Учет возврата нереализованной части тиража по договору комиссии

Отражение в учете возврата нереализованной части тиража по договору комиссии у организации – издателя

Бухгалтерский учет возвращенной нереализованной продукции.

При передаче печатной продукции распространителям по договору комиссии, стоимость отгруженной продукции учитывается на счете 45 «Товары отгруженные» в корреспонденции со счетом 43 «Готовая продукция».

При возврате нереализованной части тиража стоимость соответствующего количества изданий списывается с кредита счета 45 «Товары отгруженные» в дебет счета 43 «Готовая продукция».

Согласно пункту 11 ПБУ 10/99 расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции, относятся к операционным расходам организации.

Такие расходы учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы».

Пример 1.

Издательство передало распространителю по договору комиссии 8000 экземпляров журнала.

Себестоимость одного экземпляра составляет 50 рублей.

До выхода в свет следующего номера журнала распространитель реализовал 7500 экземпляров, 500 экземпляров возвратил издательству.

Нереализованный тираж журнала уничтожен.

Налоговый учет возвращенной нереализованной части продукции .

Пунктом 43 и 44 статьи 264 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) определено, что в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, относятся:

• расходы на замену бракованных, утративших товарный вид в процессе перевозки и (или) реализации и недостающих периодических печатных изданий в упаковках, но не более 7 процентов стоимости тиража соответствующего номера периодического печатного издания;
• потери в виде стоимости бракованной, утратившей товарный вид, а также нереализованной в пределах сроков, указанных в настоящем подпункте (морально устаревшей) продукции средств массовой информации и книжной продукции, списываемой налогоплательщиками, осуществляющими производство и выпуск продукции средств массовой информации и книжной продукции в пределах, не более 10 процентов стоимости тиража, соответствующего номера периодического печатного издания или соответствующего тиража книжной продукции, а также расходы на списание и утилизацию бракованной, утратившей товарный вид и нереализованной продукции средств массовой информации и книжной продукции.

Расходом признается стоимость продукции средств массовой информации и книжной продукции, нереализованной в течение следующих сроков:

• для периодических печатных изданий - в пределах срока до выхода следующего номера соответствующего периодического печатного издания;
• для книг и иных непериодических печатных изданий - в пределах 24 месяцев после выхода их в свет;
• для календарей (независимо от их вида) - до 1 апреля года, к которому они относятся.

В соответствии с пунктом 21 статьи 250 НК РФ к внереализационным доходам относятся доходы, в виде стоимости продукции средств массовой информации и книжной продукции, подлежащей замене при возврате либо при списании такой продукции по основаниям, предусмотренным подпунктами 43,44 пункта 1 статьи 264 НК РФ.

Другими словами, при списании нереализованной морально устаревшей печатной продукции ее стоимость издательство должно включить в налогооблагаемые доходы.

Таким образом, при буквальном прочтении норм НК РФ, с одной стороны, стоимость нереализованной продукции (в пределах 10% от стоимости тиража) издательство вправе включить в состав расходов, но с другой стороны эту сумму необходимо учесть в составе доходов.

Обратите внимание! В пункте 21 статьи 250 НК РФ не оговаривается, нужно ли включать в доходы всю стоимость такой продукции или только в пределах 10% от стоимости тиража. В связи с этим возможны следующие варианты при толковании этой нормы:

Первый вариант: в доходы и расходы включается одна и та же сумма – стоимость нереализованной продукции в пределах 10% от стоимости тиража. В данном случае получается, что стоимость нереализованной продукции просто не учитывается в целях налогообложения прибыли.

Второй вариант: в доходы включается вся стоимость нереализованной продукции, а в расходы – только в пределах 10% от стоимости тиража. Тогда в этом случае издательство должно с суммы превышения заплатить налог на прибыль.

Оба варианта вызывают много вопросов у налогоплательщиков, так как до сих пор остается без ответа вопрос, для чего был введен пункт 21 статьи 250 главы 25 НК РФ.

Третий вариант: в доходы для целей налога на прибыль включается только «стоимость продукции средств массовой информации и книжной продукции, подлежащей замене…», то есть продажная стоимость части тиража, которая будет уничтожена или возвращена и заменена на реально реализованную.

Соответственно, включение данного пункта преследовало цели осуществить налогообложение продукции средств массовой информации и книжной продукции, которая не будет ни заменена, ни уничтожена, а на самом деле реализована.

Напомним, что в соответствии со статьей 41 НК РФ, доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае ее оценки и определяемая в соответствии с другими главами НК РФ.

Следовательно, включать в доходы можно только то, что несет в себе экономическую выгоду.

Четвертый вариант: Убыток от списания стоимости нереализованной продукции не может быть экономической выгодой издательства. Поэтому, на наш взгляд, в данном случае можно говорить о том, что в пункте 21 статьи 250 главы 25 НК РФ речь идет о доходах, полученных при списании нереализованной продукции.

Примером таких доходов могут служить средства, полученные издательством за сдачу печатной продукции в макулатуру.

С учетом вышеизложенного рассмотрим следующий пример:

Пример 2.

Издательство передало распространителю по договору комиссии 8000 экземпляров журнала.

Общий тираж составляет 9 000 экземпляров.

Себестоимость одного экземпляра составляет 50 рублей.

В срок до выхода в свет следующего номера журнала распространителем реализовано 7500 экземпляров, 1500 экземпляров возвращено издательству.

В настоящее время нет официальных разъяснений по этому вопросу. Однако, на страницах печати представители государственных структур также говорят о том, что сегодня в отношении этого вопроса существует неясность и поэтому налоговое законодательство нуждается в изменениях.

Более подробно с вопросами, касающимися деятельности средств массовой информации, Вы можете познакомиться в книге ЗАО «BKR-Интерком-Аудит» «Средства массовой информации».

Данный материал подготовлен группой консультантов-методологов ЗАО «BKR-Интерком-Аудит»

Источник : РОСЭК