Учет поступления целевых средств

Учет целевых средств, поступающих общественному объединению на его содержание и ведение уставной деятельности, ведется с применением счета 86 «Целевое финансирование».

По кредиту счета 86 «Целевое финансирование» отражаются, в частности, вступительные и членские взносы от учредителей и участников общественного объединения, добровольные взносы и пожертвования от физических лиц и организаций, а также все иные целевые средства, поступившие на финансирование уставной деятельности организации.

Аналитический учет по счету 86 «Целевое финансирование» ведется по назначению целевых средств и в разрезе источников поступления.

Получение целевых средств отражается в бухгалтерском учете организации проводкой:

Дебет 51 «Расчетный счет»

Дебет 50 «Касса»

Дебет 52 «Валютный счет»

Кредит 86 «Целевое финансирование».

Порядок ведения кассовых операций в общественных объединениях

Общественное объединение для приема, хранения, выдачи денежных средств должно иметь кассу.

Порядок организации кассы и учета наличных денежных средств в некоммерческих организациях устанавливается Письмом Центрального банка Российской Федерации от 4 октября 1993 года №18 «Об утверждении «Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации» (далее Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации).

Классическое отражение операций с наличностью не принесет проблем руководству учреждения, так как в Порядке ведения кассовых операций в Российской Федерации все дотошно прописано и отражено.

Не забудьте только о том, что лимит остатка по кассе согласовывается с обслуживающим организацию учреждением банка и не стоит пытаться его нарушить - слишком хороши «подарки» руководителям за нарушения.

При этом следует особо помнить, что равную ответственность за нарушения в ведении кассовых операций несут оба первых руководителя общественного объединения, а именно и руководитель и главный бухгалтер.

При проведении кассовых операций общественные объединения руководствуются Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации. Согласно пункту 3 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации расчеты с населением на территории Российской Федерации производятся с использованием контрольно-кассовых машин.

Следует отметить, что Федеральным законом от 22 мая 2003 года №54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт», учитывая специфику общественных объединений, применение контрольно-кассовых машин обязательно только при осуществлении торговых операций или оказании услуг (статья 1), но это не относится к внесению членских взносов и благотворительных поступлений.

В данном случае, передача средств в качестве вступительных членских взносов, целевых пожертвований физических лиц не является торговой операцией и операцией по оказанию услуг.

Следовательно, для приема наличных средств от физических лиц в качестве вступительных и членских взносов, а также целевых пожертвований от физических лиц, общественное объединение не должно применять контрольно-кассовые машины.

Кассовые операции оформляются на бланках типовых межведомственных форм, которые используются организациями всех организационно-правовых форм (Постановление Госкомстата Российской Федерации от 18 августа 1998 года №88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации»).

Прием наличных денег кассами некоммерческих организаций производится по приходным кассовым ордерам (форма КО-1), подписанным главным бухгалтером или лицом, уполномоченным на это письменным распоряжением руководителя предприятия (пункт 13 Положения по ведению кассовых операций в Российской Федерации).

Члены общественных объединений могут вносить вступительные и членские взносы как в кассу наличными, так и на расчетные и валютные счета объединений.

Уставом общественного объединения или решением руководящих органов общественного объединения должен быть определен порядок поступления вступительных и членских взносов участников и членов общественных объединений. В уставе организации должно быть прописано, что члены или участники (в зависимости от организационно-правовой формы общественного объединения) должны уплачивать вступительные и членские взносы.

В уставе также указывается орган управления, который устанавливает порядок, размер и сроки уплаты вступительных и членских взносов. Распоряжением этого органа уплата вступительных и членских взносов может быть отменена.

Важное значение при оформлении платежного документа на поступление в кассу или перечисление вступительного или членского взноса безналичным путем имеет формулировка. В этом документе в назначении платежа должно быть указано «вступительный взнос», «членский взнос».

