Методы формирования фактической себестоимости материально-производственных запасов в организациях машиностроения и металлообработки
Материальные ценности отражают на синтетических счетах бухгалтерского учета по фактической себестоимости их приобретения или по учетным ценам, то есть существует два возможных метода формирования фактической себестоимости МПЗ.
Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденным Приказом Минфина Российской Федерации от 31 октября 2000 года №94н, для учета материально-производственных запасов предусмотрены счета 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Если организация для учета материалов применяет только счет 10 «Материалы», то она ведет учет МПЗ по фактической себестоимости. Если же используются счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», то учет МПЗ осуществляется по учетным ценам.
УЧЕТ МАТЕРИАЛОВ ПО ФАКТИЧЕСКИМ ЦЕНАМ ПРИОБРЕТЕНИЯ
Метод учета МПЗ по фактическим ценам приобретения предполагает, что все затраты, подлежащие включению в стоимость МПЗ, отражаются непосредственно на счете 10 «Материалы». Нужно отметить, что данный метод учета материалов достаточно трудоемок и требует значительных трудозатрат. По этой причине он применяется в основном производственными организациями, имеющими небольшую номенклатуру используемых материалов. Хотя при достаточно высоком уровне автоматизации бухгалтерского и складского учета может применяться и при широкой номенклатуре МПЗ.
Обратимся к Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 года №94н:
«В случае если организацией не используются счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», оприходование материалов отражается записью по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и тому подобные в зависимости от того, откуда поступили те или иные ценности, и от характера расходов по заготовке и доставке материалов в организацию. При этом материалы принимаются к бухгалтерскому учету независимо от того, когда они поступили - до или после получения расчетных документов поставщика.
Стоимость материалов, оставшихся на конец месяца в пути или не вывезенных со складов поставщиков, в конце месяца отражается по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (без оприходования этих ценностей на склад)».
Таким образом, из данного положения Инструкции следует, что если право собственности на материалы перешло к покупателю, даже если они еще не поступили в организацию (например, в момент отгрузки поставщиком), нужно принять МПЗ к учету, сделав проводку:
Корреспонденция счетов
Содержание операции
Дебет
Кредит
10
60
Поступили в организацию расчетные документы от поставщика
Кроме того, затраты, связанные с приобретением этих МПЗ и осуществленные до момента их поступления в организацию, также отражаются на счете 10 «Материалы», формируя тем самым фактическую себестоимость МПЗ.
Расчетные документы от поставщика поступили 10 апреля, материалы оплачены 15 апреля, приняты к учету 5 мая.
Кроме того, организацией осуществлены следующие расходы, связанные с приобретением материалов:
командировочные расходы представителя организации, выезжавшего на предприятие-поставщик для заключения договора, в том числе:
стоимость проезда 2 832 рубля (в том числе НДС- 432 рубля);
стоимость проживания в гостинице 1 500 рублей (подтверждена счетом, счет-фактура отсутствует);
суточные 500 рублей.
Организацией были оплачены услуги транспортной организации по доставке материалов в сумме 35 400 рублей (в том числе НДС - 5 400 рублей), и осуществлены расходы по страхованию груза - 5% от стоимости перевозимых материалов в сумме 16 638 рублей.
Учетной политикой ООО «Альфа-металл» утверждено, что учет материалов осуществляется по фактическим ценам приобретения.
Все перечисленные расходы, осуществленные организацией при приобретении материалов, включаются в себестоимость МПЗ на основании пункта 6 ПБУ 5/01. Кроме того, в себестоимость включается сумма процентов по кредиту, начисленная до принятия материалов к учету. Начиная с 6 мая, начисленные проценты в себестоимость материалов не включаются.
