97
76
47 542
Отражена стоимость услуг по проведению подписки
19
76
8558
Отражена сумма НДС по услугам почтового отделения (51 000 х 18%)
68
19
8 558
Принят к вычету НДС по услугам почтового отделения
76
51
56 100
Оплачены услуги по проведению подписки
62-1
90-1
187 000
Отражена выручка от продажи июльского тиража (561 000 / 3 месяца)
90-3
68
17 000
Начислен НДС (187 000 х 10 / 110)
90-2
43
110 000
Списана себестоимость июльского тиража
62-2
62-1
187 000
Зачтена сумма ранее полученной оплаты
68
62-2
17 000
Принята к вычету часть НДС, начисленного с полученной ранее оплаты (51 000 / 3 месяца)
44
97
17 000
Списана часть расходов (ежемесячно 51 000 / 3)
90-2
44
17 000
Списаны расходы на подписке
90-9
99
43 000
Определен результат от продаж подписных изданий (187 000 – 110 000 – 17 000 – 17 000)
Обратите внимание!
В связи с изменениями, внесенными в статью 172 НК РФ Федеральным законом от 22 июля 2005 года №119-ФЗ, вступившими в действие с 1 января 2006 года применение вычета по НДС не обусловлено оплатой поставщикам.
Достаточно товар (работы, услуги), имущественные права принять к учету и использовать в налогооблагаемой деятельности.
Более подробно с вышерассмотренными вопросами Вы можете ознакомиться в книге ЗАО «BKR-Интерком-Аудит» «».
Данный материал подготовлен группой консультантов-методологов
Особенности организации бухгалтерского и налогового учета в некоммерческих организациях, не занимающихся предпринимательской деятельностью. Прочие поступления от непредпринимательской деятельности
ПРОЧИЕ ПОСТУПЛЕНИЯ ОТ НЕПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
В числе основных прочих поступлений от непредпринимательской деятельности НКО можно выделить:
излишки, выявленные при инвентаризации;
невостребованную задолженность;
поступления от реализации ненужного имущества.
ДОХОДЫ ОТ РЕЗУЛЬТАТОВ ИНВЕНТАРИЗАЦИИ
Все прочие доходы НКО должны использоваться строго на уставные цели или в составе административных расходов общественного объединения, но в любом случае данные средства учитываются как целевые поступления
Оформление результатов выездных налоговых проверок
АКТ НАЛОГОВОЙ ПРОВЕРКИ
В соответствии со статьей 89 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) по окончании выездной налоговой проверки проверяющий составляет справку о проведенной проверке, в которой фиксируются предмет проверки и сроки ее проведения. Составление такой справки означает, что фактически выездная проверка окончена, то есть налоговые органы не вправе требовать представления документов и проводить иные проверочные действия.
Форма справки утверждена Приказом МНС Российской Федерации от 10 апреля 2000 года №АП-3-16/138 «Об утверждении Инструкции Мини
Отдельные моменты организации налогообложения в некоммерческих организациях. Налог на прибыль
НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ
Согласно статье 246 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) все некоммерческие организации, как ведущие, так и не ведущие предпринимательскую деятельность, являются плательщиками налога на прибыль.
Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций является доход, уменьшенный на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с главой 25 НК РФ. Это правило, установленное статьей 247 НК РФ, применяется и к НКО, которые осуществляют предпринимательскую деятельность. Все средства НКО от предпринимательской деятельности учиты
Главная страница --> 