Вступительные и членские взносы учитываются по кредиту счета 86 «Целевое финансирование» в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

При внесении денег в кассу некоммерческой организации

Дебет 50 «Касса»

Кредит 86 «Целевое финансирование».

Физическому лицу, уплатившему вступительный или членский взнос в кассу, выдается на руки квитанция (корешок) к приходному кассовому ордеру за подписями главного бухгалтера или уполномоченного лица и кассира, заверенная печатью (штампом) кассира.

Участникам (членам) общественного объединения после уплаты вступительного (членского) взноса может быть выдано удостоверение (членская книжка).

Предельный размер расчетов наличными средствами

Коммерческие организации делают добровольные взносы и пожертвования в виде целевых отчислений на содержание общественного объединения либо на благотворительные цели за счет средств, не уменьшающих налогооблагаемую прибыль.

В случае перечисления добровольных взносов и пожертвований от коммерческих организаций такие платежи, как правило, производятся в безналичной форме. В основном это связано с тем, что согласно указаниям Центрального банка Российской Федерации от 14 ноября 2001 года №1050-У «Об установлении предельного размера расчета наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами по одной сделке» (введено с 21 ноября 2001 года) предельный размер наличных средств, используемых при расчетах между юридическим лицами, установлен в сумме 60 000 рублей.

Особое внимание следует обратить на такой аспект этого вопроса: если ранее предельный размер расчетов наличными деньгами определялся по одному платежу, то с 21 ноября 2001 года он определяется по одной сделке. Это несколько меняет привычную ситуацию.

Сделками, согласно статье 153 ГК РФ, признаются действия граждан и юридических лиц, направленные на установление, изменение или прекращение гражданских прав и обязанностей, например договор дарения.

Любой договор, заключенный сторонами, является сделкой. (Только односторонняя сделка не является договором.) Поэтому фактически предельный размер расчетов наличными деньгами в сумме 60 000 рублей установлен по одному договору.

Если заключен договор на 100 000 рублей (или не определили сумму договора), то лишь 60 000 рублей по нему можно оплатить наличными деньгами, остальную сумму необходимо оплатить путем безналичных расчетов.

С одним лицом можно заключить неограниченное число договоров. Предельный размер расчетов установлен для сделки (договора) и сумма денег, которую можно принять от одного контрагента в течение одного дня, определяется лишь количеством заключенных с ним договоров.

Что может считаться договором?

Договор, если одной из сторон является юридическое лицо или предприниматель без образования юридического лица (далее - предприниматель), всегда заключается только в письменной форме.

Договор в письменной форме может быть заключен путем:

• составления одного документа, подписанного сторонами (пункт 2 статьи 434 ГК РФ);
• обмена документами посредством связи, которая позволяет установить, что документ исходит от стороны по договору (пункт 2 статьи 434 ГК РФ);
• совершения лицом, получившим письменную оферту (предложение заключить договор с указанием существенных условий такого договора), действий по выполнению условий предлагаемого договора (пункт 3 статьи 438 ГК РФ, так называемых конклюдентных действий).

В первом случае каждая из сторон имеет подписанный всеми сторонами договор.

Во втором случае одна из сторон имеет, например, подписанный ею договор с факсимильным воспроизведением подписи руководителя и оттиска печати другой стороны. Вторая сторона имеет идентичный по содержанию договор с факсимильным воспроизведением подписей руководителей и оттисков печатей каждой из сторон (то есть как бы подписанный двумя сторонами договор, затем переданный по факсу).

Наличие счета на оплату на сумму 600 000 рублей и десяти товарных накладных по 60 000 рублей на товар, указанный в счете, свидетельствуют лишь о том, что заключен договор (сделка) на сумму 600 000 рублей. Наличными деньгами можно оплатить товар лишь по одной товарной накладной.

Также следует иметь в виду, что наличие составленного договора, подписанного сторонами, позволяет оплатить наличными деньгами товар лишь на сумму 60 000 рублей, независимо от количества счетов на оплату и товарных накладных на товары, поставляемых в рамках договора.