В бухгалтерском учете ООО «Альфа-металл» приобретение данной партии материалов будет отражаться следующими записями:
Корреспонденция счетов
Сумма, рублей
Содержание операции
Дебет
Кредит
Апрель
51
66
332 760
Получен кредит в банке
71
50
5 000
Выданы работнику деньги на командировочные расходы
60
51
332 760
Перечислена предоплата под поставку силумина
10
60
282 000
Поступили расчетные документы от поставщика
19
60
50 760
Учтен НДС, предъявленный к оплате поставщиком силумина
10
71
4 400
Включены командировочные расходы в фактическую себестоимость материалов
19
71
432
Учтен НДС по командировочным расходам
50
71
168
Возвращены в кассу неиспользованные подотчетные средства
60
66
8 205,04
Отнесены начисленные проценты за пользование кредитом за апрель на увеличение дебиторской задолженности 30%:(365:100) х 332 760 рублей х 30 дней
66
51
8 205,04
Уплачены проценты по кредиту за апрель
68
19
432
Принят к вычету НДС по командировочным расходам
Май
76
51
35 400
Оплачены услуги по доставке материалов
10
76
30 000
Включены расходы по доставке в фактическую стоимость материалов
19
76
5 400
Учтен НДС по транспортным услугам
76
51
16 638
Уплачено за страхование груза
10
76
16 638
Учтена сумма за страхование в стоимости материалов
60
66
1 367,51
Отнесены начисленные проценты за пользование кредитом в мае (до принятия МПЗ к учету) на увеличение дебиторской задолженности 30%:(365:100) х 332 760 рублей х 5 дней
10
60
9572,55
Учтены проценты, начисленные до принятия материалов к учету, в фактической себестоимости материалов (8 205,04 + 1 367,51)
68
19
5 400
Принят к вычету НДС по оказанным и оплаченным транспортным услугам
68
19
50 760
Принят к вычету НДС по приобретенным материалам
91
66
7 111,04
Начислены проценты по кредиту за май 30%:(365:100) х 332 760 рублей х 26 дней
66
51
8 478,55
Уплачены проценты по кредиту за май
Обратите внимание!
С 1 января 2006 года налогоплательщик НДС, вправе получить вычет по сумме налога, предъявленного ему к оплате поставщиками товаров (работ, услуг), имущественных прав после их принятия на учет, без наличия факта оплаты (пункт 1 статьи 172 НК РФ в редакции Федерального закона №119-ФЗ).
Таким образом, фактическая себестоимость 1 тонны силумина, сформированная в бухгалтерском учете ООО «Альфа-металл», составляет:
(282 000 рублей + 4 400 рублей + 9 572,55 рубля + 30 000 рублей + 16 638 рублей)/8 = 42 826,32 рубля.
Окончание примера.
Обратите внимание!
При учете МПЗ по фактическим ценам приобретения производственная организация должна обеспечить учет всех расходов, связанных с их приобретением, относящихся к каждой конкретно приобретенной партии сырья и материалов.
Пример 2.
Предположим, что организация металлообработки ООО «Альфа-металл» приобрела две одинаковые по количеству (1 тонна) партии бронзы в слитках марки БРАЖ9-4. Стоимость каждой партии составляет 128 620 рублей (в том числе НДС –19 620) рублей.
Расходы по доставке составили:
по первой партии бронзы - 23 600 рублей (в том числе НДС 3 600 рублей);
по второй партии бронзы - 24 780 рублей (в том числе НДС 3 780 рублей).
Таким образом, фактическая себестоимость приобретенных материалов составит:
первой партии: 109 000 рублей + 20 000 рублей = 129 000 рублей;
второй партии: 109 000 рублей + 21 000 рублей = 130 000 рублей.
Окончание примера.
Имейте в виду, несвоевременное определение принадлежности расходов к той или иной партии материалов, не позволит в дальнейшем учесть эти расходы в фактической себестоимости материалов.
Согласно пункту 12 ПБУ 5/01:
«Фактическая себестоимость материально - производственных запасов, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации».
Следовательно, если организация сразу не отразила расходы, связанные с приобретением той или иной партии материалов в составе их себестоимости (в момент их поступления), то после принятия МПЗ к учету, а тем более после отпуска их в производство, учесть эти расходы можно только путем отнесения на затратные счета.
