Единый социальный налог: постатейный комментарий. Статья 242. Определение даты осуществления выплат и иных вознаграждений (получения доходов)

СТАТЬЯ 242. ОПРЕДЕЛЕНИЕ ДАТЫ ОСУЩЕСТВЛЕНИЯ ВЫПЛАТ И ИНЫХ ВОЗНАГРАЖДЕНИЙ (ПОЛУЧЕНИЯ ДОХОДОВ)

«Дата осуществления выплат и иных вознаграждений или получения доходов определяется как:

день начисления выплат и иных вознаграждений в пользу работника (физического лица, в пользу которого осуществляются выплаты) - для выплат и иных вознаграждений, начисленных налогоплательщиками, указанными в подпункте 1 пункта 1 статьи 235 настоящего Кодекса»;

Для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам (организации, индивидуальные предприниматели), датой осуществления выплат и вознаграждений в пользу физического лица признается день их начисления.

В соответствии с настоящим абзацем проблематичным является определение налогооблагаемой базы по выплатам в натуральной форме, отложенным во времени, так как на дату начисления существует одна рыночная стоимость, на дату фактической выплаты - другая. В соответствии с настоящим пунктом необходимо определять рыночную стоимость по дате начисления, а по пункту 4 статьи 235 - на дату выплаты.

Для определения и признания отпускной цены рыночной в случаях, когда это может быть подвергнуто сомнению, используются официальные источники информации о рыночных ценах на товары, работы или услуги и биржевых котировках (пункт 11 статьи 40 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ)). Кроме того, оценка рыночной цены на продукцию может быть осуществлена в соответствии с Федеральным законом от 29 июля 1998 года №135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации» оценщиком, получившим лицензию в установленном порядке.

«день выплаты вознаграждения физическому лицу, в пользу которого осуществляются выплаты, - для налогоплательщиков, указанных в абзаце четвертом подпункта 1 пункта 1 статьи 235 настоящего Кодекса»;

Для физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями, выплачивающих физическим лицам вознаграждения, датой осуществления вознаграждений в пользу физического лица признается день выплаты вознаграждения.

«день фактического получения соответствующего дохода - для доходов от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, а также связанных с этой деятельностью иных доходов».

То есть, датой получения доходов от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности считается день фактического получения дохода (день выплаты дохода в денежной или натуральной формах).

При поступлении денежных средств на банковский счет плательщика моментом получения доходов признается момент, с которого плательщик (организация или физическое лицо) получает возможность распоряжаться этими средствами.

В соответствии с пунктом 7 статьи 255 НК РФ отпускные входят в состав расходов на оплату труда, которые уменьшают налогооблагаемую прибыль организации. На сумму отпускных начисляется ЕСН (пункт 1 статья 236 НК РФ). Начисленные на суммы отпускных ЕСН, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и на обязательное социальное страхование от несчастных случаев также включаются в расходы (подпункт 1 пункта 1 статьи 264 НК РФ).

Следовательно, начисленные суммы ЕСН учитываются в расходах того отчетного периода, за который представляется декларация по этому налогу. То есть суммы начисленных ЕСН с отпускных за июнь и июль, например, учитываются в расходах июня 2004 года (Письмо УМНС Российской Федерации по городу Москве от 27 января 2004 года №26-1205495 «О налоговом учете расходов на оплату отпускных»). При этом вся сумма налога включается в расходы для целей налогообложения прибыли одновременно в момент начисления (подпункт 1 пункта 1 статьи 264 и подпункт 1 пункта 7 статьи 272 НК РФ).

Следует также учитывать, что НДФЛ, ЕСН и другие перечисленные выше налоги и взносы, удерживаемые и начисляемые на суммы отпускных, должны уплачиваться сразу за весь отпуск (а не отдельно за июнь и июль).

В бухгалтерском учете отпускные признаются расходами по обычным видам деятельности. Если весь отпуск укладывается в один календарный месяц, сумма отпускных списывается на затраты в том же месяце.

Если же отпуск работника приходится на несколько месяцев, то в расходы каждого месяца пропорционально включается сумма отпускных, приходящихся на этот месяц. В этом случае часть отпускных, которые относятся к следующему месяцу, отражается на счете 97 «Расходы будущих периодов». А когда этот месяц наступит, данная сумма включается в себестоимость. При этом организация может не применять счет 97 «Расходы будущих периодов», так как, в соответствии со стандартами бухгалтерского учета, выплата отпускных должна быть не расходами, связанными с будущими доходами, то есть расходами будущих периодов, а расходами, связанными с прошлыми доходами, что подтверждается существованием резерва на предстоящую оплату отпусков.

Пример.

Работник торговой фирмы Естифеев Н.В. 1972 года рождения подал заявление на очередной отпуск с 21 июня на 28 календарных дней.

Его заработная плата за март составила: 20 500 рублей, за апрель – 19 500 рублей, за май – 22 500 рублей, всего за расчетный период: 62 500 рублей. Весь расчетный период работник отработал полностью. Отпуск приходится частично на июнь - 10 календарных дней и частично на июль - 18 календарных дней.

Среднедневной заработок составит 703,83 рублей (62 500 рублей : 3 : 29,6).

Общая сумма отпускных за 28 календарных дней равна 19707,24 рублей (703,83 х 28 дней), в том числе в июне за 10 календарных дней – 7038 рублей 30 копеек (703,83 х 10 дней), а в июле за 18 календарных дней – 12668 рублей 94 копейки (703,83 х 18 дней).

В таблицах показаны проводки, которые необходимо сделать в июне и в июле 2004 года (без учета регрессивной шкалы).

Июнь

Июль

Более подробно с вопросами, касающимися особенностей исчисления и уплаты единого социального налога, Вы можете ознакомиться в книге ЗАО «BKR-Интерком-Аудит» «Единый социальный налог: постатейный комментарий».

Данный материал подготовлен группой консультантов-методологов ЗАО «BKR-Интерком-Аудит»

Источник : РОСЭК