Бухгалтерский и налоговый учет у арендодателя. Оплата коммунальных услуг

ОПЛАТА КОММУНАЛЬНЫХ УСЛУГ

Под коммунальными расходами следует понимать энергоснабжение, теплоснабжение и водоснабжение переданных в аренду помещений.

В соответствии со статьей 539 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее ГК РФ) по договору энергоснабжения энергоснабжающая организация обязуется подавать абоненту (потребителю) через присоединенную сеть энергию, а абонент обязуется оплачивать принятую энергию. Договор энергоснабжения заключается с абонентом.

В соответствии со статьей 548 ГК РФ правила о договоре энергоснабжения применяются к отношениям, связанным через присоединенную сеть газом, нефтью и нефтепродуктами, водой и другими товарами, если иное не установлено законом, иными правовыми актами или не вытекает из существа обязательства.

При заключении договора аренды зданий, сооружений, отдельных помещений в них в договоре необходимо определить условия оплаты коммунальных услуг. Поскольку конечным потребителем становится арендатор, следовательно, он должен заключить договор энергоснабжения с энергоснабжающей организацией, но энергоснабжающие организации предпочитают заключать договора и осуществлять расчеты с балансодержателями имущества. Договором аренды может быть предусмотрена оплата коммунальных услуг за свой счет либо арендодателем, либо арендатором. Рассмотрим оба варианта.

ОПЛАТА КОММУНАЛЬНЫХ УСЛУГ АРЕНДОДАТЕЛЕМ ЗА СВОЙ СЧЕТ

При данной форме оплаты коммунальных услуг арендодатель может установить фиксированную сумму арендной платы с включением в нее коммунальных услуг.

Если предоставление имущества в аренду является предметом деятельности организации, то поступающая от арендодателя фиксированная сумма арендной платы должна отражаться как доходы от обычных видов деятельности. Расходы по оплате коммунальных услуг будут в данном случае являться расходами по обычным видам деятельности.

Если предоставление имущества в аренду не является предметом деятельности организации, арендная плата отражается в качестве операционных доходов и отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Расходами будут являться расходы организации по оплате коммунальных услуг. В целях исчисления налога на прибыль доход в соответствии со статьей 250 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) будет являться внереализационным доходом, а расход в соответствии со статьей 265 НК РФ будет являться внереализационным расходом.

Все средства, поступившие от арендатора, будут являться доходом арендодателя, так как договором предусмотрено, что оплата коммунальных услуг производится арендодателем и за его счет. Затраты арендодателя на оплату коммунальных услуг будут уменьшать налогооблагаемую прибыль при выполнении условий, перечисленных в статье 252 НК РФ, то есть в том случае, если они будут экономически обоснованы, документально подтверждены и произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

ОПЛАТА КОММУНАЛЬНЫХ УСЛУГ АРЕНДАТОРОМ ЗА СВОЙ СЧЕТ

Договором аренды может быть предусмотрено, что коммунальные услуги оплачивает за свой счет арендатор. При данном варианте коммунальные услуги по поручению арендатора оплачивает арендодатель, арендатор возмещает арендодателю суммы коммунальных платежей, перечисленных им за арендатора, основываясь на указанную в договоре аренды квалификацию услуги по оплате коммунальных услуг, как посредническую.

В соответствии с пунктом 2 ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 6 мая 1999 года №32н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 (далее ПБУ 9/99) доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

Суммы, поступившие от других юридических и физических лиц по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и тому подобное в соответствии с пунктом 3 ПБУ 9/99 не признаются доходами организации. Таким образом, сумма, поступившая от арендатора в возмещение коммунальных услуг, не будет являться доходом арендодателя. Данные суммы нужно учитывать как отдельные хозяйственные операции.

В целях налогообложения прибыли согласно подпункту 9 пункта 1 статьи 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества (включая денежные средства), поступившего комиссионеру, агенту и (или) иному поверенному в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или другому аналогичному договору, а также в счет возмещения затрат, произведенных комиссионером, агентом и (или) иным поверенным за комитента, принципала и (или) иного доверителя, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента и (или) иного поверенного в соответствии с условиями заключенных договоров. К указанным доходам не относится комиссионное, агентское или иное аналогичное вознаграждение.

Пример.

Предприятие-арендодатель, для которого предоставление имущества в аренду является предметом деятельности, 1 июня передало в аренду предприятию-арендатору помещение сроком на 6 месяцев. Размер арендной платы составляет 5 900 рублей в месяц (в том числе НДС – 900 рублей). В соответствии с условиями договора оплату коммунальных услуг производит за свой счет арендатор. При этом плату за коммунальные услуги перечисляет арендодатель, арендатор возмещает арендодателю эти расходы после предоставления ему документов, подтверждающих действительную стоимость коммунальных услуг и их фактическую оплату. Коммунальные услуги за июнь составили 2 596 рублей (в том числе НДС – 396 рублей), в том числе коммунальные услуги, потребленные арендатором, составили 472 рубля (в том числе НДС – 72 рубля).

В бухгалтерском учете арендодателя данные операции должны отражаться следующими записями:

Договором может быть предусмотрено, что арендодатель за перечисление коммунальных платежей за арендатора будет получать от него определенное вознаграждение. Сумма вознаграждения будет являться для арендатора либо доходом от обычных видов деятельности, либо операционным доходом. В бухгалтерском учете для отражения суммы вознаграждения дополнительно к вышеприведенной корреспонденции следует делать записи:

Более подробно с вопросами, касающимися аренды, Вы можете познакомиться в книге ЗАО «BKR-Интерком-Аудит» «Аренда».

Данный материал подготовлен группой консультантов-методологов ЗАО «BKR-Интерком-Аудит»

Источник : РОСЭК