Если производственная организация в своей деятельности использует достаточно широкую номенклатуру материально-производственных запасов, то она, как правило, использует метод учета материалов по учетным ценам, так как он позволяет с минимальными трудозатратами учитывать постоянное изменение договорных цен, транспортных расходов, условий доставки и так далее и тому подобное.
Учетные (плановые) цены фактически представляют собой цены, которые остаются неизменными в течение определенного временного периода (как правило, года) до момента их пересмотра экономическими службами организации.
Сущность этого метода заключается в том, что покупная стоимость материалов, а также иные затраты, связанные с их приобретением, учитываются по дебету счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей». С кредита этого счета стоимость материалов по учетным ценам списывается в дебет счета 10 «Материалы». Разница между фактической себестоимостью материалов и их стоимостью в учетных ценах отражается в корреспонденции счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».
Данные операции оформляются в бухгалтерском учете следующими проводками:
Корреспонденция счетов
Содержание операции
Дебет
Кредит
15
60,71,76
Отражена покупная стоимость материалов и другие расходы, связанные с их приобретением
10
15
Приняты материалы к учету по учетным ценам
16
15
Списано превышение фактической себестоимости материалов над учетной ценой
15
16
Списано превышение учетной цены материалов над фактической себестоимостью
Рассмотрим отражение в учете операций по поступлению материалов с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».
Пример 3.
Организация металлообработки ООО «Альфа-металл» приобрела 8 тонн силумина марки АК 12ч для производства продукции, договорная стоимость которого составляет 332 760 рублей (в том числе НДС – 50 760 рублей). Для оплаты материалов 1 апреля организацией в банке был взят кредит сроком на 1 год на сумму 332 760 рублей. Процентная ставка составляет 30% годовых, в соответствии с условиями договора уплата процентов производится помесячно.
Расчетные документы от поставщика поступили 10 апреля, материалы оплачены 15 апреля, приняты к учету 5 мая.
Кроме того, организацией осуществлены следующие расходы, связанные с приобретением материалов:
командировочные расходы представителя организации, выезжавшего на предприятие-поставщик для заключения договора, в том числе:
стоимость проезда 2 832 рубля (в том числе НДС- 432 рубля);
стоимость проживания в гостинице 1 500 рублей (подтверждена счетом, счет-фактура отсутствует);
суточные 500 рублей.
Организацией были оплачены услуги транспортной организации по доставке материалов в сумме 35 400 рублей (в том числе НДС - 5 400 рублей), и осуществлены расходы по страхованию груза - 5% от стоимости перевозимых материалов в сумме 16 638 рублей.
Учетной политикой ООО «Альфа-металл» утверждено, что учет материалов осуществляется по учетным ценам.
Корреспонденция счетов
Сумма, рублей
Содержание операции
Дебет
Кредит
Апрель
51
66
332 760
Получен кредит в банке
71
50
5 000
Выданы работнику деньги на командировочные расходы
Учтен НДС, предъявленный к оплате поставщиком силумина
15
71
4 400
Включены командировочные расходы в фактическую себестоимость материалов
19
71
432
Учтен НДС по командировочным расходам
50
71
168
Возвращены в кассу неиспользованные подотчетные средства
60
66
8 205,04
Отнесены начисленные проценты за пользование кредитом за апрель на увеличение дебиторской задолженности 30%:(365:100) х 332 760 рублей х 30 дней
66
51
8 205,04
Уплачены проценты по кредиту
68
19
432
Принят к вычету НДС по командировочным расходам
Май
76
51
35 400
Оплачены услуги по доставке материалов
76
51
16 638
Уплачено за страхование груза
19
76
5 400
Учтен НДС по транспортным услугам
15
76
30 000
Включены расходы по доставке в фактическую стоимость материалов
15
76
16 638
Учтены услуги по страхованию груза в стоимости материалов
60
66
1 367,51
Отнесены начисленные проценты за пользование кредитом в мае (до принятия МПЗ к учету) на увеличение дебиторской задолженности 30%:(365:100) х 332 760 рублей х 5 дней
15
60
9 572,55
Учтены проценты, начисленные до принятия материалов к учету, в фактической себестоимости материалов.
