Рассмотрим ситуацию, когда банковские карты дают возможность их держателям осуществлять так называемые трансграничные платежи. Согласно Положению о порядке эмиссии кредитными организациями банковских карт и осуществления расчетов по операциям, совершаемым с их использованием, утвержденным Центральным Банком Российской Федерации 9 апреля 1998 года №23-П (далее - Положение №23-П):
«Трансграничные платежи с использованием банковских карт - платежи по операциям, совершенным с использованием банковских карт за пределами государства, на территории которого эти банковские карты были эмитированы».
Напоминаем, что эмиссию таких карт имеют право осуществлять только те кредитные учреждения, которые являются уполномоченными банками в соответствии с Федеральным законом от 10 декабря 2003 года №173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле», то есть эти кредитные организации должны иметь лицензию ЦБ РФ на проведение валютных операций.
Обратите внимание!
В соответствии с пунктом 6.2 Положения №23-П при совершении валютных операций с использованием корпоративных карт, в том числе при совершении трансграничных платежей с последующим возмещением в рублях расходов эмитента, организация обязана в течение одного месяца с даты совершения операции предоставить в уполномоченный банк обоснование совершения указанных операций, в том числе отчет о расходах с приложением расчетных и иных документов по каждой операции.
В случае непредставления юридическим лицом - резидентом информации и документации в установленный срок, а также в случае выявления уполномоченным банком факта совершения указанным юридическим лицом - резидентом валютной операции с нарушением установленного порядка (в том числе при совершении трансграничных платежей с последующим возмещением в рублях расходов эмитента) уполномоченный банк обязан направить уведомление о совершенной операции органам валютного контроля в порядке, установленном Банком России.
Следует иметь в виду, что в случае нарушения валютного законодательства Российской Федерации и актов органов валютного регулирования организация несет ответственность в соответствии со статьей 15.25 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях.
Обратимся к перечню операций, которые может осуществлять юридическое лицо с использованием банковских карт, установленному пунктом 4.6 Положения №23-П. В соответствии с ним под понятие трансграничных платежей попадают следующие операции:
безналичная оплата расходов, связанных с командированием работников соответствующих юридических лиц в иностранные государства, в иностранной валюте;
безналичная оплата расходов представительского характера в иностранной валюте за пределами Российской Федерации;
получение наличных денежных средств в иностранной валюте за пределами Российской Федерации для оплаты расходов, связанных с командированием работников соответствующих юридических лиц в иностранные государства.
То есть, как видим, это только операции, связанные с командировками за рубеж и осуществление представительских расходов за рубежом.
Для оплаты командировочных и представительских расходов за рубежом могут использоваться банковские карты, выпущенные как в иностранной валюте, так и в рублях.
Особенности бухгалтерского учета операций с использованием корпоративных карт по расчетам в иностранной валюте определяются, прежде всего, условиями списания и конвертации иностранной валюты, а также видом используемой банковской карты.
Независимо от вида используемой карты сотрудник организации, возвратившись из зарубежной командировки, обязан представить в бухгалтерию организации авансовый отчет.
Обратите внимание!
По возвращении из зарубежной командировки сотрудник должен представить в бухгалтерию организации авансовый отчет в течение трех дней. Именно такое правило установлено пунктом 11 Письма ЦБ РФ от 4 октября 1993 года «Об утверждении «Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации». Если ранее такой порядок распространялся только на командировки по России, то с 18 июня 2004 года утратило силу Положение ЦБ РФ от 25 июня 1997 года №62 «Положение о порядке выкупки и выдачи иностранной валюты для оплаты командировочных расходов», которое устанавливало сроки отчета по загранкомандировкам в течение 10 дней. Теперь подотчетное лицо обязано отчитаться за три дня по любым командировкам.
В соответствии Приказом Минфина Российской Федерации от 10 января 2000 года №2н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2000 (далее – ПБУ 3/2000), стоимость активов и обязательств, выраженная в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности подлежит пересчету в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации для этой иностранной валюты по отношению к рублю.
