Учет расходов на приобретение авторских прав у издательства для целей бухгалтерского и налогового

Рассмотрим вначале можно ли отнести приобретение авторских прав в составе нематериальных активов (далее НМА). Для этого обратимся к пункту 4 Приказа Минфина Российской Федерации от 16 октября 2000 года №91н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2000» (далее ПБУ 14/2000), в котором приведен закрытый перечень объектов, которые могут быть отнесены к нематериальным активам:

1. Объекты интеллектуальной собственности (исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности, если соблюдаются все условия, перечисленные в пункте 3 ПБУ 14/2000):

• исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;
• исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных;
• имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем;
• исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров;
• исключительное право патентообладателя на селекционные достижения.

2.     Деловая репутация организации;

3.     Организационные расходы – расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада учредителей в уставный капитал организации.

Следовательно, в состав НМА могут включаться только исключительно результаты интеллектуальной деятельности, подтвержденные документально. Авторские права на литературные произведения в пункте 4 ПБУ 14/2000 не указаны.

Издательство покупает авторское право на выпуск одного тиража.

При покупке издательством права на выпуск только одного тиража, расходы, связанные с его приобретением относятся в себестоимость данного тиража. Сумму авторского гонорара при этом можно сразу отнести на дебет счета 20 «Основное производство».

Издательство покупает авторское право на определенный срок и планирует выпустить несколько тиражей.

Предположим, что издательство приобрело авторское право на определенный срок, в течение которого оно самостоятельно решает, сколько тиражей выпустит.

В данном случае, расходы на приобретение авторского права сразу в себестоимость включать нельзя. Согласно пункту 65 Приказа Минфина Российской Федерации от 29 июля 1998 года №34н «Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» затраты, произведенные организацией в течение отчетного периода, но относящиеся к следующим отчетным периодам, должны отражаться в учете отдельной статьей, как расходы будущих периодов.

При этом списание производится организацией в установленном порядке (равномерно, пропорционально объему продукции) в течение периода, к которому они относятся.

Таким образом, если издательство планирует выпустить несколько тиражей, то расходы, связанные с приобретением авторских прав, в данном случае, следует рассматривать как расходы будущих периодов и отражать на дебете счета 97 «Расходы будущих периодов».

При этом необходимо обратить внимание на порядок списания сумм авторского гонорара на расходы по изданию произведения.

Если издатель знает, сколько тиражей он будет выпускать, то авторский гонорар можно списывать равными долями на каждый тираж.

Пример 1.

Издательство планирует право при выпуске журнала трижды. Тогда списание авторского гонорара будет производиться в три этапа: по 1/3 суммы авторского гонорара на выпуск каждого тиража в том отчетном периоде, когда он будет выпускаться.

Если запланированные тиражи не равнозначны, то можно использовать пропорциональное списание.

Например: издательство планирует выпустить журнал общим тиражом 20 000 экземпляров, первый тираж составит 10 000 экземпляров, второй тираж – 5 000 экземпляров, третий тираж – 5 000 экземпляров.

Соответственно, при издании первого тиража следует списать авторский гонорар в размере 50% (10 000 : 20 000), при издании второго тиража 25% (5000 : 20 000), при издании третьего тиража – 25%.

Если неизвестно, сколько будет выпущено тиражей, то можно предусмотреть списание авторского гонорара в текущие расходы издательства в течение установленного в договоре срока действия прав издательства.

Пример 2.

Издательство приобрело права на издание авторского материала сроком на 5 лет (60 месяцев). Авторский гонорар составил 40 000 рублей и выплачивается единовременно. Автор написал заявление о предоставлении профессионального вычета в размере 20 % от суммы причитающегося вознаграждения. Издательство в отношении количества тиражей четких планов не имеет.

Может возникнуть ситуация, когда издательство, выпустив первый тираж, видит, что дальнейший выпуск данного тиража нецелесообразен.

Тогда, согласно пункту 19 ПБУ 10/99, издательство может принять решение о списании оставшейся суммы с дебета счета 97 «Расходы будущих периодов» на затраты, но при этом документально его оформить.

Расходы на выплату авторского гонорара, оставшиеся на счете 97, в данной ситуации, в момент их списания не приведут к выпуску готовой продукции и последующему получению доходов, поэтому их нужно списывать не на счет 20 «Основное производство», а на счет 91 «Прочие доходы и расходы», включив в состав операционных расходов издательства.

Списание стоимости авторских прав на себестоимость издательской продукции .

Срок полезного использования журналов составляет 3-4 месяца, газет – 1 месяц. Авторские права на произведения, опубликованные в периодической печати, не могут классифицироваться как нематериальные активы, и их стоимость должна быть списана на себестоимость издательской продукции.

Основанием для начисления авторского гонорара является извещение на выплату авторского гонорара, в котором указываются:

• фамилия, имя, отчество автора;
• номер авторского договора;
• название и порядковый номер издания;
• срок, на который передаются авторские права;
• паспортные данные, ИНН и номер пенсионного свидетельства автора;
• дата одобрения рукописи автора;
• дата сдачи рукописи в производство;
• объем произведения;
• ставка и сумма авторского гонорара.

Авторское вознаграждение отражается по дебету счета 20 «Основное производство».

Если договор заключен с автором, не состоящим в трудовых отношениях с издательством, то авторское вознаграждение отражается по кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 76-5 «Расчеты по авторским договорам».

Если автор является штатным сотрудником, то расчеты ведутся с использованием счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Расходы по предпечатной подготовке учитываются на счете 25 «Общепроизводственные расходы» и списываются в дебет счета 20 «Основное производство» либо на конкретные издания, к которым они относятся, либо с распределением по изданиям пропорционально объему.

В этом случае авторский гонорар и расходы на предпечатную подготовку списываются на себестоимость выпущенного тиража.

Пример 3.

Издательство заключило договор заказа с автором на написание статьи для публикации в журнале.

Сумма авторского гонорара по договору составляет 7000 рублей.

В соответствии с условиями договора автору выплачен аванс в размере 2500 рублей, окончательный расчет произведен после сдачи рукописи в редакцию.

Расходы на изготовление оригинал-макета, относящиеся к данной статье, составили 6500 рублей.

Более подробно с вопросами, касающимися деятельности средств массовой информации, Вы можете познакомиться в книге ЗАО «BKR-Интерком-Аудит» «Средства массовой информации».

Данный материал подготовлен группой консультантов-методологов ЗАО «BKR-Интерком-Аудит»

Источник : РОСЭК