Учет материально-производственных запасов в организациях ВПК. Списание МПЗ в производство

СПИСАНИЕ МПЗ В ПРОИЗВОДСТВО

В любой организации ВПК часто возникают ситуации, когда одинаковые материалы приобретаются по разным ценам, у разных поставщиков. Это приводит к тому, что фактическая себестоимость разных партий одинаковых материалов может быть различной. В таких условиях при последующем списании материалов в производство (особенно это касается организаций ВПК, имеющих большую номенклатуру материалов), иногда просто невозможно точно определить, из какой именно партии эти материалы. Поэтому организация должна выбрать и закрепить в учетной политике метод списания МПЗ в производство.

Пунктом 16 ПБУ 5/01 и пунктом 73 «Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов», утвержденных Приказом Минфина Российской Федерации от 28 декабря 2001 года №119н, установлены следующие способы оценки МПЗ при отпуске в производство и ином выбытии:

• по себестоимости каждой единицы;
• по средней себестоимости;
• по способу ФИФО (по себестоимости первых по времени приобретения материалов);
• по способу ЛИФО (по себестоимости последних по времени приобретения материалов).

Следует отметить, что в целях бухгалтерского учета организация может использовать различные методы списания для разных групп МПЗ.

Рассмотрим подробнее каждый из указанных методов.

СПИСАНИЕ МПЗ ПО СЕБЕСТОИМОСТИ КАЖДОЙ ЕДИНИЦЫ

Метод списания материалов по себестоимости каждой единицы удобен для применения в случаях, когда организации военно-промышленного комплекса используют в производстве вооружения и военной техники небольшую номенклатуру материалов и можно легко отследить, из какой именно партии списаны материалы, причем цены на них остаются достаточно стабильными в течение длительного периода. В этом случае учет ведется по каждой партии материалов отдельно, и списываются материалы именно по тем ценам, по которым они приняты к учету. Пунктом 74 «Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов» предложено два варианта списания материалов по цене каждой единицы:

1) В себестоимость единицы включаются все расходы, связанные с приобретением этих запасов. Этот способ применяется, когда есть возможность точно определить суммы расходов по приобретению, которые относятся к разным материалам.

2) Упрощенный способ, по которому в себестоимость единицы включается только стоимость запасов по договорным ценам, а транспортные и иные расходы, связанные с их приобретением, учитываются отдельно и списываются пропорционально стоимости материалов, списанных в производство, в договорных ценах. Этот способ применяется, когда невозможно точно установить, какая доля транспортно-заготовительных расходов относится к каждой конкретной партии приобретенных материалов.

Пример 1.

(вариант 1).

На начало месяца в учете ОАО «Арсенал, числились остатки изделия А, используемого для производства военной продукции в количестве 28 штук на сумму 25 000 рублей по фактической себестоимости.

В течение месяца приобретены еще две партии изделий А:

1) 10 штук, стоимость партии – 8 800 рублей. Транспортные расходы составили 500 рублей.

2) 20 штук, стоимость партии – 17 000 рублей. Транспортные расходы составили 1 000 рублей.

Учет материально-производственных запасов в ОАО «Арсенал» ведется с включением транспортно-заготовительных расходов в фактическую себестоимость материалов. Для простоты расчетов все суммы приведены без НДС.

Фактическая себестоимость 1 изделия А составляет:

Остаток на начало месяца: 25 000 / 28 = 892,86 рубля.

Первая партия: (8 800 + 500) / 10 = 930 рублей.

Вторая партия: (17 000 + 1 000) / 20 = 900 рублей.

В течение месяца отпущено в производство:

14 изделий А из остатка на начало месяца;

5 изделий А из первой партии;

7 изделий А из второй партии.

Стоимость отпущенных изделий А в производство за месяц составляет: 14 штук х 892,86 рубля + 5 штук х 930 рублей + 7 штук х 900 рублей = 23 450,04 рубля.

Окончание примера.

Пример 2.

(вариант 2)

ОАО «Арсенал» применяет упрощенный способ списания материалов по себестоимости каждой единицы.