Пересчет средств в расчетах с юридическими и физическими лицами в рубли производится по курсу ЦБ РФ, действующему на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на дату составления бухгалтерской отчетности (пункт 7 ПБУ 3/2000). Даты совершения операций с иностранной валютой определяются в соответствии с Приложением 2 к ПБУ 3/2000, согласно которому датой совершения банковских операций по валютным счетам является дата зачисления денежных средств на валютный счет или их списания с валютного счета организации в кредитной организации. Датой погашения задолженности в иностранной валюте по суммам, выданным работникам организации под отчет на осуществление определенных расходов, является дата утверждения авансового отчета.
В связи с изменением курса иностранной валюты могут возникать курсовые разницы, которые учитываются и в бухгалтерском учете и для целей налогообложения. В бухгалтерском учете курсовые разницы относятся на финансовые результаты и отражаются по счету 91 «Прочие доходы и расходы»:
Корреспонденция счетов
Содержание операции
Дебет
Кредит
55 субсчет «Специальный карточный счет»
91 субсчет «Прочие доходы»
Отражена сумма положительной курсовой разницы
91 субсчет «Прочие расходы»
55 субсчет «Специальный карточный счет»
Отражена сумма отрицательной курсовой разницы
В налоговом учете при отражении курсовых разниц необходимо руководствоваться статьей 265 НК РФ и статьей 250 НК РФ.
Согласно пункту 11 статьи 250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются суммы:
«в виде положительной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации».
Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 265 НК РФ внереализационными расходами налогоплательщика признаются:
«расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации».
Пример.
(Курс валюты условный)
Организация перевела с валютного счета на специальный карточный счет сумму 2 000 долларов США. Курс доллара на день списания с валютного счета составляет 28 рублей /доллар. За открытие специального карточного счета банк удержал с организации 10 долларов США. Учетная стоимость корпоративной карты - 150 рублей. Сотрудник организации направлен в служебную командировку в Лондон сроком на 5 дней – с 10 января по 14 января. Работник представил авансовый отчет 17 января (курс доллара 28,03 рублей/ доллар) и вернул карту. Суточные (67 долларов х 5 дней = 335 долларов) сняты в банкомате 11 января, курс доллара 27,90 рублей/доллар. Оплата счета гостиницы – 14 января 1200 долларов (курс 27,95 рублей/доллар).
В учете организации бухгалтер данные хозяйственные операции отразил следующим образом:
Корреспонденция счетов
Сумма, рублей
Содержание операции
Дебет
Кредит
На день списания денежных средств с валютного счета организации
71
50.3
150
Выдана под отчет работнику организации расчетная корпоративная карта для оплаты представительских расходов.
55.4
52
56 000
Перечислена валюта на специальный карточный счет (2000 $ х 28 рублей/доллар)
91.2
55.4
280
Удержано банком за открытие корпоративного карточного счета (10$ х 28 рублей/доллар)
Отражена выдача валюты в подотчет (1200 $ х 27,95 рублей/доллар)
17 января 2005 года
50.3
71
150
Расчетная корпоративная карта возвращена подотчетным лицом
55.4
91.1
36,40
Произведена переоценка средств на карточном счете, при возврате карты 455 $ х (28,03 рублей/доллар – 27,95 рублей/доллар)
71
91.1
43,55
Отражена курсовая разница по выдаче суточных 335$ х (28,03 рублей / доллар - 27,90 рублей / доллар)
71
91.1
96
Отражена курсовая разница по оплате услуг по проживанию 1200$ х (28,03 рублей / доллар - 27,95 рублей / доллар)
26
71
9390,05
Отнесены на расходы суточные по загранкомандировке 335$ х 28,03 рублей / доллар.
26
71
33 636
Списаны на расходы затраты на проживание 1200$ х 28,03 рублей / доллар.
