Группировка расходов по элементам и статьям затрат, определение себестоимости продукции, товаров, работ, услуг

Любая коммерческая организация в процессе своей деятельности несет определенные расходы. Например, сюда относятся содержание помещений, коммунальные платежи, заработная плата персонала, ЕСН и так далее.

При формировании расходов по обычным видам деятельности согласно пункту 8 ПБУ 10/99 должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:

• материальные затраты;
• затраты на оплату труда;
• отчисления на социальные нужды;
• амортизация;
• прочие затраты.

Для целей управления в бухгалтерском учете организуется учет расходов по статьям затрат, при этом перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно.

До момента вступления в силу главы 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ организации определяли состав затрат на основании знаменитого Положения о составе затрат, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 5 августа 1992 года №552 и разработанных на его основе отраслевых методических рекомендаций.

С 1 января 2002 года Положение о составе затрат, утвержденное Постановлением Правительства Российской Федерации от 5 августа 1992 года №552, утратило силу и, соответственно, перестали действовать все отраслевые рекомендации, принятые на его основе. В настоящее время в бухгалтерском учете все организации определяют свои затраты в соответствии с бухгалтерским стандартом ПБУ 10/99. Но данный документ (как впрочем, и остальные бухгалтерские стандарты) содержит общие для всех хозяйствующих субъектов требования в отношении расходов, осуществленных организацией. Состав же затрат, осуществляемых любой организацией, зависит не от содержания тех или иных нормативных документов, а от специфики ее деятельности, особенностей технологических процессов, структуры хозяйствующего субъекта, его местонахождения и прочих факторов, влияющих на размер и перечень расходов.

В данное время утверждены и действуют следующие документы:

• Инструкция по учету доходов и расходов по обычным видам деятельности на автомобильном транспорте, утвержденная Министерством транспорта Российской Федерации от 24 июня 2003 года №153 «Об утверждении инструкции по учету доходов и расходов по обычным видам деятельности на автомобильном транспорте».
• Инструкция по учету доходов и расходов по обычным видам деятельности на внутреннем водном транспорте, утвержденная Приказом Министерством транспорта Российской Федерации от 30 сентября 2003 года №194 «Об утверждении инструкции по учету доходов и расходов по обычным видам деятельности на внутреннем водном транспорте».

Помимо перечисленных документов на сегодняшний день в бухгалтерском учете не существует других отраслевых рекомендаций, позволяющих учесть те или иные особенности, вытекающие из отраслевой принадлежности хозяйствующего субъекта, и многие организации не уделяют должного внимания вопросам исчисления себестоимости продукции (работ, услуг), которая является основой прогнозирования и управления любым производством.

В создавшейся ситуации Минфин Российской Федерации выпустил Письмо от 29 апреля 2002 года №16-00-13/03 «О применении нормативных документов, регулирующих вопросы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг)». Названное письмо фактически разрешает организациям использовать «старые» отраслевые рекомендации с учетом требований, принципов и правил признания в бухгалтерском учете показателей, раскрытия информации в бухгалтерской отчетности в соответствии с уже принятыми нормативными документами по бухгалтерскому учету. То есть, в целях бухгалтерского учета организации могут воспользоваться Методическими рекомендациями по учету издержек обращения.

Обратите внимание!

Это разрешение касается именно бухгалтерского учета, в целях налогового учета организации обязаны руководствоваться положениями налогового законодательства.

Например, торговые организации могут использовать Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания, утвержденные Роскомторгом и Минфином Российской Федерации от 20 апреля 1995 года №1-550/32-2.

Методическими рекомендациями по учету издержек обращения для организаций торговли предусмотрены следующие статьи затрат:

• транспортные расходы. На эту статью могут быть отнесены, в частности: оплата услуг сторонних организаций за перевозку товаров; оплата услуг организаций по погрузке товаров в транспортные средства и выгрузке из них; стоимость материалов, израсходованных на оборудование транспортных средств и другие расходы.
• расходы на оплату труда, к которым относится: оплата труда основного торгово-производственного персонала организации торговли с учетом премий за производственные показатели, стимулирующие и компенсирующие выплаты; затраты на оплату труда работников несписочного состава, занятых в основной деятельности; оплата труда управленцев (руководителей организации торговли, работников бухгалтерской службы и так далее).
• ЕСН. На эту статью относят суммы начисленного единого социального налога и другие обязательные отчисления в соответствии с законодательством Российской Федерации, например, начисленные суммы страховых взносов от несчастных случаев на производстве.
• расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования и инвентаря. К данной статье относят, в частности: плату за текущую аренду торгово-складских зданий, строений и помещений, сооружений, оборудования и инвентаря и других отдельных объектов основных средств, причитающуюся арендодателю; расходы на отопление, освещение, водоснабжение, канализацию и другие коммунальные услуги; расходы на содержание в чистоте помещений, уборку примыкающих к ним участков территории (дворы, улицы, тротуары), вывоз мусора.
• амортизация основных средств. По данной статье отражаются суммы амортизационных отчислений на полное восстановление основных производственных средств, начисленные исходя из их балансовой стоимости и утвержденных в установленном порядке норм амортизационных отчислений.
• расходы на ремонт основных средств, куда относятся расходы на проведение всех видов ремонтов (текущих, средних, капитальных) основных производственных средств, в том числе расходы по ремонту арендованных основных средств (включая помещения), если это предусмотрено договором аренды, относятся на издержки обращения и производства по статье «Расходы на ремонт основных средств».
• износ санитарной и специальной одежды, приборов и других предметов труда;
• расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров, предусматривающие следующие затраты: фактическая стоимость материалов, потребленных при подработке, переработке, сортировке, фасовке и упаковке товаров; расходы на содержание холодильного оборудования; оплату услуг сторонних организаций по техническому обслуживанию холодильного оборудования; плата за временное хранение товаров на складах сторонних организаций и другие расходы.
• расходы на рекламу. По данной статье учитываются все виды затрат, предусмотренные Федеральным законом от 13 марта 2006 года №38-ФЗ «О рекламе» (далее – Закон №108-ФЗ).
• затраты по оплате процентов за пользование кредитами и займами;
• потери товаров и технологические отходы. По данной статье отражаются потери товаров при железнодорожных, водных, воздушных, автомобильных и гужевых перевозках, хранении и продаже в пределах действующих норм естественной убыли, утвержденных в установленном порядке. Также по данной статье отражаются потери от списания долгов по недостачам ТМЦ, денежных средств и другого имущества, когда конкретные виновники не установлены или во взыскании которых отказано судом.
• расходы на тару. Данная статья предусматривает отражение стоимости тары (кроме возвратной), расходы на ремонт тары, расходы на перевозку, погрузку и выгрузку порожней тары, осуществляемую сторонними организациями при возврате ее поставщикам, расходы на очистку и обработку и тому подобное.
• прочие расходы. По данной статье учитываются: суммы налогов и сборов, уплачиваемых в бюджет в соответствии с законодательством и учитываемых в составе издержек обращения; суммы амортизации по нематериальным активам; расходы по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности; расходы на устройство и содержание комнат отдыха, кипятильников, баков, умывальников, душей, раздевалок, шкафчиков для специальной одежды, сушилок и другого оборудования (где предоставление этих услуг работающим связано с особенностями производства и предусмотрено коллективным договором); расходы по ведению кассового хозяйства; оплата консультационных, информационных и аудиторских услуг; оплата услуг почтовой, телефонной, телеграфной и факсимильной связи; расходы на содержание и эксплуатацию собственных телефонных станций, коммутаторов, телетайпов, диспетчерской связи и радиосвязи; расходы на приобретение канцелярских принадлежностей и бланков, на типографские и переплетные работы; расходы на командировки, связанные с торгово-производственной деятельностью, а также другие расходы, связанные с деятельностью организации.

В целях формирования финансового результата от обычных видов деятельности определяется себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг. На основании пункта 9 ПБУ 10/99 себестоимость формируется на базе расходов по обычным видам деятельности, признанных как в отчетном году, так и в предыдущие отчетные периоды, и переходящих расходов, имеющих отношение к получению доходов в последующие отчетные периоды, с учетом корректировок, зависящих от особенностей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров.

При этом коммерческие и управленческие расходы могут признаваться в себестоимости проданной продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98, утвержденным Приказом Минфина Российской Федерации от 9 декабря 1998 года №60н, организация при формировании учетной политики по конкретному направлению ведения и организации бухгалтерского учета осуществляет выбор одного способа из нескольких допускаемых законодательством и нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету.

В Письме Минфина Российской Федерации от 14 мая 2005 года №03-06-01-04/251 говорится, что, исходя из положений ПБУ 10/99, организация может принять решение о признании коммерческих и управленческих расходов в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности. При принятии решения о признании коммерческих и управленческих расходов в отчете о прибылях и убытках для целей определения финансового результата полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности организация должна исходить из конкретных условий хозяйствования (в частности, признание доходов в течение отчетного периода от продажи продукции, от прочих операций) в отчетном и последующих периодах.

Более подробно с вопросами, касающимися группировки расходов Вы можете ознакомиться в книге ЗАО «BKR-Интерком-Аудит» «Расходы организации».

Данный материал подготовлен группой консультантов-методологов ЗАО «BKR-Интерком-Аудит»

Источник : РОСЭК