Ситуацию не спасает заключение дополнительных соглашений к договору, определяющих для товара, например, не только стоимость, но номенклатуру и количество, подлежащее поставке в течение месяца.

Договор (сделка) во всех этих случаях будет один, а предельный размер расчетов наличными деньгами по одной сделке будет распространяться на все расчеты по данному договору.

Всё вышесказанное касается и договоров на оказание услуг и выполнение работ.

Необходимо тщательно отслеживать договорное оформление сделок и обороты расчетов наличными с конкретным контрагентом (с 21 ноября 2001 года), а не ориентироваться на счета на оплату, акты об оказании услуг, акты приемки-сдачи работ и товарные накладные.

Неплохо провести ревизию срочных и бессрочных договоров с контрагентами, с которыми существуют длительные отношения.

При этом следует учитывать, что, начиная с 01.07.2002 года, вступил в действие новыйКодекс Российской Федерации об административных правонарушениях.

Так какие же штрафы предусмотрены для организаций Кодексом об административных правонарушениях за неправильное ведение кассовых операций?

Все они кратны минимальным размерам оплаты труда.

А именно, с организации-нарушителя могут взять от 400 до 500 минимальных размеров оплаты труда, то есть от 40 000 до 50 000 рублей. Пока, рассчитывая штрафы, минимальный размер оплаты труда принимают за 100 рублей.

Выявлять осуществление расчетов наличными денежными средствами сверх установленных предельных сумм должны банки и органы, осуществляющие проверки соблюдения порядка ведения кассовых операций и условий работы с денежной наличностью. Они должны передавать сведения в налоговые органы, которые и осуществляют рассмотрение дела об административном правонарушении и наложении штрафов.

Центральный банк Российской Федерации, устанавливая предельный размер расчетов наличными деньгами, реализует свои полномочия по установлению правил осуществления расчетов (пункт 4 статьи 4 Федерального закона от 10 июля 2002 года №86-ФЗ «О Центральном банке Российской Федерации»).

Проведение инвентаризации кассы

Инвентаризация кассы производится в соответствии с Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации.

Излишки средств, выявленные в ходе инвентаризации, приходуются на дату проведения инвентаризации и относятся на увеличение доходов некоммерческой организации (подпункт а) пункта 28 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, отражаясь следующими проводками:

Безвозмездное поступление имущества в общественные объединения

В случае финансирования коммерческой организацией благотворительного мероприятия общественное объединение обязано потратить средства только на данные цели.

Имущество, получаемое некоммерческой организацией безвозмездно и предназначенное для использования при осуществлении уставной деятельности, приходуется в учете на соответствующих счетах по учету имущества в корреспонденции со счетом 86 «Целевое финансирование».

Стоимость полученных основных средств отражается по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», стоимость полученных материалов - по дебету счета 10 «Материалы».

При этом оценка полученного имущества осуществляется, согласно пункту 23 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации по рыночной стоимости на дату принятия к учету данных материальных ценностей.

Пример 1.

Общественная организация в рамках своей уставной деятельности получила безвозмездно от сторонней организации строительные материалы, предназначенные для ремонта офиса. Рыночная стоимость материалов на дату их принятия на учет - 100 000 рублей.

В бухгалтерском учете общественной организации поступление материалов отражается проводкой:

Пример 2.

Общественная организация получила безвозмездно от своего учредителя компьютер для автоматизации работы бухгалтерии.

Рыночная стоимость компьютера на дату принятия его к учету - 40 000 рублей.

В учете общественной организации поступление компьютера отражается проводками:

Более подробно с вопросами учета и налогообложения некоммерческих организаций, Вы можете познакомиться в книге ЗАО «BKR Интерком-Аудит» «Некоммерческие организации».

Данный материал подготовлен группой консультантов-методологов ЗАО «BKR-Интерком-Аудит»

Источник : РОСЭК