68
19
5 400
Принят к вычету НДС по оказанным и оплаченным транспортным услугам
68
19
50 760
Принят к вычету НДС по приобретенным материалам
91
66
7 111,04
Начислены проценты по кредиту за май 30%:(365:100) х 332 760 рублей х 26 дней
66
51
8 478,55
Уплачены проценты за кредит за май
Обратите внимание!
С 1 января 2006 года налогоплательщик НДС вправе получить вычет по сумме налога, предъявленного ему к оплате поставщиками товаров (работ, услуг), имущественных прав после принятия их к учету, без наличия факта оплаты (пункт 1 статьи 172 НК РФ в редакции Федерального закона №119-ФЗ).
Таким образом, фактическая цена приобретения 1 тонны силумина составляет:
(282 000 рублей + 4 400 рублей + 9 572,55 рубля + 30 000 рублей + 16 638 рублей)/8 тонн = 42 826,32 рубля.
Обратите внимание!
При использовании счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» возможны два варианта: когда учетные (плановые) цены, используемые ООО «Альфа-металл» выше или ниже фактически осуществленных расходов на приобретение материалов.
Вариант 1. Учетная цена ниже фактических цен приобретения.
Предположим, что стоимость приобретенной партии силумина в учетных ценах составляет 340 000 рублей. Тогда в условиях вышерассмотренного примера в бухгалтерском учете ООО «Альфа-металл» будет отражено следующее:
Корреспонденция счетов
Сумма, рублей
Содержание операции
Дебет
Кредит
10
15
340 000
Приняты к учету материалы по учетной цене
16
15
2 610,55
Списано превышение фактической себестоимости силумина над его учетной ценой (342 610,55 рубля – 340 000 рублей)
Вариант 2. Учетная цена выше фактических цен приобретения.
Предположим, что стоимость приобретенной партии силумина в учетных ценах составляет 345 000 рублей. Тогда в условиях вышерассмотренного примера в бухгалтерском учете ООО «Альфа-металл» будет отражено следующее:
Корреспонденция счетов
Сумма, рублей
Содержание операции
Дебет
Кредит
10
15
345 000
Принят к учету силумин по учетной цене
15
16
2 389,45
Списано превышение учетной цены силумина над его фактической себестоимостью (345 000 рублей – 342 610,55 рубля).
Окончание примера.
Списание материалов на счета учета затрат на производство производится так же по учетным ценам, поэтому на конец периода нужно внести корректировку и довести стоимость списанных материалов до фактической себестоимости.
В том случае если учетные цены меньше фактической себестоимости, на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» накапливаются положительные разницы между фактической себестоимостью материалов и учетными ценами (дебетовое сальдо). Эти разницы списываются в дебет счетов учета затрат, в этом случае организация использует проводку:
Корреспонденция счетов
Содержание операции
Дебет
Кредит
20
16
Списано отклонение в стоимости материалов
Если учетные цены превышают фактическую себестоимость, на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» накапливаются отрицательные разницы между фактической себестоимостью материалов и учетными ценами (кредитовое сальдо). Списание отрицательной разницы производится той же проводкой, выполненной методом «красное сторно».
Таким образом, в конечном итоге, материалы списываются в производство по фактической себестоимости.
Обратите внимание!
Порядок списания отклонений содержится в пункте 87 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина Российской Федерации от 28 декабря 2001 года №119н «Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов»:
«Списание отклонений в стоимости материалов или ТЗР по отдельным видам или группам материалов производится пропорционально учетной стоимости материалов, исходя из отношения суммы остатка величины отклонения или ТЗР на начало месяца (отчетного периода) и текущих отклонений или ТЗР за месяц (отчетный период) к сумме остатка материалов на начало месяца (отчетного периода) и поступивших материалов в течение месяца (отчетного периода) по учетной стоимости.
Полученное в результате значение, умноженное на 100, дает процент, который следует использовать при списании отклонения или ТЗР на увеличение (удорожание) учетной стоимости израсходованных материалов».
