Главная страница --> Ведение бизнеса

Применение ПБУ 18/02 по операциям с передачей имущества в безвозмездное пользование



Рассмотрим на примере применение ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19 ноября 2002 года №114н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02» (далее ПБУ 18/02), по передаче имущества в безвозмездное пользование.

Пример.

Организация передавала в безвозмездное пользование другой организации токарный станок 1 апреля 2005 года. Первоначальная стоимость станка – 65 000 рублей. Сумма амортизации, начисленной к моменту передачи имущества в безвозмездное пользование, составила 33 000 рублей. Рыночная стоимость аналогичной услуги (аренда идентичного станка) 1500 рублей (без НДС). Ежемесячная сумма амортизации составляет 361 рубль. Согласно договору безвозмездного пользования, токарный станок был возвращен организации 1 мая 2005 года.

В бухгалтерском учете отражена передача в безвозмездное пользование токарного станка, где:

01-1 «Основные средства»;

01-2 «Основные средства, переданные в безвозмездное пользование»;

02-1 «Амортизация основных средств»;

02-2 «Амортизация основных средств, переданных в безвозмездное пользование»:

Корреспонденция счетов

Сумма,

рублей

Содержание операции

Дебет

Кредит

01-2

01-1

65 000

Отражена передача токарного станка в безвозмездное пользование

02-1

02-2

33 000

Отражена сумма амортизации по переданному токарному станку

Стоимость объектов основных средств, находящихся в собственности организации, и переданные в безвозмездное пользование другой организации, погашается путем начисления амортизации. В бухгалтерском учете начисление амортизации отражается:

Корреспонденция счетов

Сумма,

рублей

Содержание операции

Дебет

Кредит

91-2

02-2

361

Начислена амортизация по переданному токарному станку


Согласно пункту 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) передача товаров, работ, услуг на территории Российской Федерации облагается налогом на добавленную стоимость. Передача товаров, работ, услуг в безвозмездное пользование признается услугой (статьи 148,149 НК РФ). Налоговая база по исчислению налога на добавленную стоимость определяется как стоимость реализованных услуг с учетом положений пункта 2 статьи 154 НК РФ, то есть исходя из рыночных цен.

Расходы, связанные с передачей имущества в безвозмездное пользование, в бухгалтерском учете признаются в составе внереализационных расходов (пункт 12 ПБУ 10/99). В нашем примере, сумма начисленного НДС с рыночной стоимости услуги по передаче токарного станка в безвозмездное пользование - 270 рублей (18500 Х 18%):

Корреспонденция счетов

Сумма,

рублей

Содержание операции

Дебет

Кредит

91-2

68

«Расчеты по НДС»

270

Начислен НДС

В целях налогообложения прибыли не учитываются расходы (в виде суммы начисленной амортизация и НДС), связанные с передачей имущества в безвозмездное пользование, в соответствии с пунктом 16 статьи 270 НК РФ.

Расхождения между данными бухгалтерского учета и налогового приводят к образованию в бухгалтерском учете постоянной разницы (пункт 4 ПБУ 18/02). При этом, возникновение постоянной разницы в бухгалтерском учете организации признается постоянным налоговым обязательством. Постоянное налоговое обязательство приводит к увеличению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде.

В соответствии с пунктом 3 статьи 256 НК РФ, в целях налогообложения, основные средства, переданные в безвозмездное пользование, исключаются из состава амортизируемого имущества. Начисление амортизации не производится с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошла передача в безвозмездное пользование. При возврате объекта основных средств налогоплательщику начисление амортизации возобновляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошла данная передача, но в соответствии со статьей 256 НК РФ продление срока полезного использования не будет, не будет и временных разниц.

В бухгалтерском учете постоянное налоговое обязательство отражается:

Корреспонденция счетов

Сумма,

рублей

Содержание операции

Дебет

Кредит

99

68

151

Отражено возникновение постоянного налогового обязательства (270 + 361) * 24%

Более подробно с вопросами, касающимися безвозмездных операций, Вы можете познакомиться в книге ЗАО «BKR-Интерком-Аудит» « Безвозмездные операции».

Данный материал подготовлен группой консультантов-методологов ЗАО «BKR-Интерком-Аудит»

 



Источник : РОСЭК



[Высказать свое мнение]




Похожие по содержанию материалы:
Расчет средней заработной платы, сохраняемой на период отпуска ..
Учет товарных потерь ..
Бухгалтерский и налоговый учет операций по залогу имущества ..
Определение фактической себестоимости ГСМ ..
Бухгалтерский и налоговый учет у арендодателя. Передача имущества в аренду ..
Роль торговли в экономике ..
Ответственность за нарушение законодательства РФ о рекламе ..
Основы механизма ценообразования ..
Особенности отдельных способов распространения рекламы ..
Налог на имущество организаций. Статья 384. Особенности исчисления и уплаты налога по местонахождени ..
Налог на доходы физических лиц. Статья 218. Стандартные налоговые вычеты ..
Бланки строгой отчетности. Транспортные услуги ..
Состав материальных расходов, применяемых для целей налогообложения ..


Похожие документы из сходных разделов


Учет средств у заказчика-застройщика, выполняющего функции инвестора


На практике встречаются случаи, когда заказчик - заемщик при строительстве объекта выполняет сам функции инвестора, и для осуществления строительства берет заемные средства. В бухгалтерском учете денежные средства от полученного займа отражаются по кредиту счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», а проценты, по полученному займу причитающиеся к уплате отражаются по кредиту счета 66 -1.

В бухгалтерском учете первоначальной стоимостью основного средства признается сумма фактических затрат на его приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную

[ознакомиться полностью]

Прием и получение товара


Документальное оформление поступления товаров осуществляется в соответствии с требованиями Методических рекомендаций по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, утвержденных Письмом Роскомторга от 10 июля 1996 года №1-794/32-5. Основанием для отражения операций по поступлению товаров являются унифицированные формы первичной учетной документации, утвержденные Постановлением Госкомстата Российской Федерации от 25 декабря 1998 года №132 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций».

Порядок и

[ознакомиться полностью]

Налог на добавленную стоимость (машиностроение)


Как известно, все налоги можно разделить на прямые и косвенные. Прямые налоги взимаются государством непосредственно с доходов или имущества налогоплательщика. Косвенные же налоги не зависят от доходов, они устанавливаются в виде надбавок к ценам или тарифам. Производители и продавцы товаров и услуг реализуют их по ценам с учетом таких надбавок.

Налог на добавленную стоимость относится именно к косвенным налогам. Порядок исчисления, уплаты и учета данного налога определен главой 21 Налогового кодекса РФ «Налог на добавленную стоимость», которая подверглась значительным изменениям с мо

[ознакомиться полностью]



При перепечатке материалов ссылка на RADAS.RU обязательна
Редакция:
^наверх
Rambler's Top100