На начало месяца в ОАО «Арсенал» числятся остатки изделия А в количестве 28 штук на сумму 24 000 рублей по договорным ценам. Транспортные расходы – 1 000 рублей.

В течение месяца приобретены две партии изделия А:

1) 10 штук, стоимость партии – 8 800 рублей. Транспортные расходы составили 500 рублей.

2) 20 штук, стоимость партии – 17 000 рублей. Транспортные расходы составили 1 000 рублей.

Себестоимость одного изделия А по договорным ценам составляет:

Остаток на начало месяца: 24 000 / 28 = 857,14 рубля.

Первая партия: 8 800 / 10 = 880 рублей.

Вторая партия: 17 000 / 20 = 850 рублей.

В течение месяца отпущено в производство:

• 14 изделий А из остатка на начало месяца;
• 5 изделий А из первой партии;
• 7 изделий А из второй партии.

Стоимость отпущенных изделий А в производство за месяц составляет: 14 штук х 857,14 рубля + 5 штук х 880 рублей + 7 штук х 850 рублей = 22 349,96 рубля.

Рассчитаем процент отклонений или ТЗР:

2 500/(24 000 + 8 800 + 17 000) х 100 = 5,02 %.

Сумма отклонений или ТЗР, относящаяся на увеличение стоимости изделий А, отпущенных в производство, составит:

22 349,96 рубля х 5,02% = 1 121,97 рубля.

Окончание примера.

Основным преимуществом метода списания МПЗ по себестоимости каждой единицы является то, что все материалы списываются по их реальной себестоимости без каких-либо отклонений. Однако повторяем, данный метод применим только в тех случаях, когда организация ВПК использует сравнительно небольшую номенклатуру материалов и когда можно точно определить, какие именно материалы списаны.

В тех же случаях, когда невозможно точно отследить, материалы из какой именно партии отпущены в производство, целесообразно применять один из трех описанных ниже методов.

СПИСАНИЕ МАТЕРИАЛОВ В ПРОИЗВОДСТВО ПО СРЕДНЕЙ СЕБЕСТОИМОСТИ

Метод списания МПЗ по средней себестоимости заключается в следующем. По каждому виду материалов средняя себестоимость единицы определяется как частное от деления общей себестоимости этих материалов (сумма стоимости материалов на начало месяца и поступивших в течение месяца) на количество этих материалов (сумма остатка на начало месяца и поступивших в течение месяца).

Стоимость материалов, списанных в производство, определяется умножением их количества на среднюю себестоимость. Стоимость остатка на конец месяца определяется умножением количества материала на остатке на среднюю себестоимость. Таким образом, средняя себестоимость единицы материалов может изменяться от месяца к месяцу. Сальдо по счетам учета МПЗ отражается по средней себестоимости.

Пример 3.

(В примере цифры приведены без НДС)

На начало месяца в учете ОАО «Прибор» числились остатки изделия А в количестве 28 штук на сумму 25 000 рублей. Средняя себестоимость одного изделия А составляет 892,86 рубля.

В течение месяца на склад поступило изделий А:

1-я партия: 10 штук по цене 930 рублей;

2-я партия: 20 штук по цене 900 рублей;

3-я партия: 15 штук по цене 830 рублей;

В течение месяца отпущено в производство 60 изделий А.

Средняя себестоимость изделий, составляет:

(28 штук х 892,86 рубля + 10 штук х 930 рублей + 20 штук х 900 рублей + 15 штук х 830 рублей) / (28 штук + 10 штук + 20 штук + 15 штук) = 886,97 рубля;

Стоимость изделий А, отпущенных в производство, составляет: 60 штук х 886,97 рубля = 53 218,20 рубля.

Количественный остаток изделий А на конец месяца: (28 штук + 10 штук + 20 штук + 15 штук) – 60 штук = 13 штук.

Стоимость остатка изделий А на конец месяца в ОАО «Арсенал» составит: 13 штук х 886,97 рубля = 11 530,61 рубля.

Окончание примера.

Обратите внимание!