Причем в соответствии с пунктом 88 указанных Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов удельный вес ТЗР или величины отклонений (в процентах к учетной стоимости материала) может округляться до целых единиц, то есть без десятичных знаков. Возможность применения округлений должна быть закреплена в учетной политике организации.
Пример 4.
В примере 3 мы определили, что фактическая себестоимость партии приобретенного силумина в количестве 8 тонн у ООО «Альфа-металл» составила 342 610,55 рубля. Допустим, что учетная цена силумина составляет 340 000 рублей.
Предположим, что в бухгалтерском учете ООО «Альфа-металл» на начало месяца остаток силумина по счету 10 «Материалы» в учетных ценах составляет 250 000 рублей. По счету 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» у организации на начало месяца числится дебетовое сальдо в сумме 1 200 рублей. За месяц в производство отпущено силумина на сумму 375 000 рублей в учетных ценах.
Корреспонденция счетов
Сумма, рублей
Содержание операции
Дебет
Кредит
15
60, 66, 71, 76
342 610,55
Сформирована фактическая себестоимость приобретенной партии силумина
10-1
15
340 000
Принят к учету силумин по учетной цене
16
15
2 610,55
Отражено отклонение в стоимости приобретенной партии силумина
20
10-1
375 000
Отпущен силумин в производство по учетным ценам
Процент отклонений или ТЗР по силумину составляет (1 200 + 2 610,55) / (250 000 + 340 000) х 100 = 0,646%. Исходя из этого сумма отклонений, подлежащая списанию со счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» составляет 375 000 рублей х 0, 646% = 2 422,50 рубля
20
16
2 422,50
Списано отклонение в стоимости силумина
Окончание примера.
В соответствии с пунктом 58 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина от 29 июля 1998 года №34н, сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, запасные части, тара, используемая для упаковки и транспортировки продукции (товаров), и другие материальные ресурсы отражаются в бухгалтерском балансе по их фактической себестоимости.
Если учет материалов в организации ведется по планово-учетным ценам с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», то при отражении остатков материалов в бухгалтерском балансе, дебетовое сальдо по счету 16 прибавляется к стоимости остатков МПЗ, отраженным по соответствующим статьям «Запасы». Если сальдо по счету 16 кредитовое, то соответствующая сумма вычитается из стоимости остатков МПЗ.
Таким образом, в бухгалтерском балансе отражается фактическая себестоимость остатков МПЗ, независимо от того, ведется ли их учет по фактической себестоимости или по учетным (плановым) ценам.
Более подробно с особенностями учета в машиностроительной и металлообрабатывающей отраслях Вы можете ознакомиться в книге ЗАО «BKR-Интерком-Аудит» «».
Данный материал подготовлен группой консультантов-методологов
Глава 21 «Налог на добавленную стоимость» предусматривает специальную статью, благодаря которой налогоплательщики имеют возможность использовать в своей хозяйственной деятельности ряд льгот. Это статья 149 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ).
«1. Не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) предоставление арендодателем в аренду на территории Российской Федерации помещений иностранным гражданам или организациям, аккредитованным в Российской Федерации.
Положения абзаца первого настоящего пункта применяются в случаях, если законодательством соотв
Иногда строительным организациям приходится приостанавливать работы и консервировать объекты, причиной может послужить нехватка денег, несоответствие строящегося объекта современным требованиям, банкротство инвестора и так далее.
Решение о консервации строящегося объекта принимает заказчик. Это решение он оформляет приказом или распоряжением, где должны быть указаны сроки, в которые будет:
разработана документация, необходимая для консервации;
проведена инвентаризация недостроенного объекта строительства.
Заказчик, после принятия решение о консервации, обязан увед
Инвестиционная деятельность в Российской Федерации осуществляется в соответствии с Федеральным законом от 25 февраля 1999 года №39-ФЗ «Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений».
Инвестиционная деятельность - это вложение инвестиций и осуществление практических действий в целях получения прибыли.
Субъектами инвестиционной деятельности, осуществляемой в форме капитальных вложений, являются: инвесторы, заказчики,
Главная страница --> 