Рассматривая вопросы применения платежных карт, нужно отметить, что таможенное законодательство вводит еще одно понятие платежных карт – таможенная платежная карта.
Государственный Таможенный Комитет (далее - ГТК) Российской Федерации в целях усовершенствования системы уплаты таможенных платежей, упрощения расчетов по таким платежам и сокращения сроков прохождения денежных средств установил своим Приказом от 3 августа 2001 года №757 «О совершенствовании системы уплаты таможенных платежей» технологию применения платежных таможенных карт (Далее – Приказ №757). Согласно Приказу №757:
«Таможенная карта является микропроцессорной банковской картой, эмитируется кредитными организациями (банками - эмитентами) и является инструментом доступа к счету плательщика таможенных платежей в банке – эмитенте».
Таможенная карта может применяться при уплате таможенных платежей, процентов за предоставление отсрочки (рассрочки) их уплаты, пеней, штрафов и иных платежей с применением таможенного приходного ордера (далее - ТПО).
В бухгалтерском учете организации открытие карточного счета и получение таможенной карты отражаются записями:
Корреспонденция счетов
Содержание операции
Дебет
Кредит
55
51 (52)
Перечислены рубли (либо иностранная валюта) на специальный карточный счет, в случае если расчетный и карточный счета организации открыты в одном банке
57
51 (52)
Списаны рубли (либо иностранная валюта), перечисленные на специальный карточный счет, если расчетный и карточный счета организации открыты в разных банках
55
57
Зачислены рубли (либо иностранная валюта) на специальный карточный счет, если расчетный и карточный счета организации открыты в разных банках
При получении денежных средств в иностранной валюте на счете 57 «Переводы в пути» могут возникать положительные или отрицательные курсовые разницы. Порядок учета таких разниц аналогичен рассмотренному выше.
Обратите внимание!
Кроме Приказа №757, при использовании расчетов с таможней организации следует руководствоваться Приказом Государственного Таможенного Комитета Российской Федерации от 16 января 2004 года №29 «О применении таможенных карт».
Более подробно с вопросами, касающимися учета и налогообложения операций осуществляемых с использованием пластиковых карт, Вы можете познакомиться в книге ЗАО «BKR Интерком-Аудит» «Расчеты с использованием пластиковых карт».
Данный материал подготовлен группой консультантов-методологов
Применение ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» при начислении амортизационных сумм
Отметим, что общие принципы бухгалтерского и налогового учета во многом схожи, что дает бухгалтеру в некоторых случаях получить одинаковые суммы амортизации, учитываемые для целей бухгалтерского учета и в целях налогообложения.
Пример 1.
Завод по производству метизов ООО «Металлсервис» приобрел в январе текущего года оборудование для производства проволоки стоимостью 354 000 рублей, в том числе НДС – 54 000 рублей и ввел его в эксплуатацию в этом же месяце.
Учетной политикой организации закреплено, что срок полезного использования в целях бухгалтерского учета устана
Определение постоянного представительства в соответствии с нормами международных соглашений
Наличие постоянного представительства иностранной организации в Российской Федерации определяется в соответствии с положениями законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и международными налоговыми соглашениями.
Статья 7 НК РФ устанавливает, что если международным договором Российской Федерации, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные НК РФ и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах, то применяются правила и нормы международных договоров Российской Федера
Бухгалтерский учет операций с давальческим сырьем в организациях машиностроения и металлообработки
УЧЕТ У ПЕРЕРАБОТЧИКА
Прежде всего, следует заметить, что если организация-переработчик наряду с переработкой давальческого сырья осуществляет производство продукции из собственного сырья и ее реализацию, он обязательно должен организовать раздельный учет. Это требование вытекает из принципиально различного отражения в бухгалтерском учете операций по производству продукции из собственного и из давальческого сырья.
Организация-переработчик не приобретает права собственности на сырье, передаваемое ей давальцем, поэтому ошибочным является принятие к учету полученного сырья на
Главная страница --> 