В Письме Министерства финансов Российской Федерации от 10 марта 2004 года №16-00-14/59 «О бухгалтерском учете материально-производственных запасов» дано разъяснение о применении способов средних оценок фактической себестоимости материалов:

«В соответствии с Приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. №119н «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов», пункт 78, применение способов средних оценок фактической себестоимости материалов, отпущенных в производство или списанных на иные цели, предусмотренных в подпунктах «б», «в», «г» пункта 73 настоящих Методических указаний, может осуществляться следующими вариантами:

• исходя из среднемесячной фактической себестоимости (взвешенная оценка), в расчет которой включаются количество и стоимость материалов на начало месяца и все поступления за месяц (отчетный период):
• путем определения фактической себестоимости материала в момент его отпуска (скользящая оценка), при этом в расчет средней оценки включаются количество и стоимость материалов на начало месяца и все поступления до момента отпуска.

Применение скользящей оценки должно быть экономически обосновано и обеспечено соответствующими средствами вычислительной техники.

Таким образом, каких-либо ограничений, за исключением чисто экономического фактора, вытекающего из «принципа рационального ведения бухгалтерского учета», в применении указанных вариантов средних оценок не предусмотрено».

Разница между взвешенной и скользящей оценкой заключается в выборе даты, на которую производится оценка сырья и материалов. При использовании взвешенной оценки, она производится на отчетную дату, а при использовании скользящей оценки – на момент списания сырья и материалов в производство. Поясним на примере.

Пример 4.

(В примере цифры приведены без НДС).

На начало месяца в учете ОАО «Арсенал» числились остатки изделия А в количестве 28 штук на сумму 25 000 рублей. Средняя себестоимость одного изделия А составляет 892,86 рубля.

В течение месяца на склад ОАО «Арсенал» поступило:

2-го числа – 10 штук по цене 930 рублей;

10-го числа – 20 штук по цене 900 рублей;

25-го числа – 15 штук по цене 830 рублей.

В течение месяца отпущено в производство 60 изделий А, в том числе:

17-го числа - 20 штук отпущено в производство.

27-го числа – 40 штук отпущено в производство.

1. Организация ОАО «Арсенал» применяет взвешенную оценку (оценка производится на отчетную дату).

Определим количество и стоимость изделий А, поступивших в течение месяца, с учетом их количества и стоимости на начало месяца:

28+ 10 + 20 + 15 = 73 штуки.

25 000 + 9 300 + 18 000 + 12 450 = 64 750 рублей.

Средняя цена одного изделия А за месяц составит:

64 750 рублей /73 штуки = 886,97 рубля.

Стоимость списанных в производство изделий А в течение месяца:

60 штук х 886,97 рубля = 53 218,20 рубля.

Остаток изделий А на конец месяца: 73 – 60 = 13 штук.

Стоимость остатка изделий А на конец месяца: 64 750 – 53 218,20 = 11 531,80 рубля.

Средняя стоимость одного изделия А на конец месяца (на начало следующего месяца):

11 531,80 рубля / 13 штук = 887,06 рубля.

2. Организация ОАО «Арсенал» применяет скользящую оценку (оценка производится на дату списания материалов в производство).

Первая партия изделий А отпущена в производство 17 числа, следовательно, при использовании данного метода следует определить среднюю стоимость изделия А на эту дату.

Определим количество и стоимость поступивших изделий А (с учетом остатка на начало месяца) на 17 число:

28+ 10 + 20 = 58 штук.

25 000 + 9 300 + 18 000 = 52 300 рублей.

Средняя цена одного изделия А составит:

52 300 рублей /58 штук = 901,72 рубля.

17 числа в производство отпущено 20 изделий А, их стоимость составит:

20 штук х 901,72 рубля = 18 034,40 рубля.

Теперь следует определить количество, стоимость и среднюю стоимость одного изделия А из оставшихся на складе на 18 число:

52 300 рублей -18 034,40 рубля = 34 265,60 рубля.

34 265,60 рубля/ 38 штук =901,72 рубля.

Следующая партия изделий А отпущена в производство 27 числа, но 25 числа на склад поступила еще одна партия изделий А в количестве 15 штук на сумму 12 450 рублей. Следовательно, необходимо определить среднюю стоимость одного изделия А, сложившуюся на 27 число.

38 штук + 15 штук =53 штуки.

34 265,60 рубля + 12 450 рублей =46 715,60 рубля

Средняя стоимость одного изделия А на момент отпуска следующей партии в производство составит:

46 715,60 рублей/ 53 штуки =881,43 рубля.

Стоимость изделий А, отпущенных в производство 27 числа, составит:

40 штук х 881,43 рубля = 35 257,20 рубля.

Остаток изделий А на конец месяца: 53 штуки – 40 штук = 13 штук.

Стоимость изделий А на конец месяца: 46 715,60 – 35 257,20 = 11 458,40 рубля.

Средняя стоимость одного изделия А на конец месяца (на начало следующего месяца):

11 458,40 рубля/ 13 штук = 881,42 рубля.

Окончание примера.

Отметим, что на выбор того или иного способа оценки влияет порядок документооборота, установленный в организации.

СПИСАНИЕ МАТЕРИАЛОВ В ПРОИЗВОДСТВО ПО МЕТОДУ ФИФО

Данный метод основан на допущении, что материалы отпускаются в производство в течение отчетного периода в последовательности их приобретения, то есть материалы, первыми отпущенные в производство, должны быть оценены по себестоимости первых по времени покупок. При применении этого метода оценка материалов, находящихся на складе производственной организации на конец отчетного периода, производится по себестоимости последних по времени покупок, а в себестоимости готовой продукции учитывается стоимость ранних по времени покупок.

В том случае, если первые по времени приобретения партии материалов стоят дешевле, а последующие дороже, то применение метода ФИФО приводит к увеличению балансовой прибыли, так как материалы списываются в производство по меньшей стоимости, что снижает себестоимость готовой продукции, однако остаток материалов на складе отражается по более высокой цене.

Если цены на материалы имеют тенденцию к снижению, то применение данного метода приводит к увеличению себестоимости продукции и, соответственно, к уменьшению балансовой прибыли.

Существует два способа определения стоимости материалов, списанных в производство по методу ФИФО:

1) Сначала списываются материалы по стоимости первой приобретенной партии, если количество списанных материалов больше этой партии, списывается вторая и так далее. Остаток материалов определяется вычитанием стоимости списанных материалов из общей стоимости материалов, поступивших за месяц (с учетом остатка на начало месяца);

2) Определяется остаток материалов на конец месяца по цене последних по времени приобретения. Стоимость материалов, списанных в производство, определяется вычитанием полученной величины из общей стоимости материалов, поступивших за месяц (с учетом остатка на начало месяца).

Пример 5.

(В примере цифры приведены без НДС).

На начало месяца в учете ОАО «Арсенал» числятся остатки изделий А в количестве 28 штук по цене 892,86 рубля за штуку на сумму 25 000 рублей. В течение месяца в ОАО «Арсенал» поступило изделий:

1-я партия: 10 штук по цене 930 рублей;

2-я партия: 20 штук по цене 900 рублей;

3-я партия: 15 штук по цене 830 рублей;

В течение месяца отпущено в производство 60 изделий А.

Для большей наглядности сведем все данные в таблицу:

При использовании данного метода фактическая себестоимость изделий А, отпущенных в производство, составит:

1 вариант.

Всего отпущено в производство 60 изделий А, причем сначала полностью списывается остаток изделий А на начало месяца (28 штук), затем списывается первая поступившая партия (10 штук), вторая (20 штук) и оставшееся количество (2 штуки) списывается из третьей партии. Стоимость изделий А, отпущенных в производство, составляет:

28 штук х 892,86 рубля + 10 штук х 930 рублей + 20 штук х 900 рублей + 2 штуки х 830 рублей = 53 960 рублей.

Фактическая себестоимость одного изделия А составляет: 53 960 рублей/60 штук = 899,33 рубля.

Количественный остаток изделий А на складе составляет (28 штук + 45 штук) – 60 штук = 13 штук;

Стоимость остатка изделий А на складе: 13 штук х 830 рублей = 10 790 рублей.

Как видим, при этом варианте необходимо точно определить, изделия из какой партии составляют остаток на конец месяца, так как в следующем месяце именно она (третья партия) первая подлежит списанию.

2 вариант.

Остаток изделий А на конец месяца составляет 13 штук стоимостью 830 рублей, следовательно, стоимость одного изделия составляет 10 790 рублей.

Стоимость изделий А, отпущенных в производство, составляет: (25 000 рублей + 39 750 рублей) – 10 790 рублей = 53 960 рублей.

Фактическая себестоимость одного изделия А, отпущенного в производство, составляет: 53 960 рублей / 60 штук = 899,33 рубля.

Как видим, стоимость изделий, отпущенных в производство, и их остаток на складе одинаковы при использовании обоих вариантов. При втором варианте достаточно точно определить, из какой именно партии изделий состоит остаток на складе, а стоимость изделий, отпущенных в производство, определяется расчетным путем без обязательного отнесения на конкретную партию, тогда как при первом варианте нужно точно определять, из каких именно партий изделия списываются и остаются на конец месяца. Этот вариант становится очень трудоемким, если в течение месяца покупки материалов и комплектующих в организации производятся достаточно часто.

Окончание примера.

СПИСАНИЕ МАТЕРИАЛОВ В ПРОИЗВОДСТВО ПО МЕТОДУ ЛИФО

Этот метод основан на допущении, что материалы списываются в производство в последовательности, обратной той, в которой они приобретены. Материалы из ранее приобретенных партий не списываются, пока не израсходована последняя. При этом способе материалы, отпущенные в производство, оцениваются по фактической себестоимости материалов, последних по времени приобретения, а остаток материалов на конец месяца оценивается по себестоимости первых по времени приобретения.

В том случае, если первые по времени приобретения партии стоят дешевле, а последующие дороже, применение метода ЛИФО приводит к увеличению себестоимости продукции и уменьшению балансовой прибыли. Остаток материалов на счете 10 «Материалы» отражается по более низким ценам.

Если цены на материалы имеют тенденцию к снижению, то ситуация обратная.

Существует два способа определения стоимости материалов, списанных в производство по методу ЛИФО:

1) Сначала списываются материалы по стоимости последней приобретенной партии, если количество списанных материалов больше этой партии, списывается предыдущая партия и так далее. Остаток материалов определяется вычитанием стоимости списанных материалов из общей стоимости материалов, поступивших за месяц (с учетом остатка на начало месяца);

2) Определяется остаток материалов на конец месяца по цене первых по времени приобретения. Стоимость материалов, списанных в производство, определяется вычитанием полученной величины из общей стоимости материалов, поступивших за месяц (с учетом остатка на начало месяца).

Рассмотрим списание материалов в производство методом ЛИФО, используя условия примера 5.

Пример 6.

1 вариант.

Всего отпущено в производство 60 изделий А, причем сначала полностью третья партия (15 штук), затем списывается вторая поступившая партия (20 штук), первая (10 штук) и оставшееся количество (15 штук) списывается из остатка на начало месяца. Стоимость изделий А, отпущенных в производство, составляет:

15 штук х 830 рублей + 20 штук х 900 рублей + 10 штук х 930 рублей + 15 штук х 892,86 рубля = 53 142,90 рубля.

Фактическая себестоимость одного изделия А составляет: 53 142,90 рубля/60 штук = 885,72 рубля.

Стоимость остатка изделий А на складе: 13 штук х 892,86 рубля = 11 607,18 рубля.

2 вариант.

Остаток изделий А на конец месяца составляет 13 штук стоимостью 892,86 рубля, следовательно, стоимость одного изделия составляет 11 607,18 рубля.

Стоимость изделий А, отпущенных в производство, составляет: (25 000 рублей + 39 750 рублей) – 11 607,18 рубля = 53 142,82 рубля.

Фактическая себестоимость 1 изделия А составляет: 53 142,82 рубля / 60 штук = 885,72 рубля.

Окончание примера.

Более подробно с особенностями деятельности организаций военно-промышленного комплекса Вы можете ознакомиться в книге ЗАО «BKR-Интерком-Аудит» «Военно-промышленный комплекс».

Данный материал подготовлен группой консультантов-методологов ЗАО «BKR-Интерком-Аудит»

Источник : РОСЭК